《小企業(yè)會計準則》稅務系統(tǒng)內部培訓利潤及利潤分配

1、第七章利潤及利潤分配周福生內容提要：一、利潤的形成二、營業(yè)外收入三、政府補助四、營業(yè)外支出五、所得稅費用六、利潤分配具體內容：一、利潤的形成小企業(yè)會計準則第六十七條利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。前款所稱營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務實現的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權投資取得的現金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關稅費后的凈額三部分構成。公

2、式：營業(yè)利潤=營業(yè)收入- 營業(yè)成本- 營業(yè)稅金及附加- 銷售費用- 管理費用- 財務費用- 投資收益（或-投資損失）（二）利潤總額利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。公式：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。公式：凈利潤=利潤總額-所得稅費用企業(yè)所得稅法實施條例為了公平稅負、保證國家稅收從收入、扣除、資產的稅務處理三個方面對企業(yè)應納稅所得額的計算進行了規(guī)定。1企業(yè)所得稅法規(guī)定的9類收入，從本準則的角度理解，可以歸納為以下三種類型：第一類，銷售貨物收入、提供勞務收入、租金收入和特許權使用費收入。第二類，股息、

3、紅利等權益性投資收益、轉讓財產收入（轉讓股權、股票、債券取得的收入）和利息收入（債券利息收入）。第三類，轉讓財產收入（轉讓固定資產、生物資產、無形資產等財產取得的收入）、租金收入（出租包裝物和商品取得的租金收入）、接受捐贈收入和其他收入。對于第一類收入，實際上對應于本準則所規(guī)定的營業(yè)收入，詳見本準則第五章的釋義，本條不再贅述。對于第二類收入，實際上對應于本準則所規(guī)定的投資收益，詳見本準則第二章的相關釋義，本條不再贅述。對于第三類收入，實際上對應于本準則所規(guī)定的營業(yè)外收入。由于在會計上營業(yè)外收人直接構成企業(yè)的利潤，不需要與成本相匹配，并且對利潤具有獨立影響，因此，本準則單獨設置一條即第六十八條予

4、以規(guī)定。考慮到本條重點是解決小企業(yè)利潤的計算問題，因此，該類收入的企業(yè)所得稅法的規(guī)定詳見本準則第六十八條的釋義，本條不再贅述。2企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的5類支出，從本準則的角度理解，可以歸納為以下兩種類型：第一類，成本、費用、稅金。第二類，損失和其他支出。對于第一類支出，實際上對應于本準則所規(guī)定的費用，詳見本準則第六章的釋義，本條不再贅述。對于第二類支出，實際上對應于本準則所規(guī)定的營業(yè)外支出。由于在會計上營業(yè)外支出直接構成企業(yè)的利潤，不需要與收入相匹配，并且對利潤具有獨立影響，因此，本準則單獨設置一條即第七十條予以規(guī)定?？紤]到本條重點是解決小企業(yè)利潤的計算問題，因此，該類支出的企業(yè)所得稅法的

5、規(guī)定詳見本準則第七十條的釋義，本條不再贅述。3 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等資產的稅務處理，實際上對應于本準則所規(guī)定的各類資產，詳見本準則第二章的釋義，本條不再贅述。二、營業(yè)外收入（一）小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法基本規(guī)定第六十八條營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產經營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入。小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又

6、收回的應收款項、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現時按照其實現金額計入當期損益。企業(yè)所得稅法實施條例對企業(yè)的收入做了規(guī)定，其中與本準則營業(yè)外收入相對應的主要是轉讓財產收入中的轉讓固定資產、生物資產、無形資產、應收賬款等財產取得的收入，租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入，接受捐贈收入和其他收入。1轉讓財產收入（即轉讓固定資產、生物資產、無形資產、應收賬款等財產取得的收入）企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。”即企業(yè)所得稅法實施條例所指財產包括：固定資產、生物資

7、產、無形資產、股權、債權等；其確認計量原則為：按照從財產受讓方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定轉讓財產收入金額。由此可以看出，企業(yè)所得稅法實施條例所規(guī)定的轉讓財產收入基本上對應于本準則所規(guī)定的營業(yè)外收入，除轉讓股權和債權中的債券所取得的收入外，轉讓這兩類資產的收入應計人投資收益而不是營業(yè)外收入。2租金收入（即出租包裝物和商品取得的租金收入）企業(yè)所得稅法實施條例第十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現?！?接受捐贈收入企業(yè)所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定：“企業(yè)

8、所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現。”4其他收入企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！痹摋l強調，企業(yè)其他收入金額按照實際收入額或相關資產的公允價值確定。本準則規(guī)定的營業(yè)外收入與企業(yè)所得稅法實施條例

9、規(guī)定的轉讓財產收入中轉讓固定資產、生物資產、無形資產、應收賬款等財產取得的收入，租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入，接受捐贈收入和其他收入相一致。兩者的關系可用公式表示如下：本準則的營業(yè)外收入=企業(yè)所得稅法轉讓財產收入中轉讓固定資產、生物資產、無形資產、應收賬款等財產取得的收入+租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入+接受捐贈收入+其他收入（二）條文解讀1、營業(yè)外收入的定義小企業(yè)的營業(yè)外收入從本準則來看，同時具有以下四個特征：（1）營業(yè)外收入是小企業(yè)在非日?；顒又行纬傻娜粘；顒邮侵感∑髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。反之，為非日?；顒?。明確界定日常活動是為了

10、將營業(yè)外收入與收入相區(qū)分，日?；顒邮谴_認收入的重要判斷標準。比如，小企業(yè)轉讓固定資產屬于非日常活動，這是因為小企業(yè)持有固定資產的主要目的是通過使用生產產品而不是為了出售。因此，轉讓固定資產所形成的經濟利益的流人就不應確認為收入，而應計人營業(yè)外收入。再如，小企業(yè)因某項固定資產暫時閑置而出租取得的租金收入屬于小企業(yè)的日?；顒铀纬傻?，應當確認為收入。與收入相比，營業(yè)外收入實際上是一種純收入，而不是毛收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。因此，在會計處理上，應當嚴格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。（2）營業(yè)外收入應當計入當期損益這一特征是指營業(yè)外收入應當計入利潤，作為小企業(yè)利潤的重要組成部分，而不

11、是計入所有者權益。這一特征的存在主要是為了將營業(yè)外收入與企業(yè)會計準則所規(guī)定的“直接計入所有者權益的利得”區(qū)別開來，例如，企業(yè)會計準則規(guī)定，可供出售金融資產應當采用公允價值計量，公允價值變動應當計入所有者權益，該公允價值增加實際上就是所謂的“直接計入所有者權益的利得”。（三）營業(yè)外收入會導致所有者權益的增加（四）營業(yè)外收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的流入（三）和（四）兩個特征與收入相同，詳見本準則第五十八條的釋義，本條不再贅述。2、營業(yè)外收入的范圍及內涵本準則結合目前小企業(yè)的實際情況，列舉了構成小企業(yè)營業(yè)外收入的主要類型，包括：（1）非流動資產處置凈收益小企業(yè)處置非流動資產實現的凈收益，包

12、括處置固定資產、無形資產、生產性生物資產、長期待攤費用等，但不包括處置長期債券投資和長期股權投資實現的凈收益，后者應計人投資收益。其中，固定資產處置凈收益，是指小企業(yè)處置固定資產所取得價款扣除固定資產賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈收益，如為凈損失，則為營業(yè)外支出。詳見本準則第三十四條有關固定資產處置的釋義，本條不再贅述。無形資產處置凈收益，是指小企業(yè)處置無形資產所取得價款扣除無形資產賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈收益，如為凈損失，則為營業(yè)外支出。詳見本準則第四十二條有關無形資產處置的釋義，本條不再贅述。處置生產性生物資產與處置固定資產類似。處置長期待攤費用通常都應當是損失，應計人營業(yè)外

13、支出。如果某些特殊情況下，比如，處置經營租人固定資產的改建支出，如果已經對其攤銷完畢即余額為零，但最后還取得了一些殘料收入，在這種情況下，應將殘料收入計人營業(yè)外收入。非流動資產處置凈收益對應于企業(yè)所得稅法實施條例第十六條所規(guī)定的轉讓財產收入中的轉讓固定資產、生物資產、無形資產等財產取得的收入。(2)政府補助指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。詳見本準則第六十九條有關政府補助的釋義，本條不再贅述。政府補助對應于企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定的補貼收入。該條規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定不計人損益者外，都應當作為計算應納稅所得額的

14、依據，依法繳納企業(yè)所得稅。(3)捐贈收益指小企業(yè)接受來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產和非貨幣性資產。在捐贈收益的認定方面，應把握以下3個要點：一是捐贈是無償給予的資產；二是捐贈人是其他企業(yè)、組織或者個人、其他組織，包括事業(yè)單位、社會團體等；三是捐贈財產范圍，包括貨幣性資產和非貨幣性資產。捐贈收益對應于企業(yè)所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定的接受捐贈收入。(4)盤盈收益指小企業(yè)在清查財產過程中查明的各種財產盤盈，包括材料、產成品、商品、現金、固定資產等溢余。通俗地講，就是小企業(yè)的所有資產出現了實存大于賬存的情況。盤盈收益對應于企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的企業(yè)資產溢余

15、收入。(5 )匯兌收益指小企業(yè)在資產負債表日將外幣交易所產生的外幣貨幣性項目進行折算由于匯率不同而產生的匯兌收益。詳見本準則第七十七條的釋義，本條不再贅述。匯兌收益對應于企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的匯兌收益。(6)出租包裝物和商品的租金收入指小企業(yè)由于暫時閑置，將不用的包裝物或庫存產成品、商品出租給第三方使用并取得的租金收人。出租包裝物和商品實際上轉讓的是這兩類流動資產的使用權，如果轉讓的是所有權，則屬于包裝物或商品的銷售。本準則將小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收人認定為營業(yè)外收入，這主要有兩方面的考慮，一是從小企業(yè)持有包裝物和商品的目的來看，小企業(yè)持有包裝物和商品的主要目的

16、是通過用于生產或用于銷售取得收人實現經濟利益，而出租包裝物和商品僅是為了利用這兩類資產暫時閑置取得非經常性收入或偶然性收入，這是主要原因；二是從會計賬務處理上，如果出租包裝物和商品取得的租金收入作為營業(yè)收入，記入“其他業(yè)務收入”賬戶，則根據收入與費用相配比原則的要求，應將該包裝物和商品的成本由“周轉材料”或“庫存商品”賬戶結轉至“其他業(yè)務成本”賬戶，這會造成包裝物或商品賬實不符。正是基于這些考慮，本準則將小企業(yè)出租包裝物和商品取得的租金收入作為營業(yè)外收人處理。而出租固定資產取得的租金收入則不同，應將其作為營業(yè)收入，記入“其他業(yè)務收入”賬戶核算，將其折舊額，記入“其他業(yè)務成本”賬戶核算，也滿足了

17、收入與費用相配比原則的要求。出租包裝物和商品的租金收入對應于企業(yè)所得稅法實施條例第十九條規(guī)定的租金收入中的提供包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。(7)逾期未退包裝物押金收益包裝物押金是指小企業(yè)為銷售商品而向購買方出租或出借包裝物所收取的押金。小企業(yè)按照雙方約定向購買方收取的包裝物押金當時不構成小企業(yè)的銷售商品收入而是負債，因為不會增加小企業(yè)的所有者權益。一旦小企業(yè)收取的押金按照雙方約定逾期未返還購買方的，則會增加小企業(yè)的所有者權益，但不返還押金不是小企業(yè)的一項日?；顒樱瑢儆谂及l(fā)性，因此，應確認為小企業(yè)的營業(yè)外收入。逾期未退包裝物押金收益相對應于企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定的其他收

18、入中的逾期未退包裝物押金收入。(8)確實無法償付的應付款項在市場經濟條件下，小企業(yè)應當誠實守法經營，小企業(yè)發(fā)生的各種應付款項應當按期予以償還或支付。但是，一旦出現了確實無法支付的情況，就可能會產生確定無法償付的應付款項，從而構成小企業(yè)的營業(yè)外收入。對于確實無法償付的應付款項，應當把握以下兩個原則：應付款項的范圍，主要包括：應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、其他應付款、長期應付款等。確實無法償付是一個嚴格條件。通常包括3種情形：第一種情形：小企業(yè)的債權人放棄了收款的權利，如小企業(yè)的債權人進行了破產清算，沒有清理這一塊債權。第二種情形：小企業(yè)的債權人在小企業(yè)作為債務人發(fā)生財務困難的情況下

19、對小企業(yè)做了讓步，減免了債務人的部分債務本金或者利息、降低了債務人應付利息的利率等。這實質上就是企業(yè)會計準則所規(guī)定的債務重組的情形。從這個意義上講，本準則實質上在確實無法償付的應付款項中包含了債務重組收益。債務重組的方式主要包括以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，以及以上三種方式的組合等。第三種情形：小企業(yè)債權人喪失了相關權利。比如，中華人民共和國擔保法第六章第八十九條規(guī)定：“當事人可以約定一方向對方給付定金作為債權的擔保。債務人履行債務后，訂金應當抵作價款或者收回。給付訂金的一方不履行約定的債務的，無權要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務

20、的，應當雙倍返還定金?！毙∑髽I(yè)如果收受了另一方的定金，但是對方違約，則在這種情況下，根據中華人民共和國擔保法第八十九條的規(guī)定，對方喪失了對該定金的所有權，則小企業(yè)無需返還該定金，形成了小企業(yè)的營業(yè)外收入。確實無法償付的應付款項對應于企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的確定無法償付的應付款項。(9)已作壞賬損失處理后又收回的應收款項小企業(yè)在日常生產經營中發(fā)生的應收款項如果符合本準則第十條規(guī)定的條件，可以作為壞賬損失計人當期營業(yè)外支出。但是，如果以后期間，小企業(yè)又收回了全部或部分該筆已核銷壞賬損失的應收款項，仍應當作為小企業(yè)的資產進行入賬，計人營業(yè)外收入。對于已作壞賬損失處理后又收回的

21、應收款項，應當把握以下兩個原則：應收款項的范圍，主要包括：應收票據、應收賬款、預付賬款、應收利息、其他應收款等。前提是已作壞賬損失處理，已經在以前年度作為壞賬損失進行了會計處理，也就是已經以前年度實現的利潤中得到了扣減，或者說已經反映在本年年初未分配利潤中。已作壞賬損失處理后又收回的應收款項對應于企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項。(10)違約金收益違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，向另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。中華人民共和國合同法第一百一十四條規(guī)定：“當事人可以約定一方違約時應當根據違約情況向對方支付一定數額的

22、違約金，也可以約定因違約產生的損失賠償額的計算方法?！痹谶@種情況下，小企業(yè)取得的對方支付的違約金應當作為營業(yè)外收入處理。違約金收益相對應于企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的違約金收入。2、營業(yè)外收入的確認原則本準則對營業(yè)外收入的確認做了原則性規(guī)定，即：通常情況下，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現時計人當期損益。在具體應用營業(yè)外收入確認原則時，應當重點掌握兩點：第一，符合營業(yè)外收入的定義。詳見上述有關釋義。第二，營業(yè)外收入確認的時點是實現之時。本準則所講營業(yè)外收入的“實現”包括以下三種情形：(1)有關交易事項完成之時例如，在固定資產清理完畢時，將凈收益作為非流動資產處置凈收益確認為營業(yè)

23、外收入。又如，對于捐贈收益應當在小企業(yè)實際收到捐贈資產之日確認為營業(yè)外收入。這主要基于兩方面的考慮：一個考慮是贈與合同法律上的特殊性。一般合同在簽訂時成立，并確認為此時財產已經轉移；而贈與合同則是在贈與財產實際交付時才成立，才在法律上確認為財產已經轉移。第二個考慮是接受捐贈以無償性為基本特征。即受贈人一般不需要支付代價，接受捐贈收入的成本較小或者沒有成本。因此，在很多情況下不存在收入與費用相配比的問題。又如，小企業(yè)財產清查完成之時，將財產清查中出現的實存大于賬存的材料、產成品、商品、現金、固定資產等溢余作為盤盈收益確認為營業(yè)外收入。再如，小企業(yè)收回了全部或部分已作為壞賬損失核銷的應收款項，應作

24、為已作壞賬損失處理后又收回的應收款項確認為營業(yè)外收入。(2)所要求的相關條件滿足之時比如，小企業(yè)收到財政補貼資金符合財政部門規(guī)定的條件時作為政府補助確認為營業(yè)外收入。又如，小企業(yè)收取的包裝物押金按照雙方約定逾期未返還購買方的，作為逾期未退包裝物押金收益確認為營業(yè)外收入。又如，小企業(yè)如果收受了另一方的定金，但是對方違約，則應該將定金作為確實無法償付的應付款項確認為營業(yè)外收入。再如，在對方違約的情況下，小企業(yè)取得的對方支付的違約金，應當將違約金收益作為營業(yè)外收入處理。(3)在約定或特定的日期比如，小企業(yè)根據本準則的規(guī)定，在資產負債表日將外幣交易所產生的外幣貨幣性項目進行折算由于匯率不同而產生匯兌收

25、益確認為營業(yè)外收入。再如，小企業(yè)將包裝物或商品出租給其他企業(yè)或個人使用，按照合同約定的承租人應付租金的日期將出租包裝物和商品的租金收入確認為營業(yè)外收入。4、營業(yè)外收入的計量原則本準則對營業(yè)外收入的計量做了原則性規(guī)定，即：通常情況下，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當按照實現金額計入當期損益。通俗地講，就是據實計量原則。實現金額應當能夠反映最終給小企業(yè)帶來的經濟利益，通常是一個凈額概念，也就是扣除相關金額后的凈額。因此，在確定營業(yè)外收入的實現金額時，根據產生的來源不同，應區(qū)分以下情況分別確定：(1)實際收到或應收的金額比如，政府補助中的貨幣性資產、捐贈收益中的貨幣性資產、盤盈收益的現金、出租包裝物和商品的租

26、金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項和違約金收益等。(2)市場價格或評估價值比如，政府補助中的非貨幣性資產、捐贈收益中的非貨幣性資產和盤盈收益中的非現金資產等。如小企業(yè)取得政府無償提供的1臺變壓器、取得其他企業(yè)捐贈的1臺電腦或者某上市公司的1咖份股票、在財產清查時盤盈了1批原材料等，在這種情況下，應當按照取得的非貨幣性資產的同類或類似資產的市場價格，考慮新舊程度后作為實現金額，如果不存在同類或類似資產的市場價格，也可以采用評估價值作為實現金額。(3)根據本準則計算確定的金額比如，非流動資產處置凈收益和匯兌收益等。5、執(zhí)行中應注意的問題(1)

27、小企業(yè)如果發(fā)生了非貨幣性資產交換、償債收益，在會計和所得稅法上都應當視同處置非流動資產，確認為營業(yè)外收入。(2)小企業(yè)如果將應收款項轉讓給其他企業(yè)或個人，且不承擔追索責任的，轉讓應收款項取得的收入也計人營業(yè)外收入。與企業(yè)所得稅法實施條例有關轉讓財產收入的規(guī)定相一致。(3)小企業(yè)的短期借款、長期借款、應交稅費、應付利息、應付利潤、遞延收益這些負債，通常不會出現“確實無法償付”的情況。但是，如果由于小企業(yè)發(fā)生財務困難，資金周轉出現了問題，經營陷入困境或者其他原因，導致小企業(yè)無法或沒有能力按原定條件償還債務的情況，經銀行同意不需要全額償還的短期借款、長期借款的本息屬于債務重組收益，也應當作為營業(yè)外收

28、入計入當期損益。同樣道理，如果小企業(yè)經稅務機關同意不需要交納相關稅費，原已確認的稅費也應作為營業(yè)外收人計人當期損益。(4)逾期未退包裝物押金收益與確實無法償付的應付款項這兩類營業(yè)外收入，其性質實質上完全相同，都是小企業(yè)不需要償付的負債。本準則為簡化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕小企業(yè)納稅調整負擔，將其作為兩類營業(yè)外收入進行規(guī)定，以與企業(yè)所得稅法實施條例相一致。(5)小企業(yè)的匯兌收益應當計人營業(yè)外收入，而不是沖減財務費用。主要是基于四點考慮：第一個考慮是其性質不屬于籌資費用，財務費用是小企業(yè)為籌集生產經營所需資金發(fā)生的籌資費用。在以前企業(yè)發(fā)生匯兌損益主要由企業(yè)與銀行進行外匯買賣發(fā)生的，屬于企業(yè)籌集外

29、幣資金發(fā)生的籌資費用；而在今天，小企業(yè)產生的匯兌損益主要是由外幣貨幣性項目在資產負債日折算時的匯率不同產生的。因此，小企業(yè)匯兌損益的性質發(fā)生了變化，更接近于營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，而不是財務費用。第二個考慮是與稅法保持一致。企業(yè)所得稅實施條例第二十二條規(guī)定，其他收入包括匯兌收益。第三個考慮是可以避免在實務中由于匯兌收益計人財務費用而出現財務費用為負數的異常情況；第四個考慮是簡化核算；可以減輕小企業(yè)納稅調整的負擔。(6)營業(yè)外收入與營業(yè)外支出既有共同性又有差異性。兩者的共同性表現為“四個共同點”：都是凈額概念、都影響利潤總額、都不影響營業(yè)利潤、賬戶余額都不得出現負數。兩者的差異性表現為“三個不同

30、點”：(1)對利潤總額的影響方向不同，營業(yè)外收入增加利潤總額，營業(yè)外支出減少利潤總額；(2)兩者之間不存在配比關系。因此，并不是說有營業(yè)外收入一定就有營業(yè)外支出，反之亦然。(3)兩者之間不得相互抵銷，既不能以營業(yè)外支出沖減營業(yè)外收入，也不能以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出。而營業(yè)收入與營業(yè)成本都是總額概念，兩者之間存在配比關系，共同決定營業(yè)利潤進而決定利潤總額。備注：(1)小企業(yè)盤盈各種資產價值計入營業(yè)外收入，不要求將固定資產盤盈作為前期差錯處理。(2)小企業(yè)要求將匯兌損失計入財務費用，匯兌收益計入營業(yè)外收入。(3)小企業(yè)要求將出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益計入營業(yè)外收入，而不作

31、為“其他業(yè)務收入”處理。(4)由于小企業(yè)不要求計提資產減值準備，已作壞賬損失處理后又收回的應收款項計入營業(yè)外收入。（三）營業(yè)外收入的賬務處理設置“營業(yè)外收入”科目，核算小企業(yè)實現的各項營業(yè)外收入。包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。小企業(yè)收到出口產品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應收款”科目核算，不在本科目核算。本科目應按照營業(yè)外收入項目進行明細核算。營業(yè)外收入的主要賬務處理：1、小企業(yè)確認非流動資產處置凈收益，比照“固定資產清理

32、”、“無形資產”等科目的相關規(guī)定進行賬務處理。2、確認的政府補助收入，借記“銀行存款”或“遞延收益”科目，貸記本科目。3、小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4、確認的捐贈收益，借記“銀行存款”、“固定資產”等科目，貸記本科目。5、確認的盤盈收益，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢”科目，貸記本科目。6、確認的匯兌收益，借記有關科目，貸記本科目。7、確認的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、

33、違約金收益等，借記“其他應收款”、“應付賬款”、“其他應付款”等科目，貸記本科目。8、確認的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。三、政府補助（一）小企業(yè)會計準則規(guī)定第六十九條政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不含政府作為企業(yè)所有者投入的資本。（一）小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外

34、收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。（二）政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據的，應當按照憑據上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據的，應當按照同類或類似資產的市場價格或評估價值計量。（三）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。（二）條文解讀1、本準則規(guī)范的政府補助主要有如下兩大特征：（1）無償性無償性是政府補助的基本特征，政府并不因此享有小企業(yè)的所有權，小企業(yè)將來也不需要向政府償還。這一特征

35、將政府補助與政府作為小企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與小企業(yè)之間雙向、互惠的經濟活動區(qū)分開來。政府補助通常附有一定的條件，主要包括：（1）政策條件。小企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。（2）使用條件。小企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規(guī)定的用途使用。政府補助通常附有一定的條件，但是這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助是有償的，而是小企業(yè)經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規(guī)定的用途和要求使用該項補助。（2）直接取得資產政府補助是小企業(yè)從政府直接取得

36、的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產，形成小企業(yè)的收益。比如，小企業(yè)取得政府撥付的補助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的稅款。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于本準則規(guī)范的政府補助，比如，政府與小企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業(yè)墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業(yè)事先

37、墊付的資金，不屬于政府補助。2、政府補助的確認原則本準則規(guī)定，小企業(yè)不論通過何種形式（如財政撥款、財政貼息、稅收返還）取得的政府補助（如貨幣性資產和非貨幣性資產），都應當根據其政策效應劃分為與資產相關的政府補助和其他政府補助兩類。這一分類要求是為了解決政府補助的確認問題。（1）與資產相關的政府補助和其他政府補助的定義與資產相關的政府補助，是指小企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。比如，小企業(yè)收到政府撥付的一筆財政資金，用于資助企業(yè)在建的生產線，這筆財政資金就屬于與資產相關的政府補助。這類政府補助的目的在于支持小企業(yè)通過購建固定資產等長期資產，促進小企業(yè)長期發(fā)展，或者說，這類

38、政府補助的政策效應會惠及小企業(yè)的多個年度，是一種長期效應，通常是通過小企業(yè)對長期資產的使用逐步實現的。其他政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。這類政府補助的目的在于彌補小企業(yè)當年或以前年度的經營虧損，也有可能是對小企業(yè)未來可能出現的經營虧損的彌補?；蛘哒f，這類政府補助的政策效應僅惠及小企業(yè)的某個年度，可能當年，可能是以前年度，也可能是未來的某個年度，是一種短期效應，通常與小企業(yè)長期資產的使用沒有直接關聯。對于這一分類原則，實際上是“二分法原則”，即只要不是與資產相關的政府補助，就全部屬于其他政府補助，不存在第三類的情況。（2）與資產相關的政府補助的確認原則小企業(yè)收到與資產相關的

39、政府補助，由于政府補助對小企業(yè)的效應是長期的，因此，不能直接確認為當期損益而應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計人營業(yè)外收入。這一確認原則，應當從以下幾個方面加以把握：確認的時點：小企業(yè)收到政府給予的補助，即收到政府以貨幣性資產和非貨幣性資產之時。通常，小企業(yè)向政府申請政府補助按照相關規(guī)定都應當經過政府部門的審核批準。因此，小企業(yè)實際收到政府給予的補助，實際上都發(fā)生在政府部門審批之后。其中所稱“資產”主要是指購建的固定資產，也有可能是購買或自行研發(fā)的無形資產。比如，小企業(yè)自行研發(fā)新技術并得到了政府的資金支持，如果最終研發(fā)成功成為小企業(yè)的一項無形資產，小企業(yè)收到的這筆財政資金

40、就屬于與資產相關的政府補助。分配的起點：相關固定資產開始計提折舊之時或相關無形資產開始攤銷之時。分配的期間：相關固定資產的折舊期間或相關無形資產的攤銷期間，也就是政府補助所惠及的期間。分配的方法：直線法，即分期確認法。例外原則：相關資產在使用壽命結束前被處置的，如處置了相關的固定資產和無形資產，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的營業(yè)外收入，不再繼續(xù)進行分配。有關處置固定資產和無形資產，詳見本準則第三十四條和第四十二條的釋義，本條不再贅述。（3）其他政府補助的確認原則小企業(yè)收到的其他政府補助，用于補償小企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期

41、間，計人營業(yè)外收入；用于補償小企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。這一確認原則，應當從以下幾個方面加以把握：確認的時點：小企業(yè)實際收到政府給予的補助，即收到政府以貨幣性資產和非貨幣性資產之時。政府補助的目的：補償小企業(yè)生產經營的虧損，主要有兩種情形：其一，由于小企業(yè)銷售不暢、產品積壓，收入不足以補償費用，造成小企業(yè)虧損；其二，由于小企業(yè)原材料等漲價，收人不足以補償費用，造成小企業(yè)虧損。政府補助惠及的期間：以前期間、當期和未來期間都有可能。分配的方法：一次性全部確認。用于補償以前期間的費用或虧損的政府補助，一次性計人收到當期的營業(yè)外收入。不調整以前年度的利潤表。用于補償當期的費用或

42、虧損的政府補助，一次性計人收到當期的營業(yè)外收入。在當年內可以在各個月份之間進行平均分配。用于補償以后期間的費用或虧損的政府補助，應當在收到時作為負債計人遞延收益，在以后期間符合政府補助所規(guī)定的條件時，一次性計入營業(yè)外收入。3、執(zhí)行中應注意的問題（1）小企業(yè)認定政府補助的關鍵是正確界定政府與企業(yè)發(fā)生關系時的身份。在我國社會主義市場經濟條件下，政府具有“三重身份集一身”的顯著特點。第一重身份是社會管理者，對全社會各類企業(yè)進行公平公正對待、管理和服務；第二種身份是國有資產的出資人，對國有及國有企業(yè)進行出資，享有作為企業(yè)所有者的權利；第三重身份是市場交易者，與社會各類企業(yè)之間開展政府采購。因此，不能簡

43、單地認為，小企業(yè)從政府取得的錢全部為政府補助，計入當期損益，增加小企業(yè)的利潤。正因為政府具有三重身份，所以小企業(yè)在與政府發(fā)生交易時應界定政府的身份。如果政府是以市場交易者的身份出現，則小企業(yè)與政府發(fā)生的交易應當作為日?；顒樱_認營業(yè)收入和營業(yè)成本，而不是營業(yè)外收入。如果政府是以國有資產出資人的身份出現，則小企業(yè)與政府發(fā)生的交易，應當作為政府對小企業(yè)的資本投資，確認實收資本（股本）或資本公積，而不是營業(yè)外收入。如果政府是以社會管理者的身份出現，則小企業(yè)與政府發(fā)生的交易應當作為政府補助，確認營業(yè)外收入。（2）增值稅出口退稅不屬于政府補助。小企業(yè)收到出口產品或商品按照規(guī)定退回的增值稅稅款，應當沖減其

44、他應收款，記入“其他應收款”賬戶的貸方，而不是確認營業(yè)外收入。（3）在賬務處理中，如果企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅的征收和返還都發(fā)生在同一個會計年度，則應當沖減當年的所得稅費用或營業(yè)稅金及附加。也就是說本準則的要求實際上體現在年度利潤表中。但是，企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅的征收和退還通常都是跨年度的，在這種情況下，應當將收到退還的企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅計人收到當期的營業(yè)外收入。（二）政府補助的稅法規(guī)定1、企業(yè)所得稅法第7條第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

45、2、企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條稅法第七條第（1）項所稱財政撥款，是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。稅法第七條第（2）項所稱行政事業(yè)性收費，是指企業(yè)根據法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序才批準，向特定服務對象收取并納入預算管理的費用。稅法第七條第（2）項所稱政府性基金，是指企業(yè)根據法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定代政府收取的具有專項用途的財政資金。稅法第七條第（3）項所稱其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專門用途的財政性資金。3、財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)

46、性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號二。八年十二月十六日）4、財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財_稅（2011）70號二。年九月七日）5財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（2008年2月22日財稅20081號）第一條第一款規(guī)定：軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。6、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號二。一二年四月二十四日）七、關于企業(yè)不征稅收入管理問題企

47、業(yè)取得的不征稅收入，應按照財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號，以下簡稱通知）的規(guī)定進行處理。凡未按照通知規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。例題：甲公司2010年3月10日與政府達成協(xié)議，由政府協(xié)助向金融機構專門融資1000萬元用于新建生產線，一年后還本付息，所需融資費用（利息）60萬元由政府承擔并于當月由財政部門撥付到賬。甲公司于2011年3月10日收到60萬元財政貼息，該生產線的建造工程于2011年6月30日完成并于當月投入使用，預計使用壽命為10年。1、2011年3月10日收到財政貼息借：銀行存款600

48、000貸：遞延收益6000002、2011年末結轉遞延收益60萬+（10X12）X6=3萬借：遞延收益30000貸：營業(yè)外收入300003、納稅調整：稅法規(guī)定政府補助于收到時納稅。2011年納稅調增57萬元（60萬-3萬）。（附表三第11行第3列）2012年末結轉遞延收益6萬計入營業(yè)外收入，納稅調減6萬元（0-6萬）。（附表三第11行第4列）（三）賬務處理設置“遞延收益”本科目，核算小企業(yè)已經收到、應在以后期間計入損益的政府補助。本科目應按照相關項目進行明細核算。遞延收益的主要賬務處理。1、小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。在相關資產的使用壽命內平均分配遞延收

49、益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2、收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，應當按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。在發(fā)生相關費用或虧損的未來期間，應當按照應補償的金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，應當按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已經收到、但應在以后期間計入損益的政府補助。四、營業(yè)外支出（一）小企業(yè)會計準則規(guī)定第七十條營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產經營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益

50、的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。（二）營業(yè)外支出的范圍及內涵本準則結合目前小企業(yè)的實際情況，列舉了構成小企業(yè)營業(yè)外支出的主要類型，包括：（1）存貨的盤虧、毀損和報廢凈損失其中，存貨的盤虧損失，是指小企業(yè)在清查財產過程中查明的存貨短缺。通俗地講，就是小企業(yè)的存貨出現了賬存大于實存的情況。存貨的毀損凈損失，是指小企業(yè)因工人操

51、作過程中的操作和使用失誤等所引起的損失。存貨的報廢凈損失，是指因磨損、技術進步等原因引發(fā)的報廢存貨產生的損失。作為存貨的盤虧、毀損和報廢損失最終計人營業(yè)外支出的金額是盤虧、毀損或報廢存貨的成本扣除殘料收入后的凈額。存貨的盤虧、毀損和報廢凈損失對應于企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條規(guī)定的存貨的盤虧、毀損和報廢損失。（2）非流動資產處置凈損失小企業(yè)處置非流動資產發(fā)生的凈損失，包括處置固定資產、無形資產、生產性生物資產、長期債券投資、長期股權投資、長期待攤費用等，但不包括無法收回的長期債券投資損失和長期股權投資損失，后者應單獨作為損失計人營業(yè)外支出。其中，固定資產處置凈損失，是指小企業(yè)處置固定資產所取

52、得的價款扣除固定資產賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈損失，如為凈收益，則為營業(yè)外收入。詳見本準則第三十四條有關固定資產處置的釋義，本條不再贅述。無形資產處置凈損失，是指小企業(yè)處置無形資產所取得的價款扣除無形資產賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈損失，如為凈收益，則為營業(yè)外收入。詳見本準則第四十二條有關無形資產處置的釋義，本條不再贅述。處置生產性生物資產與處置固定資產類似。處置長期待攤費用通常都應當是損失，應計入營業(yè)外支出。如果某些特殊情況下，比如處置經營租人固定資產的改建支出，如果已經對其攤銷完畢即余額為零，但最后還取得了一些殘料收入，在這種情況下，應將殘料收入計人營業(yè)外收入。非流動資產處置

53、凈損失對應于企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條所規(guī)定的固定資產的盤虧、毀損和報廢損失，轉讓財產損失中的轉讓固定資產、生物資產、無形資產等財產發(fā)生的凈損失。（3）壞賬損失和無法收回的長期債券投資損失壞賬損失指小企業(yè)無法收回或者收回的可能性極小的應收及預付款項。應收及預付款項詳見本準則第九條的釋義，本條不再贅述。壞賬損失和無法收回的長期債券投資損失的認定條件由本準則第十條和第二十一條予以規(guī)定，詳見本準則第十條和第二十一條的釋義，本條不再贅述。無法收回的長期債券投資損失與處置長期債券投資凈損失雖然都表現為長期債券投資的減少，但也存在一些細微差異，無法收回的長期債券投資損失是被動所為，由于債務人無法償還而

54、不得不承擔的損失，而處置長期債券投資凈損失則是小企業(yè)主動而為，不一定是債務人出現了違約等情況。壞賬損失和無法收回的長期債券投資損失對應于企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條規(guī)定的壞賬損失。（4）無法收回的長期股權投資損失小企業(yè)無法收回的長期股權投資損失的認定條件由本準則第二十六條予以規(guī)定，詳見本準則第二十六條的釋義，本條不再贅述。無法收回的長期股權投資損失與處置長期股權投資凈損失雖然都表現為長期股權投資的減少，但也存在一些細微差異，無法收回的長期股權投資損失是一種被動所為，由于被投資單位破產清算等無法退回而不得不承擔的損失，而處置長期股權投資凈損失則是小企業(yè)主動而為，不一定是因為被投資單位出現了問題

55、。無法收回的長期股權投資損失對應于企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條規(guī)定的其他損失。（5）自然災害等不可抗力因素造成的損失自然災害等不可抗力因素造成的損失指小企業(yè)因非人力所能抗拒或者阻止的原因等發(fā)生的資產損失，如發(fā)生火災將廠房燒毀，地震造成房屋塌陷，泥石流沖毀庫存原材料，等等。自然災害等不可抗力因素造成的損失對應于企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條規(guī)定的自然災害等不可抗力因素造成的損失。（6）稅收滯納金稅收滯納金是稅務機關對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的繳納期限繳納稅款，扣繳義務人未按照上述規(guī)定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。征收稅收滯納金主要目的是督促納稅人按期繳納稅款，減少欠稅，保證稅款及時入庫。稅收滯納金對應于企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定的稅收滯納金。（7）罰金罰金是人民法院判處犯罪分子強制向國家繳納一定數額金錢的刑罰方法，主要適用于破壞經濟秩序和其他謀取非法利益有聯系的犯罪，以及少數較輕的犯罪。罰金作為一種附加刑，并不剝奪犯罪人的人身自由權，也不會對犯罪人產生直接的人身痛苦和社會后果等，判處罰金以犯罪人是否觸犯刑律，且是否屬于財產刑為先決條件。罰金的目的是為了對犯罪分子除了在刑罰上給予處罰外，在經濟上亦給予制裁的一種手段，是一種附加刑。罰金對應于企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定的罰金。（8）罰款罰款是行