現(xiàn)金流量表附表編制原理詳解(共5頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上現(xiàn)金流量表附表編制原理詳解現(xiàn)金流量表附表 （1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補充資料中，通過債權(quán)債務(wù)變動、存貨變動、應(yīng)計及遞延項目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用項目，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表附表調(diào)節(jié)項目包括四類：實際沒有支付現(xiàn)金的費用、實際沒有收到現(xiàn)金的收益、不屬于經(jīng)營活動的損益、經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。 調(diào)節(jié)公式是： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤 +計提的資產(chǎn)減值準備 +當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊 +無形資產(chǎn)攤銷+長期待攤費用攤銷 +待攤費用減少（減：增加） +預(yù)提費用增加（減：減少） +處置固定資產(chǎn)、

2、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） +固定資產(chǎn)報廢損失 +財務(wù)費用 +投資損失（減：收益） +遞延稅款貸項（減：借項） +存貨的減少（減：增加） +經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） +經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少） +其他 在合并現(xiàn)金流量表下，還應(yīng)該加少數(shù)股東收益 （2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。

3、 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。 （3）附表主要項目填列 1、計提的資產(chǎn)減值準備。包含“八大減值準備”，分別涉及管理費用、投資收益和營業(yè)外收支，無論何種情況，均屬于已影響凈利潤但是沒有涉及現(xiàn)金這一情況，因此都必須在凈利潤基礎(chǔ)上加以調(diào)增。本項目可以根據(jù)管理費用、投資收益、營業(yè)外支出等科目的記錄分析填列。 2、固定資產(chǎn)折舊。對凈利潤的影響涉及以下三種情況： 借：管理費用貸：累計折舊 借：制造費用貸：累計折舊 借：在建工程貸：累計折舊 顯而易見，三種情況中，是一種投資活動產(chǎn)生的累計折舊，與經(jīng)營活動和凈利潤均無關(guān)，毫無疑問，必須從累計

4、折舊總額中剔除。只有屬于管理費用，期末必須結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤去，而導(dǎo)致凈利潤的減少，但是其實際上未涉及現(xiàn)金，所以必須加以調(diào)整。而現(xiàn)在關(guān)鍵的問題是，屬于經(jīng)營活動，其中制造費用期末結(jié)轉(zhuǎn)分配到生產(chǎn)成本，最后再結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品。然而在銷售不確定的情況下，很難準確界定其與凈利潤存在什么直接的關(guān)系，具有明顯的不確定性。從理論上說，無法確定其是否屬于上述的調(diào)整對象。但是副表編制要求規(guī)定，只要涉及經(jīng)營活動計提的固定資產(chǎn)折舊，由于其不涉及現(xiàn)金，所以一律在凈利潤基礎(chǔ)上加上去。一個問題提出，這樣調(diào)整的結(jié)果不是顯然導(dǎo)致副表編制的不準確性嗎?事實上這正是現(xiàn)金流量表副表編制的精巧之處。在無法確定經(jīng)營活動固定資產(chǎn)折舊是否影響凈利潤

5、的情況下，現(xiàn)金流量表副表編制采用先粗后細，先總后分的基本思路，先假定涉及經(jīng)營活動的固定資產(chǎn)折舊全部影響凈利潤，而如果固定資產(chǎn)折舊確實有一部分實際上并沒有影響凈利潤，則這一部分折舊必然表現(xiàn)在制造費用、生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品的期末余額的增加上，請注意，制造費用、生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品正屬于存貨范疇。因此，現(xiàn)金流量表副表已經(jīng)設(shè)置了嚴密的編制程序：凡是存貨的期末余額增加，則必須在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)減，這樣。如果固定資產(chǎn)折舊確實存在沒有影響凈利潤的那一部分數(shù)額，在副表的固定資產(chǎn)折舊項目多加以調(diào)增，隨即在存貨項目得以調(diào)減，這樣在凈利潤基礎(chǔ)上對固定資產(chǎn)折舊影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的調(diào)整便告結(jié)束。 3、無形資產(chǎn)攤銷。管理費用二級

6、科目中凡是涉及無形資產(chǎn)攤銷的，屬于既非經(jīng)營活動，又沒有涉及現(xiàn)金，必須在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)增。 4、長期待攤費用攤銷、待攤費用減少。一般情況下屬于將長期待攤費用和待攤費用攤銷到有關(guān)經(jīng)營費用中去，屬于涉及經(jīng)營活動但是沒有涉及現(xiàn)金的情況，必須在凈利潤基礎(chǔ)上加以調(diào)增。但是必須注意如果待攤費用的攤銷涉及到非經(jīng)營活動的，則必須加以剔除，不在調(diào)整之列。 5、預(yù)提費用增加。一般表現(xiàn)為借：財務(wù)費用、制造費用、管理費用，貸：預(yù)提費用。請注意，因為涉及財務(wù)費用的預(yù)提費用，現(xiàn)金流量表副表有一個專門的財務(wù)費用項目進行調(diào)整，所以在預(yù)提費用的增加這一項目不涉及財務(wù)費用的調(diào)整。 6、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(或

7、者收益)。本項目可以根據(jù)營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等科目所屬的有關(guān)明細科目的記錄分析填列。首先澄清一點，即本項目的內(nèi)涵僅僅包括固定資產(chǎn)的出售和毀損，有關(guān)固定資產(chǎn)的報廢專門在下一項目反映。上述情況必然表現(xiàn)為營業(yè)外收支的增加，而處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)都不屬于經(jīng)營活動，然而又影響了凈利潤，因此必須在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整。 7、固定資產(chǎn)報廢損失。該項目反映本期發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧（減盤盈）后的凈損失，該項目可以根據(jù)營業(yè)外收入、營業(yè)外支出科目所屬的有關(guān)明細科目中固定資產(chǎn)盤虧減固定資產(chǎn)盤盈后的差額填列。 8、財務(wù)費用增加。一般情況下可以表現(xiàn)為借：財務(wù)費用、貸：銀行存款、預(yù)提費用、長期借款一應(yīng)計利息，除

8、了已經(jīng)直接減少銀行存款不要調(diào)整外（利息支出除外），由于預(yù)提費用、長期借款一應(yīng)計利息而增加的財務(wù)費用，都屬于沒有涉及現(xiàn)金而影響了凈利潤，因此必須在凈利潤基礎(chǔ)上加以調(diào)整。一般情況下等于財務(wù)費用中的利息支出。 9、投資損失(減收益)。投資損失或者收益必然體現(xiàn)在投資收益科目上，因為其屬于非經(jīng)營活動，又影響了凈利潤，因此，無論是否涉及現(xiàn)金，都必須加以調(diào)整。但是計提長期投資減值準備和短期投資跌價準備同樣體現(xiàn)在投資收益科目上，減值和跌價準備已經(jīng)在第一個項目調(diào)整。因此對投資損失(減收益)項目的調(diào)整不能直接從利潤表上的投資收益項目獲得，必須通過投資收益科目的明細賬分析填列。 10、遞延稅款貸項(減：借項)。具體

9、經(jīng)濟活動表現(xiàn)為借：所得稅，貸：遞延稅款、應(yīng)交稅金。遞延稅款貸項的增加屬于經(jīng)營活動，影響了凈利潤，但是沒有涉及現(xiàn)金，所以必須在凈利潤基礎(chǔ)上加以調(diào)增。 有人提出，遞延稅款貸項影響的是所得稅而不是凈利潤，這里還涉及到稅率33的問題，為什么可以把遞延稅款貸項全部在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)增?這是一個頗有代表性的觀點。我們可以通過一個簡例加以分析： 某企業(yè)會計利潤總額200萬，經(jīng)納稅調(diào)整，應(yīng)納稅所得額為100萬，會計分錄如下： 借：所得稅66，貸：遞延稅款33、應(yīng)交稅金33 借：應(yīng)交稅金33，貸：銀行存款33 利潤總額200-所得稅66凈利潤134 (注意；凈利潤利潤總額200-應(yīng)納所得稅額33167) 必須注意

10、，凈利潤134是在所得稅為66的情況下計算出來的，所得稅66直接影響了凈利潤，但是涉及現(xiàn)金的僅應(yīng)交稅金33，因此在凈利潤基礎(chǔ)上必須調(diào)增33。這里已經(jīng)不存在稅率的問題了。 11、存貨的減少(減：增加)。如上所述，該表通過存貨項目將上述累計折舊對凈利潤影響的不確定性問題迎刃而解。但是有人提出、存貨自身與凈利潤又是一種什么關(guān)系呢?為什么現(xiàn)金流量表副表編制程序規(guī)定，存貨的減少從現(xiàn)金角度必須在凈利潤基礎(chǔ)上追加上去呢? 存貨是一個大概念，它包括材料、在產(chǎn)品(制造費用、生產(chǎn)成本)、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品等。存貨的增加一般是指對外的材料采購，存貨的減少一般是產(chǎn)品銷售而結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，這二者才會實際增減存貨

11、。必須注意，不可將存貨內(nèi)部的此增彼減(比如：借：生產(chǎn)成本，貸：原材料)認為是存貨的增減。 對于存貨與凈利潤的關(guān)系，通過以下公式進一步加以分析： 存貨計算的基本公式是： 期初存貨+本期購入-本期發(fā)出=期末存貨 所以，本期發(fā)出本期購入-(期末存貨-期初存貨) 我們設(shè)定本期發(fā)出為100，且設(shè)定本期購入全部用現(xiàn)金，之所以可以這樣假設(shè)，是因為如果實際上并不是全部用現(xiàn)金采購，則副表中的經(jīng)營性應(yīng)付項目欄必然會增加，與上述原理一樣，先粗后細，先總后分，在那一項目再作調(diào)整。 1當(dāng)期末存貨-期初存貨0時 本期發(fā)出=本期購入-(期末存貨-期初存貨) 100100-0 表明本期發(fā)出存貨減少凈利潤100與本期購入存貨減

12、少現(xiàn)金100量一致，所以不必 調(diào)整。 2當(dāng)期末存貨-期初存貨=1000時 本期發(fā)出本期購入-(期末存貨-期初存貨) 100=200-100 表明本期發(fā)出存貨減少凈利潤100，而本期購入存貨實際減少現(xiàn)金200，所以必須 在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)減100。 3當(dāng)期末存貨-期初存貨=-1000時 本期發(fā)出本期購入-(期末存貨-期初存貨) 1000-(-100) 即表明本期發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)成本影響凈利潤為100，都是通過存貨的減少來實現(xiàn)的，本期購入存貨現(xiàn)金實際支出為0，所以存貨減少的數(shù)額100必須在凈利潤基礎(chǔ)上追加上去，才能夠正確反映經(jīng)濟活動現(xiàn)金流量。 12、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)。經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)

13、收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款。 在編制現(xiàn)金流量表副表時，為什么經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少必須從凈利潤角度調(diào)增?茲分析如下： 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款，其對應(yīng)科目一般是經(jīng)營性收入，經(jīng)營性收入已經(jīng)增加了凈利潤，但實際上并沒有收到現(xiàn)金。所以為了準確反映經(jīng)營性現(xiàn)金流量，經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加必須在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)減，反之亦然。 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款已經(jīng)支出現(xiàn)金，而在凈利潤上并沒有體現(xiàn)，所以其增加同樣必須在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)減。必須注意，應(yīng)收項目中如果偶有發(fā)生投資或者因而產(chǎn)生的事項，比如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收到的應(yīng)收票據(jù)，則必須剔除。 13、經(jīng)營性應(yīng)付項目增加(減：減少)。經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款

14、、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金等。在編制現(xiàn)金流量表副表時，為什么經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加必須從凈利潤角度調(diào)增?茲分析如下： 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款其本身與凈利潤沒有直接的關(guān)系。一般情況下。應(yīng)付款項對應(yīng)的科目是材料采購，其經(jīng)濟內(nèi)涵通常是表明存貨增加，但是由于是賒購，所以現(xiàn)金并沒有實際支出。如上所述，我們在調(diào)整存貨項目時已假設(shè)購入存貨全部用現(xiàn)金，而實際上并不可能如此。如果確實出現(xiàn)賒購，則其必然在經(jīng)營性應(yīng)付項目的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等項目中表現(xiàn)出來，從現(xiàn)金角度來看，凡應(yīng)付項目增加表明現(xiàn)金少支出，如上所述，因此必須在凈利潤基礎(chǔ)上追加上去。 其他應(yīng)付款。一般發(fā)生在預(yù)收包裝物押金等經(jīng)濟活動上，對應(yīng)的一般是現(xiàn)金，而

15、從凈利潤角度看，其尚未包括這一部分現(xiàn)金流入，所以必須將之追加上去。 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費已涉及成本費用，進而影響凈利潤，但是從現(xiàn)金角度看，實際并沒有支出，所以必須在凈利潤的基礎(chǔ)上追加上去。 應(yīng)交稅金中的應(yīng)交所得稅必然涉及凈利潤，但是沒有涉及現(xiàn)金，所以必須調(diào)整。而應(yīng)交稅金中的應(yīng)交增值稅，其作為價外稅雖然不涉及產(chǎn)品銷售稅金及附加，不直接影響凈利潤，但是這一部分的應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅我們在調(diào)整應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)時已經(jīng)全額加以調(diào)整，而應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅期末-期初的實際增減變化還必須在凈利潤基礎(chǔ)上加以調(diào)整。 14、其他。主要指籌資活動中的咨詢費記入管理費用。但不屬于經(jīng)營活動，所以必須在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)增。還有匯兌損益影響凈利潤但不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 15、副表中第二項不涉及