論電子商務(wù)稅收征管建設(shè)

1、論電子商務(wù)稅收征管建設(shè)摘要：以“彤彤屋”網(wǎng)店偷稅為例，在分析電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的阻礙下，探討了電子商務(wù)稅收征管的原那么，最后提出了成立我國電子商務(wù)稅收征管的假想。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管1案例簡介數(shù)以萬計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾只是是九牛一毫毫不起眼，此刻那個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。依照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民利用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)

2、的會(huì)員數(shù)已達(dá)到3510萬,比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額那么已超過驚人的70億元，若是依照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%：曾值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。2電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的阻礙2.1 傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、代理人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判定是不是屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)要緊表此刻：若是一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)效勞器，但沒有實(shí)際的營業(yè)場所，是不是也組成常設(shè)機(jī)

3、構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)效勞提供商（ISP）是不是組成非獨(dú)立地位代理人；在一國范圍內(nèi)擁有、操縱、維持一臺(tái)效勞器，是不是組成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟(jì)組織對上述問題存在專門大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍在國內(nèi)的部份尚能夠劃分為國內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，能夠直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無概念，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。2.2 電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的利用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。若是嚴(yán)格依照我國稅法規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上開店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除依照小規(guī)模納稅人4%勺稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相

4、應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。盡管很多交易網(wǎng)站的效勞條款里也都注明了繳稅提示，比如eBay、易趣網(wǎng)”用戶應(yīng)依照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)"用戶因進(jìn)行交易、獲取有償效勞或接觸淘寶網(wǎng)效勞器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，和一切硬件、軟件、效勞及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提示大體上停留在字面含義，并無實(shí)質(zhì)性的操作意義，大體上沒有主動(dòng)自行納稅申報(bào)意2.3 電子商務(wù)對稅收征管的阻礙征管失控、稅收流失嚴(yán)峻、網(wǎng)上貿(mào)易進(jìn)展迅速，顯現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)能夠直接進(jìn)行交易，而沒必要通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。稅務(wù)

5、處置混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確信一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得仍是特許權(quán)利用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處置，上述問題致使了稅務(wù)處置的混亂?；祀y度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付乃至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度愈來愈高，定單、生意兩邊的合同、作為銷售憑證的各類單據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，致使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還能夠輕易改變營業(yè)地址，其流動(dòng)性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原那么3.1 稅收中

6、性原那么以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原那么，已成為對電子商務(wù)征稅的大體共識(shí)。包括兩個(gè)最大體的含義：一是國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)幸免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，專門是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不該付電子商務(wù)的進(jìn)展有延緩或阻礙作用。從增進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相較具有較大優(yōu)勢，代表著以后商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅?！巴荨眰€(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法說明，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，估

7、量“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營踴躍性。3.2 財(cái)政收入原那么大體含義是：一國稅收制度的成立和變革，都必需有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的成立和進(jìn)展也必需遵循財(cái)政收入原那么，要與國家的整體稅收制度相和諧和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原那么有雙重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅一起組成的稅收收入能充分知足一按時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1,從而保證財(cái)政收入能與日趨增加的國民收入同步增加。3.3 盡可能利用既有稅收法規(guī)原那么從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交

8、易方式在本質(zhì)上并無什么不同，只只是是表現(xiàn)形式不同罷了。為了幸免對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原那么。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展并非必然要對現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做全然性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。4完善我國電子商務(wù)稅收征管的假想4.1 界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念常設(shè)機(jī)構(gòu)事實(shí)上是一個(gè)開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)制造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境一一電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能

9、組成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是效勞器，效勞器是硬件，是有形的，它具有了組成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，若是企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站（效勞器），并通過該網(wǎng)站（效勞器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非預(yù)備性、輔助性的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站（效勞器）就應(yīng)該被看做是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個(gè)納稅主體，對它取得的各項(xiàng)營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅,營業(yè)利潤征收所得稅也確實(shí)是理所固然的了。關(guān)于各類網(wǎng)店，也能夠參考稅收征管法律條款，超過必然規(guī)模的網(wǎng)店催促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，關(guān)于沒有達(dá)到必然規(guī)模的小店采取核定征收方式。4.2 完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款考慮到我國仍屬于進(jìn)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純?nèi)肟趪瑸楸Ｗo(hù)國家利益，在制定相

10、關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原那么。盡管從短時(shí)間來看，不必對電子商務(wù)征收新稅，但從久遠(yuǎn)來看，必需研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等。一個(gè)可行的方法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。4.3 加大稅收征管科研投入力度從硬件、軟件和人材上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培育既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人材，尤其要提高稽察人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。成立備案、核算、代扣代

11、繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動(dòng)實(shí)時(shí)跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡化納稅記錄、申報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。4.4 成立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系一是加速稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要及早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽察，并增強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，避免稅收流失，沖擊偷逃稅。二是踴躍推行電子商務(wù)稅收記錄制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)以后，必需到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收記錄，取得一個(gè)專門的稅務(wù)記錄號，稅務(wù)

12、機(jī)關(guān)應(yīng)付納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，一一記錄，并通過稅務(wù)記錄對納稅人進(jìn)行治理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)記錄號碼必需展現(xiàn)在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票運(yùn)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為要緊內(nèi)容的“金稅工程”的體會(huì)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特點(diǎn)，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為爾后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲(chǔ)蓄。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，牢牢圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽察。5結(jié)語事實(shí)上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒有引發(fā)相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部發(fā)布了關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）指出，交易兩邊都應(yīng)保留網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊記錄的法律意義在于確信了納稅義務(wù)，隨之而來的納稅治理也在情應(yīng)當(dāng)中。值得注意的是：網(wǎng)店納稅的治理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家?！巴荨卑缸屗?/p>