內(nèi)控應(yīng)用指引解讀財(cái)務(wù)報(bào)告

1、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量夯實(shí)企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)投資者、債權(quán)人做出科學(xué)投資、信貸決策的重要依據(jù)。近年來(lái)，國(guó)內(nèi) 外發(fā)生的安然、 世通、銀廣夏、 瓊民源等財(cái)務(wù)丑聞事件都產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的不良后果， 之一是由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺失或不健全所致。 為了防范和化解企業(yè)法律責(zé)任， 財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠， 提升企業(yè)治理和經(jīng)營(yíng)管理水平， 促進(jìn)資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康可持 續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。研究制定企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào) 財(cái)務(wù) 報(bào)告 （以下簡(jiǎn)稱 “財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控指引 ”） ，就是為了引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制， 防范財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。本

2、文就此進(jìn)行解讀。?一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的總體要求?（一）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制流程，明晰各崗位職責(zé)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定明確的財(cái)務(wù)報(bào)告編制、 報(bào)送及分析利用等相關(guān)流程， 職責(zé)分工、 權(quán)限范圍 和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范， 機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理， 并確保全過(guò)程中財(cái)務(wù)報(bào)告的 編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。 企業(yè)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織 領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析利用工作， 企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任， 業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析報(bào)告編寫(xiě)工作， 企業(yè)內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各部門(mén)應(yīng) 當(dāng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門(mén)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息， 參與財(cái)務(wù)分析會(huì)議的部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極提出意

3、見(jiàn)和建議以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效利用， 企業(yè)法律事務(wù)部門(mén)或外聘律師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提 供的合法合規(guī)性進(jìn)行審核。?（二）健全財(cái)務(wù)報(bào)告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，具體包括： 編制方案的審批、 會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的審批、 重大交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的審批， 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 告內(nèi)容的審核審批等。為此，企業(yè)應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：第一，根據(jù)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理層級(jí)安排， 建立分級(jí)管理制度； 第二，規(guī)范審核審批的手 續(xù)和流程， 確保報(bào)送和進(jìn)行審核審批的級(jí)別符合所授的管理權(quán)限、 申報(bào)材料翔實(shí)完整，簽字 蓋章齊全、 用印用章符合要求， 切實(shí)履行檢查審核義

4、務(wù)而非流于形式等；第三，建立相關(guān)政 策，限制對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行越權(quán)操作。 任何越權(quán)操作行為， 必須另行授權(quán)審批后方能進(jìn)行，且授權(quán)審批文件應(yīng)妥善歸檔。?（三）建立日常信息核對(duì)制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)記錄的源頭做起， 建立起日常信息定期核對(duì)制度，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真 實(shí)、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于會(huì)計(jì)人員 業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的會(huì)計(jì)記錄與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的金額、 理中應(yīng)及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬，將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物資產(chǎn)、 互核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)查明原因予以解決，并記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間， 賬相符、賬實(shí)相符，確保會(huì)計(jì)記錄的數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整計(jì)算準(zhǔn)確、?（四）充分利用會(huì)計(jì)信息技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)

5、充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量， 整因素。 同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意防范信息技術(shù)所帶來(lái)的特有風(fēng)險(xiǎn)， 定期更新和維護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)， 立訪問(wèn)安全制度，操作權(quán)限、信息使用、 保密， 防止對(duì)數(shù)據(jù)的非法修原因確保內(nèi)容不符的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在日常會(huì)計(jì)處會(huì)計(jì)憑證、 往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相以保證賬證相符、賬 依據(jù)充分、期間適當(dāng)。減少或避免編制差錯(cuò)和人為調(diào) 做好以下幾項(xiàng)工作： 第一， 確保取數(shù)、計(jì)算公式以及數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系準(zhǔn)確無(wú)誤； 第二，建 信息管理應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定，確保財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)安全 對(duì)正在使用的會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行修改、對(duì)通用 企業(yè)應(yīng)有規(guī)范的審批流程， 并采取替代第四， 做好數(shù)據(jù)源的管理， 保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)

6、節(jié)的改和刪除；第三， 會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行升級(jí)和對(duì)計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備進(jìn)行更換時(shí)， 性措施確保財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的連續(xù)性；真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，滿足財(cái)務(wù)分析的需要；第五，制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范，保證系統(tǒng)各項(xiàng)技術(shù)和 業(yè)務(wù)配置維護(hù)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和內(nèi)部管理規(guī)定， 月結(jié)和年結(jié)流程規(guī)范、 及時(shí)， 等等；第六， 指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)信息化 會(huì)計(jì)檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作；對(duì)于存儲(chǔ)介質(zhì)保存的 會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)定期檢查，防止由于介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失。?二、財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程財(cái)務(wù)報(bào)告流程由財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程、 財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供流程、 財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用流程三 個(gè)階段組成。 其通用流程如下圖所示。 企業(yè)在實(shí)際操作中， 應(yīng)當(dāng)

7、充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管 理要求，構(gòu)建和優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制流程。 三、財(cái)務(wù)報(bào)告編制階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施?（一）制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案 企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案， 并由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。 財(cái)務(wù) 報(bào)告編制方案應(yīng)明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法 （包括會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、 合并方法、 范圍與原則 等）、財(cái)務(wù)報(bào)告編制程序、 職責(zé)分工（包括牽頭部門(mén)與相關(guān)配合部門(mén)的分工與責(zé)任等） 、編報(bào) 時(shí)間安排等相關(guān)內(nèi)容。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：會(huì)計(jì)政策未能有效更新，不符合有關(guān)法律法規(guī)；重要會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更未經(jīng)審批， 導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策使用不當(dāng)； 會(huì)計(jì)政策未能有效貫徹、 執(zhí)行； 各部門(mén)職 責(zé)、分工不

8、清，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯(cuò)、遺漏、格式不一致等；各步驟時(shí)間安排不明確，導(dǎo) 致整體編制進(jìn)度延后，違反相關(guān)報(bào)送要求。主要管控措施： 第一， 會(huì)計(jì)政策應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和最新監(jiān)管要求的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定， 結(jié)合自身情況， 制定企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。 企業(yè)應(yīng)有專(zhuān) 人關(guān)注與會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、 規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最新規(guī)定等， 并及時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi) 部會(huì)計(jì)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)報(bào)告流程等做出相應(yīng)更改。第二， 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整， 無(wú)論是強(qiáng)制還是自愿， 均需按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟?第三， 企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度至少要 經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批后生效， 財(cái)務(wù)報(bào)告流程、 年報(bào)編制方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)

9、公司分管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作 的負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后簽發(fā)。 第四， 企業(yè)應(yīng)建立完備的信息溝通渠道， 將內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度和財(cái)務(wù) 流程、會(huì)計(jì)科目表和相關(guān)文件及時(shí)有效地傳達(dá)至相關(guān)人員， 使其了解相關(guān)職責(zé)要求、 掌握適 當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)知識(shí)、 會(huì)計(jì)政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)等方式， 定期進(jìn)行測(cè)試， 保證 會(huì)計(jì)政策有效執(zhí)行， 且在不同業(yè)務(wù)部門(mén)、 不同期間內(nèi)保持一致性。 第五，應(yīng)明確各部門(mén)的職 責(zé)分工，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)； 財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作； 各部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門(mén)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息， 并對(duì)所提供信息的真實(shí)性和完整 性負(fù)責(zé)。第六，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送要求，倒排工時(shí)，為各步驟

10、設(shè)置關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)，并由財(cái) 會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)督促和考核各部門(mén)的工作進(jìn)度， 及時(shí)進(jìn)行提醒， 對(duì)未能及時(shí)完成的進(jìn)行相關(guān)處罰。 （二）確定重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)當(dāng)期有重大影響的主要事項(xiàng)， 計(jì)處理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：重大事項(xiàng)，如債務(wù)重組、非貨幣性交易、 收購(gòu)兼并、 資產(chǎn)減值等的會(huì)計(jì)處理不合理， 會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息扭曲， 況。主要管控措施： 第一， 企業(yè)應(yīng)對(duì)重大事項(xiàng)的予以關(guān)注， 通常包括以前年度審計(jì)調(diào)整以及 相關(guān)事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期的影響、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的變化及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響、 新增業(yè)務(wù)和其他新發(fā)生 的事項(xiàng)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響、年度內(nèi)合并（匯總）報(bào)告范圍的變化及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響等。 企業(yè)應(yīng)建立重

11、大事項(xiàng)的處理流程，報(bào)適當(dāng)管理層審批后， 予以執(zhí)行。第二，及時(shí)溝通需要專(zhuān) 業(yè)判斷的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)并確定相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)應(yīng)規(guī)定下屬各部門(mén)、 各單位人員及時(shí)將重 大事項(xiàng)信息報(bào)告至同級(jí)財(cái)會(huì)部門(mén)。 財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)定期研究、 分析并與相關(guān)部門(mén)組織溝通重大事并確定重大事項(xiàng)的會(huì) 公允價(jià)值的計(jì)量、 無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)實(shí)際情項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理， 逐級(jí)報(bào)請(qǐng)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人審批后下達(dá)各相關(guān)單位執(zhí)行。 特 別是資產(chǎn)減值損失、 公允價(jià)值計(jì)量等涉及重大判斷和估計(jì)時(shí)， 財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)定期與資產(chǎn)管理部 門(mén)進(jìn)行溝通。?（三）清查資產(chǎn)核實(shí)債務(wù)企業(yè)應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前， 組織財(cái)務(wù)和相關(guān)部門(mén)進(jìn)行資產(chǎn)清查、實(shí)工作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：資產(chǎn)

12、、負(fù)債賬實(shí)不符，虛增或虛減資產(chǎn)、 法隨意變更；提前、推遲甚至不確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等。主要管控措施：第一， 確定具體可行的資產(chǎn)清查、 負(fù)債核實(shí)計(jì)劃，作進(jìn)度，配備足夠的人員、確定實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的具體方法和過(guò)程，同時(shí)做好業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作。 第二，做好各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的清查、核實(shí)工作，包括：與銀行核對(duì)對(duì)賬單、盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、核對(duì)票據(jù)；核查結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán) 單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；核查原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢 損失和積壓物資等； 核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī) 定進(jìn)

13、行確認(rèn)和計(jì)量； 核查房屋建筑物、 機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬 面數(shù)量是否一致，清查土地、房屋的權(quán)屬證明，確定資產(chǎn)歸屬；核查在建工程的實(shí)際發(fā)生額 與賬面記錄是否一致等。第三，對(duì)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)當(dāng)分析原因，提出處理意見(jiàn)， 取得合法證據(jù)和按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)審批， 將清查、 核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或 者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。?（四）結(jié)賬企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前， 應(yīng)在日常定期核對(duì)信息的基礎(chǔ)上完成對(duì)賬、 調(diào)賬、 差錯(cuò)更 正等業(yè)務(wù)，然后實(shí)施關(guān)賬操作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：賬務(wù)處理存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬證、賬賬 不符；虛列或隱瞞收入

14、， 推遲或提前確認(rèn)收入； 隨意改變費(fèi)用、 成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法， 虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本；結(jié)賬的時(shí)間、程序不符合相關(guān)規(guī)定；關(guān)賬后又隨意 打開(kāi)已關(guān)閉的會(huì)計(jì)期間等。主要管控措施： 第一，核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致， 記賬 方向是否相符。 第二， 檢查相關(guān)賬務(wù)處理是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和企業(yè)制定的核 算方法。第三，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。例如，計(jì)提固定資 產(chǎn)折舊、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等； 各項(xiàng)待攤費(fèi)用按規(guī)定攤配并分別計(jì)入本期有關(guān)科目； 屬于本期的 應(yīng)計(jì)收益應(yīng)確認(rèn)計(jì)入本期收入等。 第四， 檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、 會(huì)計(jì)政策變更等原因需

15、要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。 對(duì)于調(diào)整項(xiàng)目， 需取得和保留審批文件， 以保證調(diào)整有據(jù)可 依。第五，不得為了趕編財(cái)務(wù)報(bào)告而提前結(jié)賬， 或把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)延至下期登帳， 也不得先編財(cái)務(wù)報(bào)告后結(jié)賬， 應(yīng)在當(dāng)期所有交易或事項(xiàng)處理完畢并經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核簽 字確認(rèn)后，實(shí)施關(guān)賬和結(jié)賬操作。第六，如果在關(guān)賬之后需要重新打開(kāi)已關(guān)閉的會(huì)計(jì)期間， 須填寫(xiě)相應(yīng)的申請(qǐng)表，經(jīng)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人審批后進(jìn)行。 （五）編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告格式和內(nèi)容， 根據(jù)登記完整、 核 對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告， 做到內(nèi)容完整、 數(shù)字真實(shí)、 計(jì)算準(zhǔn)確，

16、不得漏報(bào)或者任意進(jìn)行取舍。 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是： 提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告， 誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用 者，造成決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序；報(bào)表數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確；報(bào)表種類(lèi)不完整；附注內(nèi)容 不完整等。主要管控措施： 第一， 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示的資產(chǎn)、 負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠。一是各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法不得隨意變更， 如有減值， 應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備， 嚴(yán)禁虛增或虛減 資產(chǎn)。 二是各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不得提前、推遲或不確認(rèn)負(fù)債，嚴(yán)禁虛增或減值測(cè)試和債權(quán)債務(wù)核負(fù)債；資產(chǎn)計(jì)價(jià)方安排合理的時(shí)間和工虛減負(fù)債。 三是所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益， 由實(shí)收 資本、資本公積、 留存收益

17、等構(gòu)成。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好所有者權(quán)益保值增值工作， 嚴(yán)禁虛假出資、 抽逃出資、資本不實(shí)。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。一是各項(xiàng) 收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)， 不得虛列或者隱瞞收入， 推遲或提前確認(rèn)收入。 二是各項(xiàng) 費(fèi)用、成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛列、 多列、 不列或者少列費(fèi)用、成本。三是利潤(rùn)由收入減去費(fèi)用后的凈額、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的 利得和損失等構(gòu)成。不得隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤(rùn)。第三，企業(yè)財(cái)務(wù) 報(bào)告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、 投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量構(gòu)成， 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定 劃清各類(lèi)交易和事項(xiàng)的現(xiàn)金流量的

18、界限。第四，按照崗位分工和規(guī)定的程序編制財(cái)務(wù)報(bào)告。 一是財(cái)會(huì)部門(mén)制定本單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制分工表， 并由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核， 確保報(bào)告編制范 圍完整。 二是財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)告編制崗位按照登記完整、 核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資 料對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行匯總編制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目與相關(guān)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系正確，計(jì)算公式無(wú)誤。 三是進(jìn)行校驗(yàn)審核工作， 包括期初數(shù)核對(duì)、 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系審核、 勾稽關(guān)系審核、期末數(shù)與試算平衡表和工作底稿核對(duì)、財(cái)務(wù)報(bào)告主表與附表之間的平衡及勾稽關(guān)系校驗(yàn)等。 第五，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度編制 附注。 附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分， 企業(yè)對(duì)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量

19、的 報(bào)表中需要說(shuō)明的事項(xiàng)，作出真實(shí)、完整、清晰的說(shuō)明。檢查擔(dān)保、訴訟、未決事項(xiàng)、資產(chǎn) 重組等重大或有事項(xiàng)是否在附注中得到反映和披露。第六， 財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核報(bào)表內(nèi)容和種類(lèi)的真實(shí)、完整性，通過(guò)后予以上報(bào)。?（六）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告，告并審核， 進(jìn)而合并全資及控股公司財(cái)務(wù)報(bào)告，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量。 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：合并范圍不完整；合并內(nèi)部交易和事項(xiàng)不完整； 分錄不準(zhǔn)確。主要管控措施：第一， 編報(bào)單位財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)依據(jù)經(jīng)同級(jí)法律事務(wù)部門(mén)確認(rèn)的產(chǎn)權(quán) 結(jié)構(gòu)圖， 并考慮所有相關(guān)情況以確定合并范圍符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定， 部門(mén)負(fù)責(zé)人審核、確認(rèn)合并范圍

20、是否完整。第二，財(cái)會(huì)部門(mén)收集、審核下級(jí)單位財(cái)務(wù)報(bào)告，并匯總出本級(jí)次的財(cái)務(wù)報(bào)告， 經(jīng)匯總單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。 第三， 財(cái)會(huì)部門(mén)制定內(nèi)部交 易和事項(xiàng)核對(duì)表及填制要求， 報(bào)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批后下發(fā)納入合并范圍內(nèi)各單位。 財(cái)會(huì)部 門(mén)核對(duì)本單位及納入合并范圍內(nèi)各單位之間內(nèi)部交易的事項(xiàng)和金額， 如有差異， 應(yīng)及時(shí)查明 原因并進(jìn)行調(diào)整。 編制內(nèi)部交易表及內(nèi)部往來(lái)表交財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。 第四， 合并抵銷(xiāo)分 錄應(yīng)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)文件和證據(jù)進(jìn)行支持， 由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。 第五， 對(duì)合并抵銷(xiāo)分錄實(shí) 行交叉復(fù)核制度， 具體編制人完成調(diào)整分錄后即提交相應(yīng)復(fù)核人進(jìn)行審核， 錄入試算平衡表。通過(guò)交叉復(fù)核，保證合并抵銷(xiāo)

21、分錄的真實(shí)性、完整性。?四、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施?（一）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前的審核 財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前需按規(guī)定程序進(jìn)行審核，主要包括財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù) 報(bào)告的準(zhǔn)確性并簽名蓋章； 總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、 完整 性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章；企業(yè)負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。該 環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是： 在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前未按規(guī)定程序進(jìn)行審核， 對(duì)內(nèi)容的真實(shí)性、 完整 性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。主要管控措施： 第一， 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的審批程序， 由各級(jí)負(fù)責(zé) 人逐級(jí)把關(guān)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性，格式的合

22、規(guī)性等予以審核。第二，企業(yè)應(yīng) 保留審報(bào)表前后分級(jí)收集合并范圍內(nèi)分公司及內(nèi)部核算單位的財(cái)務(wù)報(bào)經(jīng)營(yíng)成果和合并抵銷(xiāo)股權(quán)）由財(cái)會(huì)審核通過(guò)后才可核記錄， 建立責(zé)任追究制度。 第三， 財(cái)務(wù)報(bào)告在對(duì)外提供前應(yīng)當(dāng)裝訂成冊(cè)， 加蓋公章，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。?（二）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前的審計(jì)公司法等法律法規(guī)規(guī)定了公司應(yīng)編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)告需依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并對(duì)外提供。 關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān) 問(wèn)題的通知 等還對(duì)為特定公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格進(jìn)行了規(guī)定。因此， 相關(guān)企業(yè)需按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前， 選擇具

23、有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。 該環(huán) 節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是： 財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前未經(jīng)審計(jì)， 審計(jì)機(jī)構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定， 審 計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。主要管控措施： 第一， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定， 選擇符合資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。 第二，企業(yè)不得干擾審計(jì)人員的正常工作， 并應(yīng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)予以落實(shí)。 第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)隨財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。?（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外提供一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)完整審核并簽名蓋章后即可對(duì)外提供。 上市公司還需經(jīng)董事會(huì)和 監(jiān)事會(huì)審批通過(guò)后方能對(duì)外提供， 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)與審計(jì)報(bào)告一同向投資者、 債權(quán)人、 政府監(jiān)管 部門(mén)等報(bào)

24、送。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：對(duì)外提供未遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī) 定，導(dǎo)致承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任； 對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、 編制依據(jù)、編制原則和方 法不一致， 影響各方對(duì)企業(yè)情況的判斷和經(jīng)濟(jì)決策的作出； 未能及時(shí)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告， 導(dǎo) 致財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用價(jià)值降低， 同時(shí)也違反有關(guān)法律法規(guī)； 財(cái)務(wù)報(bào)告在對(duì)外提供前提前泄 露或使不應(yīng)知曉的對(duì)象獲悉，導(dǎo)致發(fā)生內(nèi)幕交易等，使投資者或企業(yè)本身蒙受損失。主要管控措施： 第一， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求， 在企業(yè)相關(guān)制度中明確負(fù)責(zé)財(cái) 務(wù)報(bào)告對(duì)外提供的對(duì)象， 在相關(guān)制度性文件中予以明確并由企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督， 如：國(guó)有企業(yè) 應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會(huì)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，至少每

25、年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)報(bào) 告。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)審核通過(guò)后向全社會(huì)提供。第二，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格 按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的審批程序， 由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、 總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù) 責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人逐級(jí)把關(guān)， 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、 完整性， 格式的合規(guī)性等予以審核， 確保提供給投資者、 債權(quán)人、政府監(jiān)管部門(mén)、 社會(huì)公眾等各方面的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編 制依據(jù)、 編制原則和方法完全一致。 第三， 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則制度對(duì)報(bào)送時(shí)間的要求， 在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、 審核、報(bào)送流程中的每一步驟設(shè)置時(shí)間點(diǎn)， 對(duì)未能按時(shí)及時(shí)完成的相關(guān)人員進(jìn)行處罰。

26、第四， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格的保密程序， 對(duì)能夠接觸 財(cái)務(wù)報(bào)告信息的人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置， 保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息在對(duì)外提供前控制在適當(dāng)?shù)姆秶?并 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的訪問(wèn)情況予以記錄， 以便了解情況， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能的泄密行為， 在泄密后 也易于找到相應(yīng)的責(zé)任人。 第五， 企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理歸檔， 定妥善保存。?五、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施?（一）制定財(cái)務(wù)分析制度企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)在對(duì)企業(yè)基本情況進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，提出財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度草 案，并經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、 修改、 審批。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是： 制定的財(cái)務(wù)分析制度不符合企業(yè)實(shí)際

27、情況，財(cái)務(wù)分析制 度未充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，財(cái)務(wù)分析的流程、要求不明確，財(cái)務(wù)分析制度未經(jīng)審批等。主要管控措施： 第一，企業(yè)在對(duì)基本情況分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解企業(yè)的發(fā)展背景， 包括 企業(yè)的發(fā)展史、 企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、 產(chǎn)品銷(xiāo)售及財(cái)務(wù)資產(chǎn)變動(dòng)情況等， 熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程， 分析 研究企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。第二， 企業(yè)在制定財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度時(shí)， 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：財(cái) 務(wù)報(bào)告分析的時(shí)間、組織形式、參加的部門(mén)和人員；財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容、分析的步驟、分 析方法和指標(biāo)體系； 財(cái)務(wù)報(bào)告分析報(bào)告的編寫(xiě)要求等。 第三， 財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度草案經(jīng)由財(cái) 會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批之后，根 據(jù)制度設(shè)計(jì)的并按有關(guān)規(guī)要求進(jìn)行試行， 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)總結(jié)上報(bào)。 第四， 財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)試行情況進(jìn)行修 正，確定最終的財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度文稿， 并經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、 總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的 負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終的審批。?（二）編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)按照財(cái)務(wù)分析制度定期編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告， 并通過(guò)定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)議等 形式對(duì)分析報(bào)告的內(nèi)容予以完善， 以充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息， 全面分析企業(yè)的經(jīng) 營(yíng)管理狀況和存在的問(wèn)題， 不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是： 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的 目的不正確或者不明確， 財(cái)務(wù)分析方法不正確； 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容不完整， 未對(duì)本期生