新增值稅下企業(yè)處理舊資產(chǎn)財(cái)稅處理差異

1、新增值稅下企業(yè)處理舊資產(chǎn)財(cái)稅處理差異（2010-11-10）處置自己使用過(guò)的舊資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，新修訂的增值稅暫行條例施行后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知、關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知、關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知（以下均簡(jiǎn)稱通知）等多個(gè)稅收文件，根據(jù)企業(yè)的納稅人身份、企業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)間、處置資產(chǎn)的種類與購(gòu)入時(shí)間等情況對(duì)企業(yè)銷售舊資產(chǎn)業(yè)務(wù)做出了新的規(guī)定，本文主要對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了歸納總結(jié)。 一、小規(guī)模納稅人處理舊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 根據(jù)上述通知的規(guī)定，自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人銷售舊貨和自己使用

2、過(guò)的固定資產(chǎn)，按2%征稅，對(duì)收取的貨款只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票；如果銷售自己使用過(guò)的其他物品（非固定資產(chǎn)），按3%征稅，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票。上述通知對(duì)舊貨的定義是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。筆者認(rèn)為，上述通知中所說(shuō)舊貨，應(yīng)理解為企業(yè)從外部購(gòu)入并準(zhǔn)備再出售的舊貨物，無(wú)論購(gòu)入的是舊材料還是舊設(shè)備，企業(yè)會(huì)計(jì)上均應(yīng)做存貨管理。 例1某小規(guī)模納稅人企業(yè)從市場(chǎng)收購(gòu)一批舊電腦（收購(gòu)價(jià)款4萬(wàn)元）并對(duì)外出售，取得價(jià)款5萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)所得價(jià)款只能開(kāi)具普通發(fā)票，應(yīng)納增值稅額元50000/（1+3%）×2%。

3、會(huì)計(jì)處理為： 借：庫(kù)存商品40000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金40000 借：庫(kù)存現(xiàn)金50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入49029.1 3 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅970.87 如果該企業(yè)把一臺(tái)自己使用過(guò)的設(shè)備（該設(shè)備原值10萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元）對(duì)外出售，取得價(jià)款3萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)所得價(jià)款也只能開(kāi)具普通發(fā)票。應(yīng)納增值稅額元30000/（1+3%）×2%。會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理40000 累計(jì)折舊60000 貸：固定資產(chǎn)100000 借：庫(kù)存現(xiàn)金30000 貸：固定資產(chǎn)清理30000 借：固定資產(chǎn)清理582.52 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅582.52 借：營(yíng)業(yè)外支出10582.52 貸：固定資產(chǎn)清理1

4、0582.52 如果該企業(yè)把一批即將過(guò)期的原材料對(duì)外出售，取得價(jià)款1萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)所得價(jià)款可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按3%的稅率代開(kāi)專用發(fā)票，應(yīng)納增值稅額元10000/（1+3%）×3%。會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入9708.74 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅291.26 二、一般納稅人處理舊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 根據(jù)上述通知的規(guī)定，自2009年1月1日起，一般納稅人銷售舊貨取得收入按4%的簡(jiǎn)易辦法征稅，只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票；銷售自己使用過(guò)的其他物品（非固定資產(chǎn)）取得收入按17%或13%的稅率正常征稅，開(kāi)具專用發(fā)票。 例2某一般納稅人企業(yè)面向消費(fèi)者收購(gòu)一批舊電腦

5、（收購(gòu)價(jià)款4萬(wàn)元）并對(duì)外出售，取得價(jià)款5萬(wàn)元（只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票）。應(yīng)納增值稅額元50000/（1+4%）×4%，會(huì)計(jì)處理為： 借：庫(kù)存商品40000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金40000 借：銀行存款50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48076.92 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅1923.08 如果該企業(yè)是從某廢舊物資回收企業(yè)收購(gòu)該批電腦（取得了對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明收購(gòu)金額為4萬(wàn)元）并對(duì)外出售，取得價(jià)款5萬(wàn)元（只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票），其應(yīng)納增值稅額元50000/（1+4%）×4%，會(huì)計(jì)處理為： 借：庫(kù)存商品40000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

6、0 貸：銀行存款46800 借：銀行存款50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48076.92 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅1923.08 如果該企業(yè)把一批即將過(guò)期的原材料對(duì)外出售，取得價(jià)款1萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)正常納稅，對(duì)所得價(jià)款可以開(kāi)具專用發(fā)票，應(yīng)納增值稅元10000/（1+17%）x 17%。會(huì)計(jì)處理為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入8547.01 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1452.99 根據(jù)上述通知的規(guī)定，自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)綜合考慮企業(yè)的轉(zhuǎn)型時(shí)間、資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間以及資產(chǎn)的種類等因素進(jìn)行如下處理： （1）如果該企業(yè)2009年1月1日后才轉(zhuǎn)型，該資產(chǎn)的

7、購(gòu)入時(shí)間也在2009年1月1日之后，按17%正常征稅（原增值稅條例規(guī)定，如果設(shè)備的售價(jià)未超過(guò)原值可以免稅，現(xiàn)在該規(guī)定已取消，下同），對(duì)收取價(jià)款可以開(kāi)具專用發(fā)票。如北京某公司2010年將一臺(tái)2009年以后購(gòu)入的設(shè)備（不包括汽車、摩托車和游艇，下同）出售。收入10萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅額元100000/（1+17%）×17%，會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理14529.92 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14529.92 （2）如果該企業(yè)2009年1月1日后才轉(zhuǎn)型，該資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間在2009年之前，按4%的簡(jiǎn)易辦法減半征稅，收取價(jià)款只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票，其應(yīng)納稅額不得用進(jìn)項(xiàng)稅

8、額抵扣，而應(yīng)直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。如北京某公司2010年將一臺(tái)2009年之前購(gòu)入的設(shè)備出售，收入10萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅稅額1923，08元100000/（1+4%）×4%×50%，會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理1923.08 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅1923.08 （3）如果該企業(yè)2009年1月1日前已經(jīng)轉(zhuǎn)型，該資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間在企業(yè)轉(zhuǎn)型之后，也按17%正常征稅，可以開(kāi)具專用發(fā)票。如大連某公司2010年將一臺(tái)2004年之后購(gòu)入的設(shè)備出售，收入10萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅額元100000/（1+17%）×17%，會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理14529.92 貸：應(yīng)

9、交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14529.92 （4）如果該企業(yè)2009年1月1日前已經(jīng)轉(zhuǎn)型，該資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間在企業(yè)轉(zhuǎn)型之前，應(yīng)按4%的簡(jiǎn)易辦法減半征稅，收取價(jià)款只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票，其應(yīng)納稅額不得用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)直接計(jì)人“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。如大連某公司2010年將一臺(tái)2004年以前購(gòu)入的設(shè)備出售，收AIO萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅額元100000/（1+4%）×4%×50%，會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理1923.08 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅1923.08 （5）如果該企業(yè)對(duì)外銷售自己使用過(guò)的小汽車、摩托車和游艇，無(wú)需考慮該企業(yè)何時(shí)轉(zhuǎn)型，以及該汽車、摩托車

10、和游艇的購(gòu)入時(shí)間等因素，一律按4%的簡(jiǎn)易辦法減半征稅，收取價(jià)款只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票，其應(yīng)納稅額不得用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。如某公司2010年將一臺(tái)自己使用的小汽車出售，收入10萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅額元100000/（1+4%）×4%×50%，會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理1923.08 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅1923.08 筆者認(rèn)為，上述通知對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的基本原則是：（1）如果購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅允許計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，銷售該資產(chǎn)時(shí)按17%正常征稅，可以開(kāi)具專用發(fā)票；（2）如果購(gòu)買(mǎi)該

11、資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅不允許計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣而是計(jì)入成本，銷售該資產(chǎn)時(shí)就要按4%的簡(jiǎn)易辦法減半征稅，收取價(jià)款也只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票，其應(yīng)納稅額不得用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。只要把握上述原則，理解相關(guān)政策并不困難。 以舊換新業(yè)務(wù)購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理2011-3-21 以舊換新是指購(gòu)貨方用已經(jīng)使用過(guò)的物品換取銷售方的新產(chǎn)品。它實(shí)際上是一種以銷為主，購(gòu)銷兼有的銷售方式。在以舊換新業(yè)務(wù)中，新產(chǎn)品按正常價(jià)格銷售，購(gòu)買(mǎi)方以舊產(chǎn)品換購(gòu)新產(chǎn)品，舊產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)抵銷新產(chǎn)品的價(jià)款。家電“以舊換新”政策極大推動(dòng)了家電企業(yè)銷售額的增長(zhǎng)，在企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)中也有很多是以這

12、一方式來(lái)完成的，只是業(yè)務(wù)大多涉及到的是固定資產(chǎn)。以舊換新方式下，購(gòu)貨方支付的補(bǔ)價(jià)比率往往會(huì)高于25，因此會(huì)計(jì)處理不能等同于非貨幣性資產(chǎn)交易。此外，以舊換新的舊固定資產(chǎn)購(gòu)置的時(shí)間不同，處置時(shí)適用的增值稅稅率也不同；一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理也有差別。本文舉例說(shuō)明了以舊換新業(yè)務(wù)購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。一、購(gòu)入新商品成本的確定根據(jù)增值稅法的規(guī)定，納稅人采取“以舊換新”方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，銷售收入為企業(yè)新商品的銷售價(jià)格（不剔除舊商品的收購(gòu)價(jià)）。相應(yīng)的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)該以新商品的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)確定購(gòu)入商品的成本。即以新商品的公平市價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他歸屬于商品成本的相關(guān)費(fèi)用來(lái)確定新

13、商品的成本。 二、抵價(jià)舊商品的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理處理舊固定資產(chǎn)屬于企業(yè)銷售已使用過(guò)的同定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按照固定資產(chǎn)處置的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）規(guī)定：“自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4征收率減半征收增值稅”。因此，如果

14、企業(yè)處理的固定資產(chǎn)是在2009年以前購(gòu)人的，按轉(zhuǎn)讓價(jià)的4征收率減半征收增值稅；2009年以后購(gòu)入的，一般納稅人按轉(zhuǎn)讓價(jià)17征收增值稅，小規(guī)模納稅人按3征收增值稅。 三、案例分析1.一般納稅人的處理 例：2009年11月5日，宏達(dá)公司以舊換新從飛騰公司購(gòu)置一臺(tái)固定資產(chǎn)。舊固定資產(chǎn)是2005年購(gòu)入的，原值為38000元，已提折舊34000元。新固定資產(chǎn)不含稅售價(jià)為44000元，飛騰公司按售價(jià)44000元開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。宏達(dá)公司舊固定資產(chǎn)折價(jià)2000元，另以銀行存款支付49480元，取得飛騰公司的新固定資產(chǎn)。購(gòu)銷雙方均為一般納稅人，此次業(yè)務(wù)中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用。 一方面，宏達(dá)公司購(gòu)置的新固定

15、資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按44000元確認(rèn)固定資產(chǎn)原值；另一方面，處理的舊固定資產(chǎn)屬于銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是在2009年以前購(gòu)入的，所以應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)的4征收率減半征收增值稅。會(huì)計(jì)處理如下： （1）舊固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 4000.00     累計(jì)折舊 34000.00   貸：固定資產(chǎn)舊固定資產(chǎn) 38000.00 （2）舊固定資產(chǎn)折價(jià) 借：應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)折價(jià) 2000.00   貸：固定資產(chǎn)清理 2000.00 （3）舊固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi) 舊固定資產(chǎn)折價(jià)視同銷售額折價(jià)÷（14）2000÷（14）（元） 增值稅銷售額

16、×41923.08×4（元） 借：固定資產(chǎn)清理 38.46   貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 38.46 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 2038.46   貸：固定資產(chǎn)清理 2038.46 （5）購(gòu)進(jìn)新固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)新固定資產(chǎn) 44000.00     應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7480.00   貸：銀行存款 49480.00       應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)折價(jià) 2000.00 2.小規(guī)模納稅人的處理 假定上例中宏達(dá)公

17、司為小規(guī)模納稅人，其處置舊固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理和一般納稅人相同，只是會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”只涉及到二級(jí)明細(xì)科目，即“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”。但購(gòu)進(jìn)新固定資產(chǎn)無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，新固定資產(chǎn)的成本包含增值稅額。會(huì)計(jì)處理應(yīng)為： 借：固定資產(chǎn)新固定資產(chǎn) 51480.00   貸：銀行存款 49480.00       應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)折價(jià) 2000.00 一般商品以舊換新的會(huì)計(jì)處理以舊換新銷售方式，就是企業(yè)在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。按我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨

18、物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。銷售貨物與有償收購(gòu)舊的貨物是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減。例1百貨大樓銷售A牌電冰箱，零售價(jià)3510元臺(tái)，若顧客交還同品牌舊冰箱作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺(tái)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款251000材料物資舊冰箱100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-A牌冰箱300000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000應(yīng)特別注意的是：收回的舊冰箱不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)樵撋痰瓴皇菍ｉT(mén)從事廢舊物資的收購(gòu)單位。更不應(yīng)以實(shí)際收到價(jià)款251000元作為零售價(jià)格入賬，因?yàn)槟菢泳蜁?huì)少記銷售收入，偷逃增值稅稅款。金銀首飾以舊換新的會(huì)計(jì)處理鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問(wèn)題的通知明確規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅。例2某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，1999