企業(yè)控制機(jī)制研究以巴林銀行為例

1、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制研究以巴林銀行事件為例摘要：1995年，曾經(jīng)輝煌無比的巴林銀行因?yàn)閮?nèi)部控制不到位，人員失責(zé)，百年基業(yè)毀于一旦。巴林銀行倒閉案曾在全球引起熱議，由此人們開始認(rèn)識到在復(fù)雜多變的國際環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要性。本文以巴林銀行倒閉事件作為案例分析的對象，梳理巴林銀行內(nèi)部控制不足的原因所在。通過巴林銀行倒閉案，提出了不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，以適應(yīng)外部復(fù)雜的競爭環(huán)境，獲得穩(wěn)定健康的發(fā)展。關(guān)鍵詞：巴林銀行；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)識別A study on the internal control mechanism of Enterprises - a case study of Bahrain

2、bankAbstract: 1995, the Bank of Bahrain has been brilliant because of internal control is not in place, the staff is not responsible for the destruction of the century foundation. The collapse of the Bank of Bahrain has aroused heated debate in the world, and people began to realize the importance o

3、f internal control mechanism in the complicated and changeable international environment. In this paper, the case of bank failures in Bahrain as a case study, the reasons for the internal control of the Bank of Bahrain. combined with the Bahrain bank bankruptcy case, put forward to continuously impr

4、ove the internal control mechanism, in order to adapt to the complex external competition environment, stable and healthy development.Key words: Bahrain bank; internal control; risk identification企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制研究以巴林銀行事件為例31引 言51.1研究背景和研究意義51.1.1研究背景51.1.2研究意義51.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀61.2.1國外研究現(xiàn)狀61.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀61.3研究思路和研究方

5、法71.3.1研究思路71.3.2研究方法72企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論82.1內(nèi)部控制的定義82.2內(nèi)部控制的目標(biāo)82.3內(nèi)部控制的原則82.4內(nèi)部控制的要素93內(nèi)部控制機(jī)制案例分析以巴林銀行為例103.1巴林銀行倒閉始末103.2巴林銀行倒閉原因分析103.2.1 巴林銀行防風(fēng)險(xiǎn)度淡漠103.2.3 企業(yè)管理制度的錯(cuò)誤導(dǎo)向114巴林銀行內(nèi)部控制機(jī)制的缺陷134.1法律法規(guī)不完善，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷134. 2企業(yè)制度缺失，內(nèi)部監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不完善134. 3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識淡漠，忽視內(nèi)部控制134. 4培訓(xùn)機(jī)制不全，內(nèi)部控制效率低下135從巴林銀行事件看完善內(nèi)部控制機(jī)制的舉措155.1推進(jìn)企業(yè)內(nèi)

6、部控制管理文化建設(shè)155.2適時(shí)健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度155.3對內(nèi)部管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高工作效率155.4實(shí)行動(dòng)態(tài)化內(nèi)部控制管理155.5內(nèi)部控制機(jī)制要切合企業(yè)實(shí)際，可有效運(yùn)行16文獻(xiàn)綜述17致謝181引 言成立于1763年巴林銀行，是世界上最早也是最赫赫有名的商業(yè)銀行之一。巴林銀行因其專業(yè)精準(zhǔn)的理財(cái)之道，是英國皇室首選的理財(cái)合作對象，曾助陣美國向法國購路易斯安那州。久有盛名的巴林銀行，卻因公司內(nèi)部控制的松散和不到位問題引發(fā)多米諾效應(yīng)，于1995年清算破產(chǎn)，233年積累和成就頃刻烏有。巴林銀行事件在全球引起了巨大的震動(dòng)和反響。各界由巴林銀行事件開展了 對公司內(nèi)部控制機(jī)制問題的熱烈討

7、論和深刻反思。 2008年中國經(jīng)歷次貸危機(jī)之后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度大幅降低，以往過度依賴投資拉動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長模式，憑著巨大的慣性，使得各大商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)驟增。對巴林銀行破產(chǎn)事件研究和反思，以找到更完善更安全的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，對中國的金融行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展依然具有實(shí)踐意義和理論價(jià)值。1.1研究背景和研究意義1.1.1研究背景經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)面臨著來自外界巨大的競爭鳳險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)驟增。企業(yè)如何讓在獲得快速發(fā)展的同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，獲得穩(wěn)定發(fā)展，是企業(yè)最核心和關(guān)鍵的問題。本文從巴林銀行倒閉事件出發(fā)，反思企業(yè)內(nèi)部有效控制對規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營效率和盈利能力的作用和意義。以巴林銀行之鏡，鑒今日企業(yè)的內(nèi)部控制

8、機(jī)制的發(fā)展、改變和完善。1.1.2研究意義在中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)騰飛，市場快速發(fā)展的情況下，一個(gè)企業(yè)想要在市場中站住，就要提升自己的核心競爭力，而內(nèi)部控制正是提高其競爭力的重要方式。目前，內(nèi)部控制對于企業(yè)及其利益相關(guān)者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)具有關(guān)鍵意義。其重要性日益引起人們的重視。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀 在美國，薩班斯奧克斯利法案要求美國的所有公司每年都要評估財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性。公司在內(nèi)部的控制體系的再評估和更新方面，可以參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和慣例來進(jìn)行。美國的反欺詐委員會(huì)在一九九二年提出的報(bào)告中指出：內(nèi)部控制受到企業(yè)的管理層和董事會(huì)的影響，它是一過程，對這個(gè)過程進(jìn)行實(shí)現(xiàn)是為了企業(yè)的良好運(yùn)行。企業(yè)的內(nèi)部控

9、制的好處有:1、有利于提升企業(yè)管理運(yùn)營的效率提升；2、提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；3、減少違反法律法規(guī)的可能性；內(nèi)部控制的方向來看，需要掌控一個(gè)方面的要素：1、對企業(yè)環(huán)境的控制；2、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估；3、企業(yè)的控制活動(dòng)。這一報(bào)告是企業(yè)內(nèi)控發(fā)展的歷程上的一個(gè)重要里程碑。在這一個(gè)內(nèi)控框架出現(xiàn)之后，企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)的很大的變化，美國的Sarbanes-Oxley Act法案是世界的內(nèi)部控制的重要推動(dòng)。 2003年，由美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)編寫的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（草稿）發(fā)布，到二零零四年正式公布該報(bào)告的最終版企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（本文簡稱ERM框架）。ERM框架在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上增加

10、“資產(chǎn)安全”的內(nèi)部控制目標(biāo)，并提出戰(zhàn)略目標(biāo)； 呂景勝，趙玉梅：董事會(huì)特征對內(nèi)部控制失效的影響研究基于中國上市公司的數(shù)據(jù)分析J；中國軟科學(xué)；2016(05)ERM與最初版相比，從五個(gè)要素增加到了八個(gè)，在內(nèi)容上進(jìn)行了拓展豐富；在ERM的框架下，識別目標(biāo)和戰(zhàn)略方案，通過風(fēng)險(xiǎn)識別產(chǎn)生的影響采取措施；ERM框架將風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部控制進(jìn)行統(tǒng)一，使內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)管理不可缺失的一部分。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀從20世紀(jì)80年代開始，我國的內(nèi)部控制管理仍以政府為主導(dǎo)，1986年財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范為我國建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系提供了法律保障，為企業(yè)內(nèi)控提供了指導(dǎo)和規(guī)范。中國的內(nèi)部控制正在不斷地完善，中國的企業(yè)

11、的內(nèi)部控制實(shí)踐構(gòu)建基于人員、制度、流程的企業(yè)內(nèi)部控制三維體系(張霞、李芳，2009)，構(gòu)建基于績效考核的內(nèi)部控制體系 (尚文麗，2015)， 基于動(dòng)力能量觀的母子公司財(cái)務(wù)控制結(jié)構(gòu)的改進(jìn)(劉劍民、蔣堯明，2011)等方面探索構(gòu)建完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，雖然也有一些成功的經(jīng)驗(yàn)(陳艷，2011;范松林，2011;高強(qiáng)、周晶、李秀蓮， 2010; 王艷麗，2010)， 尚且在探索和完善的階段，亟需有系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)或深刻的教訓(xùn)來借鑒和警醒。李曉惠（2012）從企業(yè)微觀出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部控制的有效實(shí)施關(guān)鍵在于一套不被短期利益所蒙蔽的激勵(lì)計(jì)劃，正確識別風(fēng)險(xiǎn)，快速且機(jī)動(dòng)地挑戰(zhàn)內(nèi)部控制機(jī)制。喬炳亞，楊郁（1995

12、）結(jié)合巴林銀行倒閉事件，認(rèn)為罪魁禍?zhǔn)撞⒉皇莻€(gè)別關(guān)鍵人員失責(zé)，誠信問題發(fā)酵導(dǎo)致的，在市場組織者和監(jiān)管部門的缺失條件下，內(nèi)部控制機(jī)制的松散和麻痹是百年老行轟然倒塌的關(guān)鍵。1.3研究思路和研究方法1.3.1研究思路本文在深入學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制從總體上進(jìn)行了綜合研究。首先從內(nèi)部控制的理論入手，其次，確定內(nèi)部控制的總體目標(biāo)框架，在框架內(nèi)對企業(yè)的主要經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行具體分析，分別對應(yīng)內(nèi)各個(gè)要素分析內(nèi)部控制的漏洞，最后，進(jìn)而對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題提出解決的方案和對策，對具體的問題具體分析，并有效的對內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)。促使企業(yè)的內(nèi)部控制有效運(yùn)行。1.3.2研究方法 本文主要采用

13、網(wǎng)絡(luò)薈萃法和案例分析比較法相結(jié)合。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)信息和數(shù)據(jù)，結(jié)合巴林銀行倒閉案始末，探討企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制如何有效發(fā)揮作用，不斷促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。另依靠文獻(xiàn)綜述法，通過對文獻(xiàn)資料進(jìn)行合理的收集與應(yīng)用并且廣泛閱讀，從而獲取企業(yè)內(nèi)部控制的最新研究成果和動(dòng)態(tài)。在前人的理論和實(shí)踐研究的基礎(chǔ)上，分析巴林銀行倒閉原因，并根據(jù)中國當(dāng)今企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)展?fàn)顟B(tài)，提出相關(guān)改進(jìn)建議。2企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論2.1內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是企業(yè)單位的管理，在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)的安全完整以及企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的可靠性，對經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)控制，在企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行分工，從而使得企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生相互制約的關(guān)系，在這個(gè)過程中形成的一系列對企

14、業(yè)的所有的資源、職能進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)化 、規(guī)范化的過程，并且形成一個(gè)非常完整的體系。2.2內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是對單位的經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行效率和效果上的控制，保障了企業(yè)的資源安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。（一）幫助企業(yè)管理層執(zhí)行企業(yè)的方針實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制的主要的形式是企業(yè)通過若干的政策、程序以及制度來對企業(yè)進(jìn)行管控。這些制度政策的出發(fā)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理層的經(jīng)營目標(biāo)計(jì)。內(nèi)部控制存在于企業(yè)的各個(gè)層面 ，只要企業(yè)有經(jīng)營活動(dòng)就需要進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制。（二）對企業(yè)的資產(chǎn)起到保護(hù)的作用，防止資產(chǎn)流失。內(nèi)部控制的資產(chǎn)保護(hù)是指對單位的資金、商品、證券和其它的實(shí)物資產(chǎn)和其他企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)。（三

15、）對企業(yè)的內(nèi)部信息和財(cái)務(wù)資料進(jìn)行保護(hù)。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的制定需要可靠的報(bào)告和相關(guān)準(zhǔn)確的市場信息，以能夠做出正確有判斷的決策。2.3內(nèi)部控制的原則（一）既要起到防止企業(yè)的各種有害的錯(cuò)漏又要對企業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。 （二）既要起到企業(yè)的事前預(yù)防的作用也要在事中或事后能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的漏洞的作用。 （三）經(jīng)過科學(xué)評估和分析，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行合理的制度設(shè)計(jì)，程序既不能復(fù)雜曲折，耗費(fèi)時(shí)間，也要保證安全性和有效性。 （四）要根據(jù)實(shí)際情況的變化，及時(shí)對內(nèi)部控制政策進(jìn)行修正，或者建立起新的內(nèi)部控制制度。2.4內(nèi)部控制的要素（一）控制環(huán)境對環(huán)境的控制改是指企業(yè)管理人員在將規(guī)章制度落地執(zhí)行時(shí)，相關(guān)人員對此的反

16、應(yīng)和反饋。在具體的反應(yīng)上，主要體現(xiàn)有：企業(yè)管理人員的個(gè)人的職業(yè)素養(yǎng)和工作效率情況；企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)；管理人員相對內(nèi)部其他交叉聯(lián)系崗位的聯(lián)系和制約作用；企業(yè)管理人員的權(quán)力和責(zé)任認(rèn)定的方法；企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的管理及監(jiān)控人員為實(shí)現(xiàn)其職能所采用的方法；企業(yè)人事的工作導(dǎo)向；各種來自企業(yè)外部的影響因素。（二）控制程序 它主要有以下幾點(diǎn)的內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)營相關(guān)活動(dòng)的批準(zhǔn)；對相關(guān)人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行界定，嚴(yán)防員工道德風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)要使用相關(guān)的憑證和賬單進(jìn)行一個(gè)行之有效的記錄；與企業(yè)的資產(chǎn)相關(guān)的接觸要進(jìn)行合理的保護(hù)措施；對登記在案的企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核。 （三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了把經(jīng)營的相關(guān)業(yè)務(wù)動(dòng)進(jìn)行一個(gè)分析、分類

17、、記錄和匯總，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序。一個(gè)企業(yè)合理的會(huì)計(jì)系統(tǒng)要做到：1、能夠保證所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠得到記錄；2、對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值進(jìn)行正確、詳細(xì)的描述，以用于財(cái)報(bào)告中對其實(shí)際貨幣價(jià)值的記錄；3、對企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行一個(gè)詳細(xì)的記錄，保證財(cái)務(wù)信息的有效性；4、對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的描述，并披露相關(guān)事項(xiàng)。3內(nèi)部控制機(jī)制案例分析以巴林銀行為例3.1巴林銀行倒閉始末 英國巴林銀行于1973年成立，于1995年破產(chǎn)清算。在巴林銀行200多年的歷史上，成就輝煌，資產(chǎn)遍布全球，是銀行中的銀行，英國皇室首選理財(cái)合作對象。世界近代歷史上重大事件中，屢屢有巴林銀行的身影，比如貸款

18、給美國向法國購買路易斯安那州。在上個(gè)世紀(jì)九十年代，新的金融衍生產(chǎn)品不斷變化出現(xiàn)，期貨期權(quán)交易，為巴林銀行帶來了豐厚的收益的同時(shí)，在松散的內(nèi)部控制，著眼于短期利益的人員績效薪酬激勵(lì)計(jì)劃下，潛伏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。1992年，巴林銀行新加坡巴林公司期貨交易員尼克·里森為掩蓋工作中的小失誤，在長達(dá)兩年的時(shí)間一再利用88888賬號進(jìn)行假賬交易以掩蓋工作中的失誤，累計(jì)的問題之后快速滾雪球似地膨脹起來。與此同時(shí)，巴林銀行的高層和監(jiān)管部門一直對問題熟視無睹，再三地忽視。最終，交易員里森為掩蓋之前的工作的錯(cuò)漏，冒險(xiǎn)在期貨市場買進(jìn)賣出，最終因?yàn)殄e(cuò)判日本市場走勢，僅日本市場就損失14億美元，這在當(dāng)時(shí)相當(dāng)于巴林

19、銀行的總資產(chǎn)，這座曾經(jīng)銀行的巨頭轟然倒下。值得在里森一再冒險(xiǎn)的活動(dòng)中，巴林銀行的內(nèi)部控制機(jī)制和高層管理始終對風(fēng)險(xiǎn)問題視而不見，始終沒有有效的制止里森的不當(dāng)行為，最終期貨市場的杠桿原理下，小問題致使百年老行毀于一旦。3.2巴林銀行倒閉原因分析 巴林銀行的倒閉案，在表面上看起來，是因?yàn)槁殕T的職業(yè)道德的缺乏導(dǎo)致的，其擅自做主，在沒有受權(quán)的情形下進(jìn)行金融期貨的投機(jī)。然后又發(fā)生了高額的損失導(dǎo)致銀行的倒閉。在國際金融中如此的投機(jī)失敗案例，內(nèi)部的控制管理，內(nèi)部管理控制不到位，風(fēng)險(xiǎn)意識的淡薄，一味追求短期經(jīng)濟(jì)利益以及相關(guān)的市場管理者何監(jiān)管當(dāng)局都難辭其咎。3.2.1 巴林銀行防風(fēng)險(xiǎn)度淡漠巴林銀行在1995年倒閉

20、之前，世界金融市場正如火如荼，很多金融機(jī)構(gòu)和投行擁有著漂亮的資產(chǎn)數(shù)據(jù)和現(xiàn)金流，然而金融市場本身自帶的巨大的風(fēng)險(xiǎn)被可能的高額利潤完全蒙蔽。巴林銀行在倒閉前，交易經(jīng)理里森多次冒險(xiǎn)和過失行位都是很明顯觀察到的，也完全可以在長達(dá)的兩年里及時(shí)制止，而非最后倒閉大禍。這完全是因?yàn)橘Y本狂歡之下，銀行上下對風(fēng)險(xiǎn)完全淡漠，沒有抗風(fēng)險(xiǎn)的意識，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)。主要表現(xiàn)在：（一）對企業(yè)趨利本性無約束巴林銀行最后一任總經(jīng)理彼得·諾里斯說:“是里斯毀掉了巴林銀行嗎？當(dāng)然是。正是由于他的罪行，導(dǎo)致了巴林銀行的崩潰。他長期以來進(jìn)行欺詐，對電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)做了手腳，許多員工都被卷了進(jìn)去，最終導(dǎo)致了巴林銀行的倒閉

21、?！?當(dāng)然，巴林銀行倒閉的始作俑者是“魔鬼交易員”里斯。但是，應(yīng)當(dāng)看到的是里斯的權(quán)力是有限的，他冒著違規(guī)和越權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)去做金融交易，是為了博取更好的業(yè)績以為公司帶來利潤的增大，進(jìn)而在績效考評中個(gè)人因此可以獲得較多的獎(jiǎng)勵(lì)，博取上司的賞識，得到晉升。如果說這些晉升和獎(jiǎng)金所帶來的利益是魔鬼。但在市場經(jīng)濟(jì)中，各方都是追逐利益的，如何利用這一點(diǎn)，激勵(lì)員工為企業(yè)貢獻(xiàn)力量，并適當(dāng)約束于引導(dǎo)，才是企業(yè)內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵。正是，巴林銀行在高額經(jīng)濟(jì)利益蒙蔽下，目光短視，對金融衍生產(chǎn)品的杠桿效應(yīng)不加警惕，最終導(dǎo)致慘案發(fā)生。（二）短期利益蒙蔽下缺乏正確評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn) 里斯是早在1992年就進(jìn)行了越權(quán)金融交易，在1992

22、年到1994年兩年時(shí)間里，里斯把新加坡的金融業(yè)務(wù)迅速地?cái)U(kuò)大，在此期間，巴林銀行不僅成為了新加坡最大的國際貨幣經(jīng)紀(jì)商，同時(shí)在賬面上的利潤也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了巴林銀行的其它同類交易的利潤，高額的利潤蒙蔽了巴林銀行的高層，使得他們忽視了里斯違規(guī)操作帶來的風(fēng)險(xiǎn)，反而希望以此獲取更高額的利益而不對金融交易進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對。企業(yè)管理人員一味追求高昂的利潤回報(bào)，只顧眼前，將企業(yè)安全一再至于險(xiǎn)地。3.2.3 企業(yè)管理制度的錯(cuò)誤導(dǎo)向企業(yè)的戰(zhàn)略意圖以及管理思想往往會(huì)外現(xiàn)在內(nèi)部管理運(yùn)營制度上。這些制度通過各個(gè)層面?zhèn)鬟_(dá)給每位員工，拆分為員工個(gè)人的職責(zé)和行為規(guī)范。巴林銀行高層追求金融市場短期利益，防險(xiǎn)意識淡漠表現(xiàn)在其疏漏的管

23、理制度上，管理制度上的急功急利又會(huì)反向作用于員工，產(chǎn)生負(fù)面的導(dǎo)向作用。（一）與短期利益相掛鉤的績效激勵(lì)制度各個(gè)公司在業(yè)績的考核指標(biāo)的選取上，員工福利激勵(lì)計(jì)劃設(shè)置上都不可能盡善盡美。特別是績效考核上，時(shí)間期限都只關(guān)注近期和眼前的效果，于是相關(guān)人員就會(huì)在信息不對稱時(shí)，出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)，忽視可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，只顧短期內(nèi)的利益。巴林銀行，在交易員里森東窗事發(fā)之前，其因?yàn)樵谄谪浗灰咨峡梢詾榭焖侔土帚y行帶來高額的回報(bào)，幾乎用了當(dāng)年頂級的薪酬收入以及各種榮譽(yù)加身，哪怕這中間很多嚴(yán)重違規(guī)行為一再?zèng)]有被正視。巴林銀行這類的金融機(jī)構(gòu)時(shí)至今日仍是高薪的代名詞，期貨理財(cái)交易員依然可以因?yàn)槎唐跇I(yè)績享受極高的薪酬收入，這樣的薪

24、酬激勵(lì)制度在內(nèi)部形成短視、逐利以及自大的氛圍，極易因外界環(huán)境的變化，將整個(gè)企業(yè)至于高風(fēng)險(xiǎn)之下。（二）內(nèi)部控制機(jī)制的反饋和執(zhí)行職能軟化對于一個(gè)企業(yè)，特別是金融投資企業(yè)來說，對風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)始終是第一位的，內(nèi)部控制機(jī)制的本質(zhì)是通過上下漏洞的360度監(jiān)控和處理，將外界動(dòng)蕩引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)遏制于無形之中。正因此內(nèi)部控制無小事，貫穿在企業(yè)日常經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，但是優(yōu)先級是高于企業(yè)常規(guī)管理經(jīng)營活動(dòng)的，擁有一票否決的權(quán)力。但是，我們反思巴林銀行倒閉的始末可以輕易發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制一沒有將日常經(jīng)營活動(dòng)中的違規(guī)行為快速反饋；問題暴露之后，企業(yè)高層管理也沒有第一時(shí)間制止事態(tài)發(fā)展，仍由里森個(gè)人妄自判斷，導(dǎo)致日本市場虧損慘重最

25、后問題大爆發(fā)。4巴林銀行內(nèi)部控制機(jī)制的缺陷4.1法律法規(guī)不完善，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷巴林銀行的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)在實(shí)際的運(yùn)營中還存在著各個(gè)方面的隱患，比如說，工作程序和流程上存在著漏洞，這就容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)問題，并且對這種內(nèi)部控制體系上的缺陷的反饋是不敏感的 因此延遲信息上報(bào)，修改數(shù)據(jù)和瞞報(bào)不報(bào)的現(xiàn)象并不罕見。另外通對比以往的實(shí)證研究還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制缺陷披露與股權(quán)制衡度、股權(quán)集中度、董事會(huì)成員持股比例、監(jiān)事會(huì)成員持股比例、是否兩職合一和管理層持股比例都呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。這說明高度制衡和高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)均會(huì)抑制內(nèi)部 控制缺陷的披露。這就在無形中增加了代理的成本，并且由于委托代理人的信息不對稱問題，導(dǎo)致“企業(yè)

26、內(nèi)部人”控制風(fēng)險(xiǎn)。4. 2企業(yè)制度缺失，內(nèi)部監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不完善在現(xiàn)代公司制度下，監(jiān)事會(huì)在很多上市公司實(shí)際上服務(wù)于董事會(huì)需求，并不是獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)利。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行出現(xiàn)問題時(shí)，董事會(huì)或者總經(jīng)理變成事實(shí)上“獨(dú)裁者”，權(quán)利膨脹，會(huì)使得個(gè)別人的失誤失責(zé)所帶來的損失是沒有邊界的，風(fēng)險(xiǎn)極大。巴林銀行案中同樣出現(xiàn)了這樣的情況，里森作為期貨經(jīng)理，重大交易決策權(quán)力并沒有受到一定制衡，來自英格蘭銀行的警告一再被搪塞，作為上市公司，背后的現(xiàn)代企業(yè)制度的軟弱不健康令人費(fèi)解的。現(xiàn)代企業(yè)追逐利潤無可厚非，但是過度逐利，忽視風(fēng)險(xiǎn)隱患很多?，F(xiàn)行的企業(yè)的人員績效考核往往著眼于短期利益，將考核結(jié)果與薪酬掛鉤。在這個(gè)中心思

27、想的指導(dǎo)下，企業(yè)上下各人員都會(huì)以短期經(jīng)濟(jì)利益為自己行為決策導(dǎo)向，在沒有完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制下，爆發(fā)危機(jī)的概率很大。4. 3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識淡漠，忽視內(nèi)部控制各類企業(yè)普遍對風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)缺乏認(rèn)識，在利潤率尚可的情況下，急功冒進(jìn)，淡漠風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)部控制方面留白過多。會(huì)計(jì)審計(jì)部門并沒有保持一定獨(dú)立性，會(huì)計(jì)信息失真是普遍存在的，尤其是中小企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利過大，授權(quán)授意會(huì)計(jì)人員做假賬是非常常見的現(xiàn)象。 4. 4培訓(xùn)機(jī)制不全，內(nèi)部控制效率低下 企業(yè)的內(nèi)部管理工作者由于個(gè)人素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)以及技術(shù)能力度等綜合素質(zhì)與崗位并不匹配。進(jìn)入企業(yè)后，企業(yè)配套的培訓(xùn)和成長工作沒有跟上的話，企業(yè)自我控制機(jī)制就會(huì)失效，無法完成既定

28、工作目標(biāo)。另外，很多管理者，特別是工作經(jīng)驗(yàn)自詡豐富的，工作中存在著“經(jīng)驗(yàn)主義”，武斷的以以往工作經(jīng)驗(yàn)和直觀判斷進(jìn)行決策反應(yīng)。這個(gè)時(shí)候新的思想和工作流程會(huì)受到抵制，內(nèi)部管理人員不能自覺接受內(nèi)部控制和監(jiān)督，導(dǎo)致一些單位內(nèi)部控制薄弱、問題多和風(fēng)險(xiǎn)大。這嚴(yán)格問題在巴林銀行破產(chǎn)事件中，體現(xiàn)的淋漓盡致5從巴林銀行事件看完善內(nèi)部控制機(jī)制的舉措內(nèi)部控制機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)永恒主題，需要適時(shí)適地進(jìn)行調(diào)整更新和完善。只有不斷通過內(nèi)部管控，對內(nèi)部人員的行為進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?lì)和約束，將企業(yè)的核心利益和長遠(yuǎn)利益與員工自身目標(biāo)和切身利益進(jìn)行捆綁，才能促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。結(jié)合巴林銀行倒閉案的始末，我們可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)科學(xué)完善

29、，且具有執(zhí)行效率和反饋機(jī)制的一個(gè)內(nèi)部控制機(jī)制存在的重要性。5.1推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理文化建設(shè) 企業(yè)在發(fā)展中不斷沉淀和積累的企業(yè)文化和慣例，需要不斷地打破和更新，輸送新鮮血液。內(nèi)部控制機(jī)制要自上而下，自下而上快速聯(lián)動(dòng)反應(yīng)，既要有沉淀和積累，也要保持開放心態(tài)，與外界形成一個(gè)有機(jī)互動(dòng)的循環(huán)系統(tǒng)。 5.2適時(shí)健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度企業(yè)在設(shè)計(jì)和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度和政策時(shí)，要有長遠(yuǎn)視角而非短期漂亮的現(xiàn)金流數(shù)據(jù)；秉持法律規(guī)范；處理問題時(shí)，要對問題本身的重要與否進(jìn)行正確地判斷；以往的做法和慣例，要考慮是否適用于現(xiàn)今情況；內(nèi)部管理與控制同樣需要耗費(fèi)成本，對相關(guān)方案的成本效益要進(jìn)行科學(xué)評估。5.3對內(nèi)部

30、管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高工作效率 內(nèi)部控制管理是涉及到針對全體人員管理的一個(gè)系統(tǒng)工程。由此，設(shè)置人員的招聘與錄用事，要做到人員配置科學(xué)合理，人崗匹配?？梢圆扇「偁幧蠉彽确绞剑_保新晉員工具有管理能力、職業(yè)素養(yǎng)和敏銳風(fēng)險(xiǎn)意識的綜合性管理人才。同時(shí)，在機(jī)構(gòu)及崗位配比設(shè)置上，要按照“因事設(shè)職”原則來開展工作，崗位智能設(shè)置上要做到分權(quán)與集權(quán)的平衡，在保證工作效率的前提下，關(guān)鍵崗位的授權(quán)要做好控制，防止“只手遮天“局面出現(xiàn)。比如，在實(shí)際的操作中，決策者的角色職能與執(zhí)行者最好進(jìn)行切割，相互獨(dú)立監(jiān)督，保證不良信息能在第一時(shí)間進(jìn)行反饋，權(quán)責(zé)對等。另外，外部環(huán)境復(fù)雜多變，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，不斷更新

31、員工的知識儲備和對外界環(huán)境的明銳度。5.4實(shí)行動(dòng)態(tài)化內(nèi)部控制管理 一般來說，每個(gè)企業(yè)都具有具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目，內(nèi)部管理控制上多采取的流程通常也是固定不變的。這些流程都是以往工作最簡化的處理結(jié)果，成本也是最小的。但是，內(nèi)部控制流程在設(shè)置上，流程就要固定并且標(biāo)準(zhǔn)化，同時(shí)要保證對外界環(huán)境變化的明銳反應(yīng)。特別要在內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源的查找、識別、分析、防范等內(nèi)部控制管理 方面要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制思路和對策。5.5內(nèi)部控制機(jī)制要切合企業(yè)實(shí)際，可有效運(yùn)行再好的政策和制度都是要在企業(yè)運(yùn)營中能真正發(fā)揮作用，并帶來實(shí)際收益的每個(gè)公司的主營業(yè)務(wù)、人員構(gòu)成、目標(biāo)市場以及公司文化都千差萬別。因此，盲目借鑒他人做法，

32、是不行的。要切合企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)行機(jī)制的設(shè)計(jì)和調(diào)整?？傊?，巴林銀行破產(chǎn)案促使我們注意到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。如何快速識別風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的健全和有效，開始成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系都是一項(xiàng)漫長而艱巨的活動(dòng)，并且需要不斷的進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新和完善。以往的做法可能適用于當(dāng)時(shí)的環(huán)境和業(yè)務(wù)情況，但隨著時(shí)間的流逝，外部情況的變化，過往的成功會(huì)成為企業(yè)今日的阻礙。有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制需要在設(shè)計(jì)和運(yùn)行雙軌上進(jìn)行“保險(xiǎn)”。一些公司即使擁有完善的制度和程序，但是制度沒有落地的哈，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部管理成本的浪費(fèi)。企業(yè)機(jī)構(gòu)和相關(guān)從業(yè)人員在市場經(jīng)濟(jì)中，都是遵循趨利的本性進(jìn)行活動(dòng)。企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境卻面臨著各式各樣的危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)。如何避免因利益蒙蔽，而忽視風(fēng)險(xiǎn)的問題，需要企業(yè)在內(nèi)部管理控制上，設(shè)計(jì)一套與長期利益、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)相掛鉤的激勵(lì)體系是重中之重。文獻(xiàn)綜述（1） 李曉慧，孟春：有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)研究來自巴林銀行、興業(yè)銀行和瑞士銀行的多案例對比J；