合同審計實施方案

1、采購合同審計實施方案一、審計重點與方法(一)政府采購審計政府采購是指各級國家機關、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依 法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行 為。政府采購項目審計是指對物資采購部門獲取貨物、工程、服務的采購活動的真實性、合法性、效益性進行審查和評價。重點關注項目建設的各風險點和與造 價相關的各個環(huán)節(jié)。一般情況下分為：預算審計、招標文件審計、待簽合同審計、 結算審計、內控制度審計等。審計方式主要是委托社會中介、聘請專家參與或自 行組織人員開展。其審計重點和方法有：1.政府采購的內部控制情況審計(1)審查單位是否建立健全政府采購預算與計劃管理、政

2、府采購活動管理、驗收管理等政府采購內部管理制度。(2)審查單位政府采購管理是否明確相關崗位(部門)的職責權限，以確 保政府采購需求制定與內部審批、招標文件編制與審核、合同審核、簽訂與驗收、 驗收與保管、使用等不相容崗位相互分離。(3)審查單位對政府采購活動是否實施歸口管理，在政府采購活動中是否 建立政府采購、資產管理、財會、內部審計、紀檢監(jiān)察等部門或崗位相互協調、 相互制約的機制。(4)檢查單位對政府采購申請的內部審核、采購文件內部審核、采購組織 管理情況，選擇政府采購方式、發(fā)布政府采購信息是否按規(guī)定執(zhí)行， 招標文件是 否存在排他性、指向性等不公平不公正行為，采購組織是否公開、公平、公正、 客

3、觀，開評標過程有無用標、圍標嫌疑等。對政府采購進口產品、變更政府采購 方式等事項是否嚴格履行審批手續(xù)。(5)審查單位對政府采購項目實施、驗收的管理情況。在建設中是否堅持 貨物到貨簽收、安裝調試時是否按規(guī)定流程組織、變更時是否按規(guī)定簽證或報批； 是否根據規(guī)定的驗收制度、合同和政府招投標文件，由指定部門或專門機構組織 專家或相關部門人員對所購物品的品種、規(guī)格、數量、質量、工期和其他相關內 容進行驗收，并出具驗收報告(證明)。(6)審計單位對政府采購業(yè)務的記錄控制情況。檢查是否妥善保管政府采 購預算與計劃、各類批復文件、招標文件、投標文件、評標文件、合同文本、安 裝調試文檔、培訓記錄、獨立核算財務資

4、料、驗收證明等政府采購業(yè)務相關資料。 是否定期對政府采購業(yè)務信息進行分類統(tǒng)計，并在內部進行通報。(7)審計單位對涉密政府采購項目安全保密的管理情況。對于涉密政府采 購項目，單位是否與相關供應商或采購中介機構簽訂保密協議或者在合同中設定 保密條款，是否按相關規(guī)定采購國產產品，采購進口產品是否嚴格報批，采購方 式是否在符合規(guī)定的前提下形成充分競爭。(8)檢查單位是否制定貨物、工程、服務采購管理制度，并有效執(zhí)行。貨 物采購應遵循公開、公平、公正和擇優(yōu)的原則；列入政府采購目錄貨物應按政府 采購規(guī)定的程序、方式執(zhí)行；采購項目應有資金預算安排；采購項目應先立項， 重大項目采購應有可行性研究報告并經相關部門

5、論證審批； 屬于控購項目應在立 項前先辦理控購手續(xù)；項目履約驗收應符合有關規(guī)定；采購應實行回避制度；單 位監(jiān)督部門應有效參與采購監(jiān)督。 非法人單位(部門)未經授權不得對外簽訂合 同。2.政府采購審計(1)審查政府采購預算編制范圍是否正確、完整，編制、批復程序是否符 合規(guī)定，采購活動是否按照財政采購預算主管部門批復的政府采購預算執(zhí)行，重點要審查預算編制是否科學、合理，有無不經程序確定采購預算。有無任意追加 或追減采購預算現象以及預算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。審查編制政府采購預算的依據是否充分有效， 是否存在超過采購人實際需要，重復采 購、擅自擴大采購規(guī)模、貪大求洋，提高采購標準的情

6、況；審查采購預算細化程 度，是否存在因采購預算不明確而無法形成有效約束、粗放的預算不利于財政資 金合理科學使用的情況。(2)依據政府采購相關法律法規(guī)對政府采購活動參與人員和社會中介機構 的資格條件進行審查，包括對社會中介機構資格審查，供應商資格條件審查和評 審專家資格審查。是否存在允許不符合資質條件的供應商進入政府采購市場的問 題，是否存在不符合條件的社會中介機構接受委托實施政府采購活動的行為，是否存在使用不符合條件的評審專家或不按規(guī)定抽取管理評審專家影響采購結果的問題(3)審查政府采購方式是否恰當，有無違規(guī)調整采購方式而規(guī)避公開競爭 等問題，重點關注將應適用公開招標方式的更改為詢價、競爭性談

7、判、單一來源采購的情況。(4)依據政府采購相關法規(guī)，對政府采購活動中采購項目的委托、采購信 息的發(fā)布、投標環(huán)節(jié)、評標談判環(huán)節(jié)、確定中標成交單位和簽訂采購合同、履約 驗收環(huán)節(jié)的合法合規(guī)性進行審查，重點關注委托關系權利義務不明確影響采購行 為問題，采購信息發(fā)布渠道和時間不合規(guī)問題， 評標談判程序不合法、評標過程 不公平公正、影響評審結果問題等。(5)對政府采購合同訂立、履行情況進行審查，檢查是否存在未按規(guī)定時 問和形式訂立政府采購合同的情況， 是否在規(guī)定時間內報有關部門備案， 是否超 出招投標范圍訂立合同或未經正規(guī)程序隨意變更合同標的的行為，是否存在未嚴格履行合同的行為，以及是否存在惡意串通虛假驗

8、收等問題。(二)合同審計1 .審查單位合同的內部控制情況對照檢查合同的內部控制是否符合以下基本要求：(1)單位應當建立健全合同內部管理制度，合理設置崗位，明確合同的審 核、授權審批和簽署權限，妥善保管和使用合同專用章，嚴禁未經授權擅自以單 位名義對外簽訂合同，嚴禁違規(guī)簽訂擔保、投資和借貸合同。(2)單位應當對合同實施歸口管理，建立財會部門與合同歸口管理部門的 溝通協調機制，實現合同管理與預算管理、收支管理相結合。(3)單位應當加強對合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對于 影響重大、涉及較高專業(yè)技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財 會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參

9、與相關工作。 談判過程中的重 要事項和參與談判人員的主要意見，應當予以記錄并妥善保管。(4)單位應當對合同履行情況實施有效監(jiān)控。合同履行過程中，因對方或 單位自身原因導致可能無法按時履行的， 應當及時采取應對措施。單位應當建立 合同履行監(jiān)督審查制度。對合同履行中簽訂補充合同，或變更、解除合同等應當 按照國家有關規(guī)定進行審查。(5)財會部門應當根據合同履行情況辦理價款結算和進行賬務處理。未按照合同條款履約的，財會部門應當在付款之前向單位有關負責人報告。(6)合同歸口管理部門應當加強對合同登記的管理， 定期對合同進行統(tǒng)計、 分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理。

10、與單位經濟活動相關的合同應當同時提交財會部門作為賬務處理的依據。(7)單位應當加強合同信息安全保密工作，未經批準，不得以任何形式泄 露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。(8)單位應當加強對合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，單位應當在規(guī)定 時效內與對方協商談判。合同糾紛協商一致的，雙方應當簽訂書面協議；合同糾 紛經協商無法解決的，經辦人員應向單位有關負責人報告， 并根據合同約定選擇 仲裁或訴訟方式解決。2 .合同主體審計(1)審查簽訂合同的主體。經政府采購產生的合同主體重點審查供貨方是 否為經政府采購產生的中標人。(2)非經政府采購產生的合同主體重點審查：供貨方主體資格是否合

11、法。審查供貨方提供的法人營業(yè)執(zhí)照(要求企業(yè)提 供營業(yè)執(zhí)照副本原件)，確認供貨方是否為法人，避免與不能獨立享有經濟權利 和承擔義務的、不具備法定條件的公司職能部門、 分公司簽訂合同；審查企業(yè)法 人營業(yè)執(zhí)照是否及時年檢、企業(yè)營業(yè)期限是否已經過期或即將到期。審查供貨方經營范圍。重點審查營業(yè)執(zhí)照注明的經營范圍是否包括合同標 的，是否超出了在工商行政管理部門登記注冊的范圍。審查供貨方有無履約能力。審查供貨方提供的各種資質文件，關注各種資 質的取得日期、到期期限及業(yè)務主管部門的年檢情況；審查企業(yè)的年度財務報告， 了解資產結構、生產經營人員狀況、生產能力及上一年度生產供應情況、庫存狀 況，判斷供貨方的履約能

12、力；適當審查企業(yè)的資產負債情況，了解企業(yè)的償債能 力。審查授權委托代理人的代理資格是否合法。審查授權代理書是否經公司法 人授權批準，授權書是否簽章齊全，提供證明身份的有效證件是否與授權人及被 授權人相符。3 .合同簽訂前進行合同價款審計(非經政府采購簽訂的合同)(1)注重對價格信息的收集。掌握采購物資的市場供需變化、價格變動趨勢、供應渠道、運輸方式等等。做好市場調查，通過親臨市場、電話查詢以及網上詢價等途徑，了解各種物資材料的來源和供銷價格，并建立對應的市場信息庫。(2)充分運用信息化管理手段。事先將歷次采購物資的價格、數量、供應商、合同訂單號等情況按物料編碼存入計算機系統(tǒng)， 審計采購合同時，

13、可及時從 計算機中得到該物料以前已采購批次的采購日期、價格、供應商、訂單號及審核 日期等情況。審計人員可在此基礎上，結合市場變化情況，估算現階段合理的采 購價格，并與合同價格進行對比，以保證工作質量，提高審計效率。(3)加強對招標過程的審查監(jiān)督。通常情況下，企業(yè)小量、小額采購業(yè)務 由企業(yè)自購，批量、大額采購進行公開招標，審計人員應重點審查招標程序是否 合法，操作是否規(guī)范；審查招標文件中對投標方主體資格、資質、履約能力的要 求，以及采購物資數量、規(guī)格、技術要求、付款方式等重要內容。4 .對合同條款的審計(1)對合同內容的審計。嚴格審查采購合同內容的合法性、真實性、有效 性及可行性。檢查合同是否違

14、反國家的法律法規(guī)， 違反法律法規(guī)的合同自簽訂起 就是無效合同，不受法律保護；合同是否以真實的經濟交易為基礎； 合同是否有 缺陷、是否遺漏必要條款、是否存在不利條款；合同是否可行、是否顯失公平等。(2)對合同條款的審計。合同法中規(guī)定了購銷合同的必備條款，對這些 條款應逐項進行審計。當事人雙方名稱或姓名和住址。該條款是對合同主體的明確，也是落實合 同權利和義務的前提。主要審查合同單位名稱與中標單位、營業(yè)執(zhí)照名稱是否一 致，與所加蓋的合同專用章名稱是否一致， 住址是否與營業(yè)執(zhí)照公司登記的法定 地址一致。標的。重點審查合同標的物資是否與公司按計劃要實施采購的物資相符，型號及規(guī)格是否準確、齊全。數量及質

15、量要求。該條款是確定雙方權利、義務、責任大小的關鍵條款。應重點審查合同上是否清楚具體地寫明了確切的數量及計量單位，質量要求要明確執(zhí)行的是國家標準、行業(yè)標準、技術標準等。價款或報酬。該條款是采購合同的核心條款。實行招標采購的，應重點審 查采購合同價格是否為中標價格， 是否為一口價；非招標采購的，應審查價格是 否進行過市場調查、詢價、比價，價格是否含稅，是否高于市場價，是否包括運 費、裝卸費等相關費用。結算方式及期限。審查采購合同是否明確結算方式和付款期限， 是否符合 有關結算規(guī)定，如大額資金收支不能以現金結算。付款期限應明確是一次性付款， 還是分期付款，是否經驗收、決算等相關程序、是否預留一定比例的質保金，質 保金返還的最后期限等。交付標的物的方式、時間、地點。審查采購合同是否明確了交貨方式、交 貨時間、交貨地點。驗收標準、方法、地點及期限。審查驗收標準是否明確，是用國家標準、 行業(yè)標準還是技術標準；是在賣方現場驗收還是到貨后在買方驗收； 是否約定了 驗收程