新稅收政策下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范攻略財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理實(shí)務(wù)

1、新稅收政策下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范攻略（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理實(shí)務(wù)）新稅導(dǎo)航 2011-07-09 | xujuncha. | 轉(zhuǎn)藏 (149)政下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范攻略稽便函【 2009】49 號(hào) 各級(jí)稅務(wù)稽查局要在做好稅務(wù)總局稽查局布置的企業(yè)自查、 抽查工作基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析本地稅源狀況，根據(jù)征管和稽查 工作實(shí)際，選取本地區(qū)重點(diǎn)稅源企業(yè)，有計(jì)劃、有步驟地對(duì) 其開展稅收自查與檢查工作，確保完成全年稅務(wù)稽查工作任 務(wù)。您認(rèn)為什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是 ?您認(rèn)為形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因是什么？企業(yè)老總的四大涉稅誤區(qū)近年來，納稅方面的問題越 來越頻繁地被管理層提及。我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題和老總 分不開，其根本原因是老總普遍缺乏

2、正確的納稅意識(shí)，在企 業(yè)運(yùn)作管理中存在著錯(cuò)誤的涉稅觀念和行為誤區(qū)。誤區(qū)一： 通過關(guān)系解決企業(yè)的稅務(wù)問題某房地產(chǎn)公司房產(chǎn)銷售火暴， 每年實(shí)現(xiàn) 3 億元的銷售額。 為了規(guī)避金額龐大的土地增值稅， 公司老總通過關(guān)系與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局領(lǐng)導(dǎo)“協(xié)調(diào)” ，并達(dá)成減免50土地增值稅的意向，但未取得稅務(wù)局下達(dá)的正式認(rèn)可文 書，而是采取由上而下的層層打招呼的形式獲得默許，該房 地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)也未將該筆稅款反映在賬面上。兩年后稽查局 進(jìn)行稅務(wù)稽查，認(rèn)定該企業(yè)應(yīng)納未納土地增值稅行為屬于偷 稅行為，查補(bǔ)欠稅并處罰金多達(dá) 6000 萬元。面對(duì)巨大的稅務(wù)損失，老總追悔莫及，不得不思考這樣一個(gè)問題：利用關(guān) 系能最終解決企業(yè)稅務(wù)問題嗎

3、 ?這是中國(guó)的現(xiàn)狀， 許多企業(yè)老 總特別是一些大企業(yè)老總都有一些社會(huì)關(guān)系和稅務(wù)資源，他 們?cè)谟龅郊值纳娑悊栴}時(shí)，往往第一反應(yīng)就是托關(guān)系、找 路子解決問題。在現(xiàn)實(shí)中的確有些問題能以這種方式解決，但往往留有許多看不見的隱患，這種非基于法理的解決方 財(cái)務(wù)可以處理好涉稅問題企業(yè)未發(fā)生稅務(wù)處罰，并不代表企 業(yè)就沒有涉稅問題。隨著國(guó)家稅收征管力度的加強(qiáng)，企業(yè)發(fā) 生涉稅問題的概率正在增加：一方面，稅法的浩翰繁雜以及 稅收環(huán)境的不斷變化，使財(cái)務(wù)人員很難準(zhǔn)確而系統(tǒng)地掌握稅 法并及時(shí)有效地調(diào)整企業(yè)的涉稅行為；另一方面，企業(yè)老總 忙于經(jīng)營(yíng)，一般不太關(guān)注財(cái)務(wù)或?qū)ω?cái)務(wù)不熟悉而疏于管理； 財(cái)務(wù)往往片面追求稅負(fù)最小，主觀

4、上易于導(dǎo)致偷稅、漏稅行 為的發(fā)生。雖然企業(yè)稅務(wù)存在著一定程度的“模糊而又可爭(zhēng) 取的節(jié)稅空間” ，但財(cái)務(wù)人員沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并通過與稅務(wù)機(jī) 關(guān)積極溝通以爭(zhēng)取最優(yōu)惠的稅收界定，這可能使企業(yè)財(cái)務(wù)人 員在涉稅問題上力不從心。在企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)踐中，限于時(shí)間和 精力，財(cái)務(wù)人員往往不能夠全面理解和把握稅收政策，而過 高地要求他們創(chuàng)造性地運(yùn)用稅收政策并進(jìn)行合法稅收籌劃， 幾乎就是一種奢求。因此，當(dāng)企業(yè)遇到棘手的涉稅難題，借 助中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜业闹腔酆土α客梢砸?guī)避風(fēng)險(xiǎn)，正確解 決企業(yè)稅務(wù)問題，這可能是一種最為便利、最為節(jié)約的解決 模式。誤區(qū)三：請(qǐng)稅務(wù)代理就一定可以少繳稅一些企業(yè)老總 雖然有請(qǐng)稅務(wù)代理專業(yè)理稅的意識(shí)，但

5、對(duì)稅務(wù)代理的真正理 稅作用的認(rèn)識(shí)還有許多偏差，最普遍的就是認(rèn)為請(qǐng)了稅務(wù)代 理后企業(yè)納稅就一定比沒請(qǐng)稅務(wù)代理要少。在企業(yè)老總心目 中，被聘請(qǐng)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)通過與稅務(wù)局的關(guān)系和專業(yè)知識(shí) 技能降低企業(yè)稅負(fù)，稅務(wù)代理是疏通稅企關(guān)系的一個(gè)橋梁， 稅務(wù)代理是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)“合理”避稅的工具。但企業(yè)老總 沒有意識(shí)到，企業(yè)納稅的多少，即企業(yè)稅負(fù)的高低是依據(jù)國(guó) 家的稅法并最終決定于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是稅務(wù)代 理的稅收資源及稅企之間的關(guān)系融洽程度。但是，企業(yè)根據(jù) 自身的特點(diǎn)和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，借助于稅務(wù)代理的事前籌 劃、事中指導(dǎo)、事后減免等專業(yè)操作途徑，是可以追求合理 降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)最大化的節(jié)稅效益。誤區(qū)

6、四：行政許可 法實(shí)施后企業(yè)就沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)隨著中華人民共和國(guó)行政許 可法的實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了一系列文件，取消和下 放了多項(xiàng)涉稅管理項(xiàng)目的審批權(quán)，企業(yè)的納稅自主權(quán)擴(kuò)大 了，納稅審批程序減少了。 因此，許多企業(yè)老總直觀地認(rèn)為， 企業(yè)有了更多的納稅事務(wù)自由裁量權(quán)，企業(yè)沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn) 了。其實(shí)，這是一種誤解，行政許可法對(duì)企業(yè)而言是一把雙 刃劍，從深度的稅務(wù)角度觀察，納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大了， 因?yàn)樵趯?shí)際操作中，納稅人的權(quán)力與義務(wù)是對(duì)等的，在享受式，最終有可能會(huì)付出“亡羊補(bǔ)”的沉重代價(jià)。誤區(qū)二：自由申報(bào)權(quán)的同時(shí)，也要對(duì)納稅申報(bào)資料的真實(shí)性、完整性 負(fù)責(zé)。比如，企業(yè)對(duì)彌補(bǔ)虧損的處理事項(xiàng)，在彌補(bǔ)虧損審批 未

7、取消之前，許多地方稅務(wù)局都規(guī)定：企業(yè)虧損年度的虧損 經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)后，由稅務(wù)局對(duì)企業(yè)核發(fā)一個(gè)彌補(bǔ)虧損 認(rèn)定書， 認(rèn)定企業(yè)當(dāng)年度的虧損數(shù)額。 彌補(bǔ)虧損審批取消后， 稅務(wù)局只對(duì)彌補(bǔ)虧損的結(jié)果進(jìn)行核實(shí)和稽查，對(duì)企業(yè)虧損的 認(rèn)定差異做出的滯納金及罰款處理就是企業(yè)面臨的實(shí)實(shí)在 在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，不論出于何種原因，企業(yè)對(duì)納稅事務(wù) 的裁量尺度的把握與稅務(wù)局有一定出入或存在較大偏差時(shí)， 就會(huì)面臨被處罰的不利局面。會(huì)計(jì)賬務(wù)中的納稅風(fēng)險(xiǎn)許多公 司存在會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范現(xiàn)象，其中蘊(yùn)含著潛在的納稅風(fēng) 險(xiǎn)。下面我們列出常犯的錯(cuò)誤，以引起納稅人的關(guān)注，使之不斷規(guī)范會(huì)計(jì)賬務(wù)， 規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。 1 公司出資購(gòu)買房產(chǎn)、汽車

8、，權(quán)益人卻寫成股東，而不是支付資金的單位；2公司費(fèi)用與股東個(gè)人消費(fèi)混雜在一起，劃分不清楚；13 未成立工會(huì)組織的，仍按工資總額一定比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，支出時(shí)也未取得工會(huì)組織開具的專用單據(jù)；4不按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)又未做納稅調(diào)整，有的公 司存在跨納稅年度補(bǔ)提折舊（根據(jù)稅法規(guī)定成本費(fèi)用中可以列支嗎？）；5生產(chǎn)型企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)成品成本、 生產(chǎn)成本時(shí)，記賬憑證后未附料、工、費(fèi)耗用清單，無計(jì)算依據(jù)；6以現(xiàn)金方式支付員工工資時(shí)，無員工簽領(lǐng)確認(rèn)的工資單，工資單與用工合同、社保清單三者均不能有效銜接；7開辦費(fèi)用在取得收入的當(dāng)期全額計(jì)入當(dāng)期損益，未做納稅調(diào)整；可以嗎？ 8未遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，隨

9、意計(jì)提期間費(fèi)用，或在年末預(yù)提無合理依據(jù)的費(fèi)用； 9商業(yè)保險(xiǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，未做納稅調(diào)整； 10生產(chǎn)用原材料暫估入庫，把相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估在內(nèi)； 11員工以過期發(fā)票、連號(hào)發(fā)票或稅法限額（如餐票等）報(bào)銷的發(fā)票報(bào)銷； 12應(yīng)付 掛賬多年，賬面存在超出 3 年期限仍未償還應(yīng)付賬款，但企業(yè)未做納稅調(diào)整； 13增值稅的核算不規(guī)范，未按規(guī)定的產(chǎn)品分項(xiàng)分欄目記賬，造成增值稅核算混亂，給稅務(wù)檢查時(shí)核實(shí)應(yīng)納稅款帶來麻煩； 14運(yùn)用“發(fā)出商品”科目核算發(fā)出的存貨，引起繳納增值稅時(shí)間上的混亂，按照增值稅條例規(guī)定，商品品）發(fā)出后，即負(fù)有納稅義務(wù)（不論是否開具發(fā)票）；15研16銷售廢料，沒有計(jì)提并繳納增值稅；17對(duì)外捐贈(zèng)

10、材料、產(chǎn)成發(fā)部領(lǐng)用材料、 非正常損耗材料未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理；品有分解為按公允價(jià)值對(duì)外銷售及對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理；18公司組織員工旅游，直接作為公司費(fèi)用支出，未合并入工資總額計(jì)提繳納個(gè)人所得稅； 19財(cái)務(wù)人員忽視印花稅的申報(bào)（如資本印花稅，運(yùn)輸、租賃、購(gòu)銷合同的印花稅等） 印花稅的征管特點(diǎn)是輕稅重罰； 20財(cái)務(wù)人員忽視房產(chǎn)稅的申報(bào)，關(guān)聯(lián)方提供辦公場(chǎng)地、生產(chǎn)場(chǎng)地給企業(yè)使用，未按規(guī) 定申報(bào)房產(chǎn)稅，在稅務(wù)稽查時(shí)會(huì)帶來補(bǔ)稅、罰款及加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。第一部分籌資活動(dòng)中的賬務(wù)處理與稅務(wù)管理貨幣資金出資中的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理固定資產(chǎn)出資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理三無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán)出資中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理

11、四無形資產(chǎn)入資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理五負(fù)債籌資的財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)管理第二部分采購(gòu)階段的會(huì)計(jì)處理及納稅管理采購(gòu)對(duì)象的選擇固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理三“三付”在會(huì)計(jì)核算中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)第三部分銷售階段的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理“收入確認(rèn)”會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異賒銷的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理三視同銷售財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理四租金、利息收支的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理五價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理六各種促銷手段的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理第四部分成本費(fèi)用核算中的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理三 匯兌損失的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理四業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理五廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理六 勞動(dòng)保

12、護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理七+口贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理八資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理九企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的所得稅扣除問題賠償款收支的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處日常管理活動(dòng)中其他費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理第五部分 投資活動(dòng)中的賬務(wù)處理與稅務(wù)管理股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的節(jié)稅選擇二 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理三 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理正文第一部分 籌資活動(dòng)中的賬務(wù)處理與稅務(wù)管理一 貨幣資金出資中的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理企業(yè)設(shè)立時(shí)，常會(huì)遇到貨幣資金出資的情況，按2005 年 10 月 27日通過了修訂后的 公司法，并自 2006 年 1月 1 日起施行。其中七條規(guī)定： “

13、全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的 30?！痹趯?shí)際工作中，以自然人出資的會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本自然人股東” ；但企業(yè)自然人出資時(shí)，常出現(xiàn)虛假出資抽逃資本的情況，其主要目的有以下幾點(diǎn)：第一，注冊(cè)資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力的第一“印象”，為了與大企業(yè)合作，只好虛增，其實(shí)有些公司根本不需要那么多 資金；第二，有些行業(yè)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)政府明確要求了最少的注 冊(cè)資本金額；第三，有關(guān)企業(yè)對(duì)內(nèi)部合作、投標(biāo)方往往有注 冊(cè)資本最低限的要求；第四，銀行融資的要求；第五，為享受政府的有關(guān)優(yōu)惠補(bǔ)貼。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的做賬手法常常是將抽逃的資金掛在 “其他應(yīng)收款”中，在賬簿及

14、報(bào)表上通過他應(yīng)收款”掩蓋其交易的實(shí)質(zhì)，主要體現(xiàn)在以下幾方面：虛假出資抽逃資本；民營(yíng)企業(yè)老板灰色支出（家庭支出）；高管年薪支出； 老板年終個(gè)人分紅； 關(guān)聯(lián)方交易。 （一）虛假出資抽逃資本的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 （1）關(guān)于股東借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注 2008 年度的兩個(gè)文件其一：關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè) 人所得稅問題的批復(fù) （國(guó)稅函 2008267 號(hào) ）其二：關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（財(cái)稅 200883 號(hào)）（2）關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利 息支出稅前扣除問題國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)大連市國(guó)稅局的關(guān) 于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利

15、息支出企業(yè)所得稅前 扣除問題的批復(fù)國(guó)稅函 2009 312 號(hào)文件中給予了明確答復(fù)。文件規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條 應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資 者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的 利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不 得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利 息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持 不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款 利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注 冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不 得扣除的借款利息=該期間借款利息額X該期

16、間未繳足注 冊(cè)資本額+該期間借款額企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款 利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之 和。關(guān)于具體計(jì)算辦法舉例如下：假設(shè) W 公司 2008 年 1月例第二七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其1 日成立，注冊(cè)資本 1000 萬元，注冊(cè)時(shí)一次性到位 600 萬元，7 月 1 日又到位 300 萬元，其余投資截止到 2008 年底尚未 到位， 2008 年度 3 月 1 日貸款 600 萬元，利率 7%，貸款期限一年。 2008 年 1 月 1日至 12月 31 日共發(fā)生貸款利息 600X 7%/ 12 X 10 = 35萬元；其中，2008年1月1日至6月30

17、日不得扣除的利息為 (600X 7%/12X 4)X 400/600= 9.333萬元， 2008 年 7 月 1 日至 12 月 31 日不得扣除的利息為 （600X 7%/ 12 X 6)X 100/600= 3.5萬元2008年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為9.333 + 3.5= 12.833萬元應(yīng)調(diào)增12.833萬元二）老板個(gè)人分紅要注意稅務(wù)管理民營(yíng)企業(yè)個(gè)人投資者從 有限公司或股份有限公司分得稅后利潤(rùn)，很多企業(yè)老板為了 規(guī)避個(gè)人所得稅，不通過正常的利潤(rùn)分配走賬，卻通過“其 他應(yīng)收款”進(jìn)行核算，最終導(dǎo)致企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。常見的會(huì)計(jì)處理方式： 1等票 2設(shè)立一人有限公司出資企業(yè)所得稅法 第

18、六條規(guī)定， 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。也就是在企業(yè)設(shè)立之初以法人投資者的身份人資，法人 投資者以一人有限公司較好，被投資企業(yè)將稅后利潤(rùn)分配給 法人股東， 屬免稅收入， 并作為一人有限公司的收入。 3自然人股東年末未取得相關(guān)發(fā)票的會(huì)計(jì)處理（三）關(guān)聯(lián)方占用資金問題現(xiàn)在很多集團(tuán)公司無論是國(guó)有的還是民營(yíng)的，母公司 為了集團(tuán)的整體發(fā)展，合理地調(diào)配資金，或多或少地在母子之間存在相互占用資金的問題，按現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，這 種情況已構(gòu)成了關(guān)聯(lián)關(guān)系，很多企業(yè)并未真正意識(shí)到其中存 在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 1關(guān)聯(lián)方之間占用資金實(shí)際并未收取資金占用費(fèi)是否要交營(yíng)業(yè)稅及

19、所得稅？稽查案例：稽查局根據(jù)國(guó) 稅函發(fā) 1995156 號(hào)文件和中華人民共和國(guó)稅收征收管理 法第三十六條規(guī)定， 判定某公司與各關(guān)聯(lián)公司存在往來賬， 并以此為依據(jù)，要求某公司調(diào)整收取關(guān)聯(lián)方資金占用費(fèi)并以 此計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。 (1) 涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 征管法 第三十六條規(guī)定， 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間 的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間 的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收 入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?？梢?，關(guān)聯(lián) 方即使無償占用資金也必須確認(rèn)為當(dāng)期的收入。 中華人民 共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條 提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形

20、資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指 有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓 不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為 (以下稱應(yīng)稅行為 )。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不 包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng) 濟(jì)利益。2.關(guān)聯(lián)方占用資金的解決思路簽訂規(guī)范的借款合同通過正常的貨物轉(zhuǎn)移統(tǒng)借統(tǒng)還財(cái)稅字 20007 號(hào)成立財(cái)務(wù)公司加強(qiáng)集團(tuán)的資金控制二固定資產(chǎn)出資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理接受投資方以固定資產(chǎn)出資是企業(yè)常見 的出資方式。固定資產(chǎn)出資的方式可能是動(dòng)產(chǎn)也有可能是不 動(dòng)產(chǎn)。如果被投資企業(yè)接受的是動(dòng)產(chǎn)投資，且是增值稅一般 納稅人，則會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)

21、繳增值 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ）貸：實(shí)收資本如果被投資企業(yè)接受的是不動(dòng)產(chǎn)投資，則會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（一 ）接受固定資產(chǎn)出資常見的做假手法 1不予辦理交接和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)為他用 2資金部分到位 3形式上到位而實(shí)質(zhì)上不到位（二）固定資產(chǎn)出資稅收政策的運(yùn)用1居民企業(yè)對(duì)外投資需要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得稅法規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性 資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部 分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生 時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩 項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得或損失。同樣，在中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條 例

22、第二十五條中規(guī)定： “企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以 及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、 樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的， 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有 規(guī)定的除外?！笨梢?，居民企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資需要 確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得， 需要繳納所得稅。 按上例的會(huì)計(jì)處理為： 2自然人對(duì)外投資暫不征收個(gè)人所得稅關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函 2005319 號(hào) ）規(guī)定：考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的 實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)， 其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不

23、征收個(gè) 人所得稅；在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按 規(guī)定征收個(gè)人所得稅， 其“財(cái)產(chǎn)原值” 為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。根據(jù)上述規(guī)定，自然人出資時(shí)，可以將資產(chǎn)評(píng)估高些，然后 投放到被投資企業(yè)中，被投資企業(yè)可以按評(píng)估價(jià)入賬，并計(jì) 提折舊在稅前扣除，這樣可以使企業(yè)所得稅前抵扣的折舊增 加。以上例為例，如果是自然人出資，則企業(yè)入賬的資產(chǎn)的 成本為 150 萬元，而個(gè)人卻無須為此繳納個(gè)人所得稅。形資產(chǎn)土地使用權(quán)出資中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理（一 ）轉(zhuǎn)讓土地或不動(dòng)產(chǎn)是否繳納土地增值稅的問題1企業(yè)以土地使用權(quán)進(jìn)行對(duì)外投資取得股權(quán)后，又轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)， 是否要繳納土地增值稅？某企業(yè)以無形資產(chǎn)土地使用權(quán)進(jìn)行對(duì)

24、外投資，投資日土地?cái)傆鄡r(jià)值為50 萬元，投資作 價(jià) 300 萬元， 獲得某企業(yè) 30股權(quán)， 后該企業(yè)又將該部分股 權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格 400 萬元，請(qǐng)問該企業(yè)是否應(yīng)該繳納土地 增值稅？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？該投資企業(yè)和被投資企業(yè)均不屬房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，且投資行為在2006 年 3 月 2 日之前， 我想知道的是，這一部分暫免征收的土地增值稅，最終應(yīng)在 何時(shí)申報(bào)繳納？應(yīng)由投資企業(yè)繳納還是由被投資企業(yè)繳納？又如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？對(duì)上述問題分析如下：財(cái)政 部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅 199548 號(hào) ）第一條“關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的征免稅問題” 第一款規(guī)定： 對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)

25、行投資、 聯(lián)營(yíng)的， 投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地 （房地產(chǎn) ）作價(jià)人股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免 征收土地增值稅。 對(duì)投資、 聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（財(cái)稅 200621號(hào)）第五條“關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問題” 中規(guī)定： 對(duì)于以土地 （房地產(chǎn)）作價(jià)人股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的， 凡所投資、 聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事 房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行 投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅字 1995048 號(hào)）第 條暫免征收土地增值

26、稅的規(guī)定。第六條明確了實(shí)施的時(shí)間 為：2006年3月2日起執(zhí)行。根據(jù)上述文件的規(guī)定，你們 以土地使用權(quán)投資是否繳納土地增值稅，關(guān)鍵是投資的企業(yè) 是否從事房地產(chǎn)開發(fā)，如果是從事房地產(chǎn)開發(fā)，且投資行為 在 2006 年 3 月 2 日之后就要按照規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅， 不能適用財(cái)稅 199548 號(hào)的優(yōu)惠規(guī)定。如果投資方為非房地 產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及不動(dòng)產(chǎn)時(shí)繳納土地增值 稅。以上例為例，對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，借：銀行存款400 萬元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 萬元投資收益100 萬元 2土地增值稅的會(huì)計(jì)處理 （1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目增設(shè)應(yīng)繳

27、土地增值稅”明細(xì)科目，以具體核算土地增值稅的形 象，計(jì)算繳納情況。（2）會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù) 的企業(yè)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)計(jì)算的應(yīng)納土地增值稅 額，作會(huì)計(jì)分錄。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng) 繳土地增值稅實(shí)際繳納時(shí)，作分錄借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳土 地增值稅貸：銀行存款對(duì)于非主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在轉(zhuǎn)讓房 地產(chǎn)時(shí)，則應(yīng)分別視情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。a.兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù) 的企業(yè)，房地產(chǎn)完工后未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)讓時(shí)計(jì)算應(yīng)納 土地增值稅時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)繳稅 費(fèi)一一應(yīng)繳土地增值稅 b .轉(zhuǎn)讓以支付土地出讓金等方式取 得國(guó)有土地使用權(quán)，原已納入“無形資產(chǎn)”核算的、其轉(zhuǎn)讓 時(shí)計(jì)算應(yīng)繳納的

28、土地增值稅作會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳土地增值稅c .轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用 權(quán)已連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目 核算的，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) （包括地上建筑物及其他附著物 ），計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅作會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳土地增值稅d .轉(zhuǎn)讓的以行政劃撥方式取 得的國(guó)有土地使用權(quán)，如僅轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓時(shí)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅， 作會(huì)計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出貸： 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳土地增值稅如國(guó)有土地使用權(quán)連同地上 建筑物及其他附著物一并轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時(shí)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增 值稅，作會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng) 繳土地增值稅e.上述繳

29、納土地增值稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借: 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳土地增值稅貸：銀行存款 3轉(zhuǎn)讓已使用過的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)注意的問題第一，如果轉(zhuǎn)讓的是企業(yè)自建的不 動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)按轉(zhuǎn)讓全部收入與不 動(dòng)產(chǎn)重置成本乘以成新度折扣率的差額計(jì)算增值額，然后確 定增值率， 計(jì)繳土地增值稅， 注意這里的重置成本價(jià)含義是： 對(duì)舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建 造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及 建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。要注意必須是政府批準(zhǔn)設(shè)立的 房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的價(jià)格，而且還須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確 認(rèn)。應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入與不動(dòng)產(chǎn)凈值的差額計(jì)繳所得稅。第二， 如果轉(zhuǎn)讓的是企業(yè)購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)

30、，應(yīng)按全部收入減去不動(dòng)產(chǎn) 的購(gòu)置原價(jià)的余額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；應(yīng)按轉(zhuǎn)讓全部收入與不動(dòng)產(chǎn) 重置成本乘以成新度折扣率的差額計(jì)算增值額，然后確定增 值率，計(jì)繳土地增值稅；按轉(zhuǎn)讓收入與不動(dòng)產(chǎn)凈值的差額計(jì) 繳所得稅。 （二）合作建房的賬務(wù)與稅務(wù)處理合作建房，是指由一方 （以下簡(jiǎn)稱甲方 ）提供土地使用權(quán)，另一方 （以下簡(jiǎn)稱乙方）提供資金合作建房。 1以土地?fù)Q房屋所有權(quán)的賬務(wù)與稅務(wù)處理以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換在 這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取 部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方以 轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地使用權(quán)，發(fā)生 了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。雙方都

31、發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為。對(duì)甲 方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營(yíng)業(yè)稅， 對(duì)乙方應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行 貨幣結(jié)算，因此應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五 條的規(guī)定，分別核定各自的營(yíng)業(yè)額。雙方將分得的房屋銷售 時(shí)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)其銷售收入應(yīng)按“銷售不 動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。假如不涉及補(bǔ)價(jià)，按非貨幣性交易處理 原則，甲方以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn) （換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （換出的無形資產(chǎn)已計(jì)提的凋值準(zhǔn)備 ）貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) （賬面余額 ）銀行存款 （支付的相關(guān)費(fèi)用 ）應(yīng)繳稅費(fèi) （應(yīng)繳的相關(guān)稅金，如契稅

32、 ）乙方通過非貨幣性交易以固定資產(chǎn)換入無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理比照甲方以無形資產(chǎn)換入 固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 雙方銷售不動(dòng)產(chǎn)通過 “固定資產(chǎn)清理 科目進(jìn)行處理，固定資產(chǎn)清理后的凈損益通過“營(yíng)業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn)凈收益”和“營(yíng)業(yè)外支出處置固定資 產(chǎn)凈損失”科目進(jìn)行處理。 2以出租土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)的賬務(wù)與稅務(wù)處理在這一合作建房方式中，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑 物并使用，租賃期滿，乙方將土地使用權(quán)連同所建建筑物歸 還甲方。乙方以建筑物為代價(jià)，換取若干年的土地使用權(quán)， 甲方以出租土地使用權(quán)為代價(jià)，換取建筑物。甲方發(fā)生丁出 租土地使用權(quán)的行為，對(duì)甲方應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃

33、業(yè)”征 收營(yíng)業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)乙方應(yīng)按“銷 售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。 3甲方以部分土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金共同出資建房，在這一合作過程中，雙方在各自 擁有的土地使用權(quán)的土地上合作建房這種合作方式下，甲方 發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營(yíng)業(yè)稅。乙方以貨幣資金購(gòu)買土 地使用權(quán)，沒有發(fā)生銷售行為，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。甲方出售 無形資產(chǎn)， 按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入： 借：銀行存款等 （實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入 ）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ）營(yíng)業(yè)外支出處置無形資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn) （賬面余額 ）銀行存款 （支付的相關(guān)費(fèi)用 ）應(yīng)繳稅費(fèi) （應(yīng)繳的相關(guān)

34、稅金 ）營(yíng)業(yè)外收入處置無形資產(chǎn)收益乙方購(gòu)買土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理 土地使用權(quán)、 乙方以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)合作建房 （1）為：借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)貸：銀行存款4甲方以房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式根據(jù) 營(yíng)業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股， 參與接受投資方的利潤(rùn)分配， 共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資人股，對(duì)其不征收營(yíng) 業(yè)稅。只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按“銷售不動(dòng)產(chǎn)” 征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。假如不涉 及補(bǔ)價(jià)，按非貨幣性交易處理原則，甲方以無形資產(chǎn)投資入 股，換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

35、其他股權(quán)投資 （換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （換出的無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ）貸：無形資產(chǎn) （賬面余額 ）銀行存款 （支付的相關(guān)費(fèi)用 ）應(yīng)繳稅費(fèi) （應(yīng)繳的相關(guān)稅金 ）甲方在合營(yíng)企業(yè)分配利潤(rùn)時(shí)： 借：應(yīng)收股利貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資其他股權(quán)投資 （損益調(diào)整 ）（2） 房屋建成后， 甲方采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配或提 取固定利潤(rùn)不屬于營(yíng)業(yè)稅所稱投資人股不征營(yíng)業(yè)稅的行為， 屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，對(duì)甲方取得 的固定利潤(rùn)或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售的房 成后，雙方按一定比例分配房屋不屬于

36、營(yíng)業(yè)稅所稱投資人股 不征營(yíng)業(yè)稅的行為，對(duì)甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的 行為， 按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)” 征收營(yíng)業(yè)稅， 對(duì)合營(yíng)企業(yè)的房屋，在分配給雙方后，各自銷售時(shí)，按“銷屋按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅，賬務(wù)處理同上。（3）房屋建售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅，賬務(wù)處理同上。（三 ）土地使用權(quán)入賬的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào)無形資產(chǎn)及其相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn) 為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等建筑物 時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。案例：內(nèi)地A 市甲企業(yè)， 2

37、007年 1 月甲企業(yè)在該市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)外購(gòu)得一塊土地用于新建廠 房進(jìn)行異地技術(shù)改造，支付的土地使用權(quán)出讓金為 6000 萬 元，土地使用權(quán)期限 50 年，當(dāng)年 4 月企業(yè)異地技術(shù)改造動(dòng) 工建設(shè)，當(dāng)年 12 月新廠房竣工。假定不考慮其他條件。如 按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，則有如下結(jié) 果： 1支付土地出讓金。企業(yè)外購(gòu)?fù)恋赜糜谧孕虚_發(fā)建造廠房，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成 本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊：借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)6000 萬元貸：銀行存款6000 萬元 2攤銷。按 50 年使用期直線法攤銷，預(yù)計(jì)無殘值： 2007

38、 年每月應(yīng)攤銷 6000+1050+ 12= 10（萬元）。借：管理費(fèi)用10萬元貸：累計(jì)攤銷萬元如果按舊準(zhǔn)則：計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值的應(yīng)是 5960 萬元按現(xiàn)行稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅如從價(jià)計(jì)征，按房產(chǎn)余值的1.2計(jì)征，房產(chǎn)余值指以房產(chǎn)原值一次減除10%30%的余值。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的 通知財(cái)稅 2008第 152號(hào)第一條“關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定的問題”中規(guī)定“對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未Hl制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。 ”每年房產(chǎn)稅

39、= 5960X （130% ）X 1.2%=50.064（萬元）?，F(xiàn)實(shí)當(dāng)中有些企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)執(zhí)行的是，那企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ，有的企業(yè)執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 么，無形資產(chǎn)是計(jì)入房產(chǎn)原值還是單獨(dú)入賬？哪一種的稅負(fù) 更輕呢？原理分析：按企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ，如果土地使用權(quán)20 年，M 計(jì)入固定資產(chǎn)原值， 由于房屋建筑物的折舊年限是如按 20 年計(jì)提折舊，每年可以抵扣所得稅款為M 20X25%，但每年需要繳房產(chǎn)稅 MX （130% ）X 1.2%，實(shí)際的 現(xiàn)金凈流入= （0.1250.0084）M = 0.0041M 。如果按新準(zhǔn)則， 無形資產(chǎn)土地使用權(quán)不入固定資產(chǎn)原值，則現(xiàn)金凈流入= /50 X 25%= 0

40、.005M。有的地方的房產(chǎn)稅扣除比例小于 30，如內(nèi)蒙古只有 10，福建省允許扣除 25，如果低于 30%，則將土地使用權(quán)計(jì)入房產(chǎn)原值的凈流入會(huì)更少。結(jié) 論：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)單獨(dú)入賬比計(jì)入房產(chǎn)原值更合 算!延伸：簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合同與租賃合同的均衡點(diǎn)分析倉(cāng)儲(chǔ)合同與 租賃合同的營(yíng)業(yè)稅稅率均為 5%，二者之間最大的不同是在房產(chǎn)稅上，如果是倉(cāng)儲(chǔ)合同按房產(chǎn)余值的1.2%計(jì)征房產(chǎn)稅，如果是租賃合同按租金收入的 12%計(jì)征房產(chǎn)稅。 均衡點(diǎn)： 房產(chǎn)原值X （1 30%） X 1.2% =租金X 12%如果租金/房產(chǎn)原值= 7%是其均衡點(diǎn)，如果租金/房產(chǎn)原值 < 7 %，應(yīng)簽訂 租賃合同；如果租金/房

41、產(chǎn)原值 >7 %，應(yīng)簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合同。四 無形資產(chǎn)入資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理（一）無形資產(chǎn)出資比例的變化 （二）專利及非專利技術(shù)出資的稅收政策企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條新近頒布的國(guó)稅函 2009212 號(hào)，關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知文件（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收政策的運(yùn)用及賬務(wù)處理1接受投資時(shí)的稅收政策運(yùn)用及賬務(wù)處理被投資企業(yè)接受無形資產(chǎn)出資，如果 評(píng)估值大，計(jì)入無形資產(chǎn)賬面價(jià)值就大，企業(yè)可以通過無形 資產(chǎn)的攤銷達(dá)到抵稅的目的。 （ 1 ）接受投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借： 無形資產(chǎn)專利權(quán)貸： 實(shí)收資本 （2）無形資產(chǎn)攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷2自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的

42、稅收政策的運(yùn)用及賬務(wù)處理對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行研究開發(fā)項(xiàng) 目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分進(jìn)行核算。內(nèi) 部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，其在研究階段的支出全部費(fèi)用 化，計(jì)入當(dāng)期損益 （管理費(fèi)用 ）；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用 ）。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全面費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（ 1 ）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“原材料、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 （2）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記“研 發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科