財務(wù)報表的編制原則

1、第3章 應(yīng)計項目與財務(wù)報表學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理看待現(xiàn)金流量2. 運用配比原則3. 調(diào)整賬戶，以更新財務(wù)報表4. 編制財務(wù)報表5. 理解什么是結(jié)賬6. 運用流動比率和負(fù)債比率來評價一個企業(yè)7.Its Just Lunch, Inc.收益表（節(jié)選）截至1998年12月31日凈收入20175920費用工資費用7696355廣告與市場費用5586348辦公費2811269專業(yè)費用445326折舊費用424526交通費353211利息費用272502保險費235991雜項費用331876費用總計18157404凈收益2018516由于不滿于現(xiàn)有的婚姻服務(wù)和相應(yīng)的

2、個人廣告，Andrea McGinty 開了自己的婚介所，并發(fā)現(xiàn)這是一個很有前途的職業(yè)。1991年，McGinty 的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她而去，這樣，McGinty又回到了一個人的生活。一次不合適的相親安排使她再度失望。她覺得應(yīng)該有更好的方式來使男女雙方見面。如果有一個婚姻服務(wù)公司能夠事先安排像她這樣業(yè)務(wù)繁忙的雙方共進(jìn)午餐豈不是很好？“午餐用不了一個小時就可以吃完，不會拖很長時間?！?McGinty這樣想。McGinty按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是Its Just Lunch，現(xiàn)在已經(jīng)擁有上千客戶。McGinty 的收費是12次會面1000美元，午餐也很特別，

3、AA制。McGinty的理由是：“這些人都是生活節(jié)奏很快的人士，他們的社交生活需要有人幫助?！惫粳F(xiàn)在變成了一棵搖錢樹，1998年的凈利潤超過了200萬美元，凈收入是2000萬美元。當(dāng)我們說Its Just Lunch公司每年盈利200萬美元時，是什么意思呢？根據(jù)它們的收益表的報告，企業(yè)每年賺得了超過200萬美元的凈收益，或利潤。企業(yè)的收入是什么呢？安排12場午餐會，每位顧客服務(wù)費收入1000美元。企業(yè)的費用有哪些呢？廣告、計算機數(shù)據(jù)查詢、與客戶的通信費用和辦公費用（例如雇員工資、租金、物資耗費以及辦公家具、計算機和其他辦公設(shè)備的折舊）。Its Just Lunch公司與?？章眯猩纾ˋir &

4、amp; Sea Travel）的經(jīng)營方式大體相同，該旅行社我們已經(jīng)在第1和第2章中進(jìn)行了研究。無論是Its Just Lunch公司，?？章眯猩?，還是Gap公司，盈利的動機驅(qū)動著業(yè)主創(chuàng)立企業(yè)并持續(xù)經(jīng)營下去。在學(xué)習(xí)本章的過程中，請考慮凈收益對一家企業(yè)的重要性，以及對利潤的追求如何影響人們的行為。一家公司如何知道他盈利與否呢？可以通過編制公司的財務(wù)報表。本章將完整講述會計循環(huán)，這一過程從記錄交易開始（這已在第2章學(xué)習(xí)），結(jié)束于財務(wù)報表，這些報表將幫助計量利潤和損失。業(yè)務(wù)循環(huán)企業(yè)從現(xiàn)金開始，經(jīng)過努力工作之后收回更多的現(xiàn)金。他們支付現(xiàn)金購買貨物和服務(wù)，然后再出售貨物和服務(wù)，收回現(xiàn)金完成業(yè)務(wù)循環(huán)。圖表

5、3-1圖示了業(yè)務(wù)循環(huán)。從圈1開始，向右進(jìn)行。服務(wù)業(yè)公司如Its Just Lunch公司和?？章眯猩绲臉I(yè)務(wù)循環(huán)與此相似，只不過他們不持有存貨。會計循環(huán)隨著業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行，報告會計主體的以下方面內(nèi)容：l 經(jīng)營成果（收益表）l 財務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表）l 現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和現(xiàn)金制會計會計工作有兩種基本方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，會計師在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時確認(rèn)其影響。當(dāng)企業(yè)提供服務(wù)，進(jìn)行銷售或發(fā)生費用時，會計師就會記錄這項業(yè)務(wù)，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。在現(xiàn)金收付制會計下，會計師只有在收到或支付現(xiàn)金時才記錄一項業(yè)務(wù)。收到現(xiàn)金作為收入處理，現(xiàn)金支付則處理為費用。GAAP

6、要求企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這意味著要求企業(yè)記錄已賺得的收入和已發(fā)生的費用而不必是在手中的現(xiàn)金發(fā)生變化時。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量權(quán)責(zé)發(fā)生制會計比現(xiàn)金制會計更為復(fù)雜，也更為全面。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計既記錄現(xiàn)金交易，包括l 從客戶處的收款l 收到的現(xiàn)金利息l 支付工資、租金、所得稅和其他費用l 借款l 償付貸款l 發(fā)行股票還記錄下列非現(xiàn)金交易l 賒購存貨l 賒銷l 尚未支付的應(yīng)計利息和已發(fā)生的其他費用l 折舊費用l 對預(yù)付保險、易耗物資和其他預(yù)付費用的使用本章的目的是說明權(quán)責(zé)發(fā)生制會計如何完成會計循環(huán)，最終得出財務(wù)報表的過程。在開始期末的會計程序之前，我們先來說明權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量如何共同對一家公司

7、的經(jīng)營成果，財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量進(jìn)行完整地描述。Its Just Lunch公司給我們提供了一個有趣的例示。假設(shè)在2000年8月1日，Its Just Lunch公司預(yù)收了客戶的1000美元，許諾為其提供12期的成套服務(wù)。假設(shè)到2000年12月31日，Its Just Lunch公司已提供了9次（四分之三）午餐會。在收付實現(xiàn)制會計下，Its Just Lunch公司在2000年賺得了1000美元中的四分之三，也就是750美元。在2000年12月31日，Its Just Lunch公司對顧客負(fù)有250美元的負(fù)債，因為公司還必須向顧客提供三次午餐會服務(wù)。在2001年，Its Just Lunch公司

8、將安排剩下的三次午餐會，賺取那250美元的收入。圖表3-2說明了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計如何全面的報告Its Just Lunch公司的前述業(yè)務(wù)活動?，F(xiàn)金制會計則與此不同。如果Its Just Lunch公司使用現(xiàn)金制對該情形進(jìn)行核算，公司將只報告一件事：2000年收入1000美元，和現(xiàn)金流量表上報告的一樣。現(xiàn)金制會計在收益表上報告時并不說明公司的收入是在何時賺取的。在資產(chǎn)負(fù)債表上，該方法也會無視Its Just Lunch公司在2000年12月31日的250美元負(fù)債。你可以看到，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供更多的信息。檢查點3-1 檢查點3-2權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是以一個概念框架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，該結(jié)構(gòu)包括許多假設(shè)和原則

9、?，F(xiàn)在我們來看會計分期假設(shè)，收入實現(xiàn)原則和配比原則。圖表3-2 Its Just Lunch公司的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量年度經(jīng)營成果20002001收益表報告：服務(wù)收入（賺得時）$750$250財務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表報告：負(fù)債：未實現(xiàn)的服務(wù)收入（公司仍欠的）$250$0現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表報告：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：從客戶處的收款（收到現(xiàn)金時）$1000$0會計分期假設(shè)一家企業(yè)要確切的知道它的經(jīng)營活動成果如何，唯一的辦法就是關(guān)上大門，出售所有資產(chǎn)，償付負(fù)債，然后將剩余的現(xiàn)金返還給所有人。這個過程，稱為清算，意味著要結(jié)束經(jīng)營。對持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，這種測算收益的方法根本不可行。相反，企業(yè)需要定期報

10、告其經(jīng)營發(fā)展情況。會計師將時間分段，然后給每一時間段編制財務(wù)報表。會計分期假設(shè)可以確保定期報告會計信息。最基本的會計期間是一年，事實上所有企業(yè)都在編制年度財務(wù)報表。最近的一份調(diào)查顯示，大約60%的大公司的會計年度與日歷年度一致，從1月1日到12月31日。Its Just Lunch公司也使用日歷年度作為它每年的報告期間。零售商是值得注意的例外情況。例如，JC Penny公司和大多數(shù)其他零售商使用的會計年度止于1月31日，因為在經(jīng)過圣誕節(jié)的熱銷之后，它們的經(jīng)營活動在1月份大到最低點。JC Penny公司的全年銷售額有超過30%是在11月和12月完成的，而1月份只占5%。然而，管理人員和投資者不能

11、等到年底才對公司的經(jīng)營進(jìn)行評價。因此，公司要編制不到一年的中期財務(wù)報表。公眾持股的公司還必須公布季度財務(wù)報表。因為管理人員需要的財務(wù)信息更為頻繁，月度報表也很平常。一系列月度報表可以合并成季度報表和中期報表。盡管本文的大部分論述是以年度會計期間為基礎(chǔ)的，但會計程序和報表同樣適用于不足一年的期間。收入實現(xiàn)原則收入實現(xiàn)原則告訴會計師兩件事：1. 什么時候做日記賬分錄，記錄收入；和2. 記錄的收入金額。指導(dǎo)何時記錄收入的一般原則通常說，在收入賺取時記錄而不是在此之前。在大多數(shù)情況下，在企業(yè)已向顧客交付完整的商品和服務(wù)之后，收入才算已賺得。企業(yè)要做到協(xié)議的所有要求，并且將貨物或者服務(wù)交付給顧客。圖表3

12、-3描述的兩種情形會對我們確定何時記錄收入提供一些指導(dǎo)。情形1說明何時不需要記錄收入：當(dāng)時，交易還沒有發(fā)生，所以?？章眯猩鐩]有做日記賬分錄。情形2說明何時應(yīng)該記錄收入：在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后。如果顧客立即向?？章眯猩绲姆?wù)進(jìn)行支付，企業(yè)將記錄現(xiàn)金。如果服務(wù)是基于商業(yè)信用提供的，?？章眯猩鐚⒂涗洃?yīng)收賬款。在兩種情況下，旅行社都應(yīng)該記錄服務(wù)收入賬戶。確認(rèn)收入金額的公認(rèn)原則認(rèn)為記錄的收入金額應(yīng)該等于移交到客戶手中的貨物或服務(wù)的現(xiàn)金金額。假設(shè)為了得到一位新客戶，?？章眯猩鐬槠涮峁┑穆眯蟹?wù)要價500美元。通常，公司將向這項服務(wù)收取600美元。公司應(yīng)該記錄的收入金額是多少呢？答案是500美元這項交易的現(xiàn)金金

13、額。海空旅行社不會收到通常的價款600美元，因為這項交易要價500美元。公司將只會收到500美元現(xiàn)金，這才是公司賺得的收入的準(zhǔn)確金額。配比原則配比原則是記錄費用的基礎(chǔ)。像租金、公共事業(yè)費用和廣告之類的費用是企業(yè)經(jīng)營的成本。費用是在賺取收入的過程中耗用的資產(chǎn)的成本。配比原則指導(dǎo)會計師進(jìn)行下列三項活動：1. 確認(rèn)會計期間當(dāng)中所有應(yīng)計的費用，2. 對費用進(jìn)行計量，和3. 將費用和當(dāng)期賺取的收入進(jìn)行配比。將費用和收入配比就是將費用從收入中扣除，從而計算當(dāng)期的凈收益或凈損失。圖表3-4圖解了配比原則。收入和一些費用之間沒有必然的聯(lián)系。例如，一家向其銷售人員支付銷售傭金的企業(yè)，如果雇員實現(xiàn)了銷售，就會有一

14、項傭金費用。如果雇員沒有實現(xiàn)銷售，企業(yè)就沒有傭金費用。已售商品成本是另一個例子。如果沒有銷售女裝，Liz Claiborne公司就沒有已售商品成本。檢查點3-3還有一些費用很難和特定的銷售聯(lián)系起來。會計師應(yīng)該首先按照配比原則確認(rèn)一段期間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費用。例如，無論取得收入與否，租金費用每月都會發(fā)生。配比原則將指導(dǎo)會計師將這類費用和特定期間聯(lián)系起來，例如一個月或者一年。如果?？章眯猩缙刚堃晃幻貢?，月薪1900美元，公司會在每個月月底記錄1900美元的薪金費用。止步思考1. 一位客戶在3月15日向?？章眯猩缰Ц读?00美元，公司將在4月1日到6月30日向其提供服務(wù)。?？章眯猩缭?月1

15、5日是否已賺得這項收入？2. ?？章眯猩缭?月31日支付了下三個月的辦公室租金4500美元。公司在7月31日是否有一項應(yīng)計費用？答案：1. 沒有。?？章眯猩缫咽盏搅爽F(xiàn)金，但還一直沒有提供服務(wù)。?？章眯猩缭谔峁┻@項服務(wù)時才能賺得這項收入。2. 沒有。?？章眯猩缫呀?jīng)支付了現(xiàn)金，但這筆租金三個月后才期滿。由于?？章眯猩缬袑硎褂眠@間辦公室的權(quán)利，所以這筆預(yù)付租金是一項資產(chǎn)。為編制財務(wù)報表更新賬戶：調(diào)賬程序在期末，企業(yè)要報告其財務(wù)報表。這項會計程序從試算平衡表開始，試算平衡表在第二章中已見過?；貞浺幌?，試算平衡表列出了各個賬戶，以及各賬戶在記錄了當(dāng)期的交易之后的余額。圖表3-5是?？章眯猩缭?0X1年

16、4月31日的試算平衡表。圖表3-5未調(diào)整的試算平衡表?？章眯猩缥凑{(diào)整試算平衡表20X1年4月31日現(xiàn)金$24800應(yīng)收賬款2250易耗物資700預(yù)付租金3000家具16500應(yīng)付賬款$13100未實現(xiàn)服務(wù)收入450普通股20000留存收益11250股利3200服務(wù)收入7000薪金費用950公共事業(yè)費用400總計$51800$51800這張未調(diào)整試算平衡表包括一些新賬戶，這些新賬戶我們會在這里進(jìn)行說明。這張表列出了該旅行社在4月份的大部分收入和費用，但不是全部。由于這張試算平衡表省略了會影響多個會計期間的收入和費用交易，所以試算表賬戶余額是不完整的。這也是這張表稱為未調(diào)整試算平衡表的原因。然而，

17、在大多數(shù)情況下，我們將其簡單稱為試算平衡表，并不在前加上“未調(diào)整”三個字。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在期末進(jìn)行調(diào)整，以產(chǎn)生編制財務(wù)報表時使用的正確賬戶余額。為了看明白其中的原因，我們來看圖表3-5中的易耗物資賬戶。?？章眯猩缑吭略谙蚩蛻籼峁┞眯蟹?wù)時都要使用這些物資。使用過程中，手頭的物資不斷減少，因而構(gòu)成一項費用，就像薪金費用和租金費用一樣。Gary和Monica Lyon不必為每天記錄這項費用而心煩，他們只要每月記錄一次這項費用就夠了。每小時，每天，甚至每周記錄這項物資使用費用都是一件非常耗時的工作。那么企業(yè)對這項費用是如何進(jìn)行賬務(wù)處理的呢？在月底時，易耗物資賬戶的余額并不是當(dāng)時的實際數(shù)額。試算表上的

18、金額代表該月可供使用的易耗物資減去本月已出售的易耗物資后的剩余物資的成本。這項余額無法確定當(dāng)期使用的易耗物資（易耗物資費用）。必須計算出期末實際持有的物資金額，這將確定賬戶的期末余額。這才是在資產(chǎn)負(fù)債表上報告的正確易耗物資金額。調(diào)整賬戶將更新賬戶金額，得出正確的財務(wù)報表。圖表3-6說明了易耗物資賬戶和易耗物資費用賬戶的調(diào)整過程。為了在會計記錄中計入這些調(diào)整，會計師在會計期末要作調(diào)整分錄。調(diào)整分錄可以實現(xiàn)兩個目的：l 他們可以將本期賺得的收入和本期應(yīng)計的費用計入當(dāng)期。l 他們可以更新資產(chǎn)和負(fù)債賬戶。因此，做調(diào)整分錄是因為兩個原因：1. 為了正確的計量期間的收益，和2. 將資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)的資產(chǎn)和

19、負(fù)債賬戶調(diào)整為正確余額。例如，將當(dāng)期使用的一號物資從資產(chǎn)賬戶易耗物資轉(zhuǎn)移到費用賬戶易耗物資費用就需要一項調(diào)整分錄。這項調(diào)整分錄既更新了易耗物資賬戶，又更新了易耗物資費用賬戶。這項調(diào)整可以實現(xiàn)對資產(chǎn)和費用的正確計量。調(diào)整分錄是正確的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的關(guān)鍵，這項工作要在財務(wù)報表編制之前完成。圖表3-6會計期間結(jié)束時對易耗物資（和易耗物資費用）的調(diào)整4月份4月30日可供4月份使用的易耗物資4月30日持有的易耗物資=4月份的易耗物資費用總成本資產(chǎn)=費用$700$400=$300圖表3-7 會計循環(huán)總結(jié)1月1日12月31日當(dāng)期的所有交易均已記錄，如第2章所示。調(diào)整分錄在會計期間結(jié)束之前，編制財務(wù)報表時立即

20、記錄。期末更新賬戶的程序稱為調(diào)整賬戶，做調(diào)整分錄，或者調(diào)賬。圖表3-7說明了調(diào)賬程序在會計循環(huán)中的位置。調(diào)整分錄可以分為三大基本類型：遞延項目，折舊，和應(yīng)計項目。遞延項目。遞延項目是對企業(yè)預(yù)先支付或收到的現(xiàn)金而形成的資產(chǎn)或負(fù)債項目的調(diào)整。首先，我們來看易耗物資的遞延類調(diào)整。Its Just Lunch公司采購經(jīng)營中使用的易耗物資。在本期，一些易耗物資已經(jīng)用完，已變成費用。在期末，需要進(jìn)行調(diào)整，將已用完的易耗物資的成本從易耗物資賬戶中出去，這一部分構(gòu)成易耗物資費用。預(yù)付租金，預(yù)付保險費和其他預(yù)付費用都需要遞延類調(diào)整。負(fù)債也需要遞延類調(diào)整。一些公司在賺取收入之前預(yù)先收取現(xiàn)金。Its Just Lu

21、nch公司就是一個很好的例子，公司預(yù)先收取現(xiàn)金，然后才為客戶安排午餐會。當(dāng)Its Just Lunch公司預(yù)先收取現(xiàn)金時，公司負(fù)有為客戶提供服務(wù)的負(fù)債。這項負(fù)債稱為未實現(xiàn)的服務(wù)收入。然后，在合同期限內(nèi)，Its Just Lunch公司通過提供午餐會賺取服務(wù)收入。這個賺取過程需要在會計期末進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄將本期已賺得的收入從負(fù)債賬戶中扣除。像時代公司（Times, Inc.）這樣的出版商，還有你們當(dāng)?shù)氐膱笊缭诮邮軐﹄s志和報紙的預(yù)訂時，也是預(yù)先收取現(xiàn)金。他們的賬務(wù)處理和Its Just Lunch公司相似。折舊。折舊是將固定資產(chǎn)成本在其使用壽命期限內(nèi)計入費用時采用的一種系統(tǒng)的分配方法。因此，折舊

22、是最常見的長期遞延項目。企業(yè)購買長期固定資產(chǎn)，例如建筑物、設(shè)備和器具。隨著公司對這些資產(chǎn)的使用，公司要記錄由于磨損、消耗和過時而形成的折舊。在資產(chǎn)預(yù)計的使用期內(nèi)，會計期末的調(diào)整記錄折舊費用，同時減少資產(chǎn)的賬面價值。調(diào)整過程和遞延類調(diào)整相同；唯一的不同是涉及的資產(chǎn)的類型。應(yīng)計項目。應(yīng)計項目和遞延項目剛好相反。應(yīng)計項目就是企業(yè)在支付或收到現(xiàn)金之前記錄費用或收入。薪金費用就是一項費用的應(yīng)計類調(diào)整。由于雇員為Its Just Lunch公司工作，因而隨著時間的流逝，公司應(yīng)記錄薪金費用。假設(shè)在年底，Its Just Lunch公司欠雇員的工資1000美元，公司將在下一年1月2日支付。在12月31日，It

23、s Just Lunch公司必須記錄薪金費用和應(yīng)付薪金1000美元。其他費用應(yīng)計項目的例子有利息費用、所得稅費用、和企業(yè)實際上已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付的所有費用。還有收入的應(yīng)計類調(diào)整。假設(shè)Its Just Lunch公司已賺取了利息收入，但現(xiàn)金到下一年才能收到。在12月31日，Its Just Lunch公司必須記錄利息收入。應(yīng)收利息賬戶和利息收入賬戶將進(jìn)行調(diào)整。讓我們來看一看調(diào)整程序?qū)嶋H是如何進(jìn)行的。我們從預(yù)付費用開始，這是一項資產(chǎn)，而不是費用。預(yù)付費用預(yù)付費用是提前支付的費用，它們將在不遠(yuǎn)的將來使用完。因此，它們是資產(chǎn)，而不是費用，因為它們能為所有者帶來將來的收益。我們從預(yù)付租金開始。預(yù)付租金

24、。土地所有者通常要求承租人預(yù)先支付租金。這筆預(yù)先支付將形成對出租人的一項資產(chǎn)，因為承租人已經(jīng)購得了將來使用該被租賃項目的權(quán)利。假設(shè)?？章眯猩缭?0X1年4月1日預(yù)先支付了三個月的租金。如果租約規(guī)定每月的租金為$1000，記錄該項三個月支付的分錄將借記預(yù)付租金，如下所示：4月1日預(yù)付租金（$1000×3）3000現(xiàn)金3000預(yù)先支付三個月的租金費用。會計恒等式顯示，由于一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額沒有發(fā)生變化。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益3000=003000過賬之后，預(yù)付租金賬戶如下所示：預(yù)付費用4月31日 3000在整個4月份，預(yù)付租金賬戶一直是期初余額保持不變，如圖表3-5中所

25、示。在4月30日，預(yù)付費用賬戶要進(jìn)行調(diào)整，從資產(chǎn)賬戶中扣除費用。租金費用的金額是預(yù)付金額中一個月所占的金額（$3000×=$1000）。調(diào)整分錄將資產(chǎn)余額的三分之一從預(yù)付租金賬戶轉(zhuǎn)移到租金費用賬戶，如下所示：* 見圖表3-12，調(diào)整項目a-g的匯總。4月30日租金費用（$3000×）1000調(diào)整分錄a預(yù)付租金1000記錄租金費用。會計恒等式顯示，由于這項費用，資產(chǎn)和股東權(quán)益都減少了。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益費用1000=01000過賬之后，預(yù)付租金賬戶和租金費用賬戶如下所示：預(yù)付租金租金費用4月1日30004月30日10004月30日1000余額2000余額1000記錄這項費用

26、闡釋了配比原則。同樣的分析可以用于預(yù)先支付的三個月的保險費。區(qū)別只是賬戶的名稱不同，在這里將分別是預(yù)付保險費和保險費費用，而不是預(yù)付租金和租金費用。易耗物資。易耗物資是另一種預(yù)付費用的例子。在4月2日，?？章眯猩鐬檗k公物資支付了700美元：4月2日易耗物資700現(xiàn)金700支付購買易耗物資的現(xiàn)金。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益700=00700假設(shè)在4月份公司沒有購買其他的易耗物資。那么4月30日的試算平衡表將列示易耗物資700美元的借方余額（圖表3-5）。在4月份，?？章眯猩缭跒榭蛻籼峁┓?wù)的過程中使用了易耗物資。所使用的易耗物資的成本就是當(dāng)月易耗物資費用的金額。為了計量企業(yè)4月份的易耗物資費用的金額，

27、所有人應(yīng)在月底盤點持有的易耗物資。這是還能供企業(yè)使用的資產(chǎn)的金額。假設(shè)盤點顯示易耗物資還剩400美元。將4月底企業(yè)持有的易耗物資400美元從可供企業(yè)在4月份使用的易耗物資的成本（700美元）中減去，就可以計算出當(dāng)月的易耗物資費用（300美元）：當(dāng)期可供使用的資產(chǎn)成本期末持有的資產(chǎn)成本=當(dāng)期使用的資產(chǎn)成本（費用）$700$400=$3004月30日更新易耗物資賬戶、記錄當(dāng)月易耗物資費用的調(diào)整分錄將借記費用、貸記資產(chǎn)，如下所示：4月30日易耗物資費用（$700$400）300調(diào)整分錄b易耗物資300支付購買易耗物資的現(xiàn)金。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益費用300=0300過賬之后，易耗物資和易耗物資費用賬戶

28、如下所示：易耗物資易耗物資費用4月2日7004月30日3004月30日300余額400余額300易耗物資賬戶轉(zhuǎn)入5月份的余額為400美元，以后調(diào)整程序?qū)⒃聫?fù)一月地進(jìn)行。檢查點3-4止步思考月初，易耗物資有$5000。當(dāng)月又購買了$7800的易耗物資。月底，手頭上還剩$3600的易耗物資。調(diào)整分錄如何進(jìn)行，易耗物資的期末余額是多少？答案：易耗物資費用（$5000$7800$3600）9200易耗物資9200易耗物資的期末余額=$3600（依舊持有的易耗物資）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)對固定資產(chǎn)的核算可能最能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的邏輯思路。固定資產(chǎn)是長期有形資產(chǎn)，例如土地、建筑物、家具以及企業(yè)經(jīng)營過程中使用的

29、機器和設(shè)備。正如一位會計師所說的，“除了土地，所有的資產(chǎn)都會逐漸變成垃圾”。這是說，除了土地，所有的資產(chǎn)隨著時間流逝其使用價值都會下降。這種價值的下降對企業(yè)來說就是一種費用。會計師會系統(tǒng)地將每項固定資產(chǎn)，除了土地，的成本分?jǐn)偟狡涫褂脡勖谥械母鱾€年度。這種分?jǐn)偝杀居嬋胭M用的過程稱為折舊?？紤]?？章眯猩绲慕?jīng)營情況。假設(shè)4月3日公司賒購了價值$16500的家具：4月3日家具16500應(yīng)付賬款16500賒購辦公家具。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益16500=165000過賬之后，家具賬戶如下所示：家具4月3日 16500購置家具時，海空旅行社記錄一項資產(chǎn)。然后，在資產(chǎn)使用的每個期間，這項資產(chǎn)的一部分成本將從資

30、產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)移到費用賬戶。這種方法將資產(chǎn)的耗費和期間的收入配比一個應(yīng)用配比原則的實例。在許多計算機系統(tǒng)中，折舊的調(diào)整分錄經(jīng)過編程可以在資產(chǎn)壽命期內(nèi)的每月自動進(jìn)行。Gary和Monica Lyon認(rèn)為他們的辦公家具可以使用五年，但到時候會一文不值。一種計算每年折舊額的方法是用資產(chǎn)的成本（在例中是$16500）除以資產(chǎn)的預(yù)期使用年限（五年）。這種方法稱為直線法得出的每年折舊額為$3300。$16500/5年=$3300每年4月份的折舊額為$275。$3300/12月=$275每月第7章將詳細(xì)講述固定資產(chǎn)和折舊。累計折舊賬戶。4月份的折舊記錄如下：4月30日折舊費用家具275調(diào)整分錄c累計折舊家具275

31、記錄家具的折舊。注意，資產(chǎn)將隨著費用而減少：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益費用275=0275貸記累計折舊賬戶，而不是家具賬戶，因為只要企業(yè)還使用該項資產(chǎn)，那么原來的資產(chǎn)賬戶仍舊記錄家具的原始成本。會計師如果需要了解資產(chǎn)的成本是多少，它們可以查看該賬戶。折舊金額是一個估計數(shù)字。會計師使用累計折舊賬戶表示從獲得這項資產(chǎn)的日期開始，所有折舊費用的累積數(shù)字。因此，累計折舊賬戶會在資產(chǎn)壽命期內(nèi)不斷增長。累計折舊是一個資產(chǎn)備抵賬戶通常有貸方余額的資產(chǎn)賬戶。備抵賬戶有兩個與眾不同的特征：1. 它總有一個對應(yīng)賬戶。2. 它的正常余額方向與對應(yīng)賬戶相反。在這個例子中，累計折舊賬戶是資產(chǎn)賬戶家具的備抵（對應(yīng)）賬戶，它在資

32、產(chǎn)負(fù)債表上緊跟在家具賬戶之后。企業(yè)給每一項可折舊資產(chǎn)都設(shè)有一個累計折舊賬戶。舉例來說，如果企業(yè)擁有建筑物和機器，企業(yè)還會分別設(shè)立賬戶，累計折舊建筑物和累計折舊機器。過賬之后，?？章眯猩绲墓潭ㄙY產(chǎn)賬戶如下所示：家具累計折舊家具折舊費用家具4月3日165004月30日2754月30日275余額16500余額275余額275賬面價值。固定資產(chǎn)的凈值稱為該資產(chǎn)的賬面價值，賬面凈值或賬面金額，?？章眯猩绲募揖哔~戶如下所示：固定資產(chǎn)：家具$16500減累計折舊(275)賬面價值$16225累計折舊賬戶要在資產(chǎn)負(fù)債表上和家具賬戶一同報告以確定資產(chǎn)的賬面價值。圖表3-8報告了?？章眯猩?月30日的固定資產(chǎn)。檢

33、查點3-5圖表3-8?？章眯猩缳Y產(chǎn)負(fù)債表（4月30日）上的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)家具$16500減累計折舊(275)$16225建筑物$48000減累計折舊(200)47800固定資產(chǎn)的賬面價值$64025止步思考?？章眯猩?月底家具賬戶的賬面余額是多少？賬面價值是否就是家具可出售的價格？答案：$16500$275$275=$15950。不一定。賬面價值代表資產(chǎn)成本中尚未折舊的部分。賬面價值和資產(chǎn)可出售的價格之間沒有必然的聯(lián)系。圖表3-9列示了強生公司（Johnson & Johnson）Band-Aids、Tylenol和其他保健產(chǎn)品的制造商如何在年報中報告地產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目。強生公司在

34、世界各地都持有地產(chǎn)；這些在圖表3-9的第1行報告。第2行包括公司經(jīng)營中使用的建筑物的成本。機器和設(shè)備在第3行給出，第4行報告在建工程資產(chǎn)。第5行給出了強生公司所有固定資產(chǎn)的累計折舊總額。第6行列示資產(chǎn)的賬面凈值$41.15億美元。圖表3-9 強生公司報告的地產(chǎn)、廠房和設(shè)備（單位：百萬美元）1土地和土地改良$ 2622建筑物和建筑設(shè)備22263機器和設(shè)備31434在建工程67263035減累計折舊(2188)6$ 4115應(yīng)計費用。企業(yè)經(jīng)常在支付現(xiàn)金之前發(fā)生費用?？紤]雇員的薪金。因為雇員的薪金費用和應(yīng)付薪金隨著雇員工作的進(jìn)行不斷增加，所以這項負(fù)債是應(yīng)計的。另一個例子是應(yīng)付票據(jù)的利息費用。利息隨著

35、時間的流逝而自然增加。應(yīng)計費用是指由費用引起的負(fù)債，這項費用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付。每小時、每天、甚至每周做這些費用的日記賬分錄都是一件費時的工作。因此，會計師經(jīng)常等到會計期末才做。這樣，一筆調(diào)整分錄可以在編制財務(wù)報表之前更新各費用賬戶（和相關(guān)負(fù)債賬戶）。薪金費用。大多數(shù)企業(yè)在固定的時間向其雇員支付薪金。假設(shè)海空旅行社每月向其雇員支付薪金$1900，一半在15號支付，一半在月底支付。下面的4月份日歷圈出了支付薪金的日期：4月星期日星期一星期二星期三星期四星期五星期六123456789101112131415161718192021222324252627282930假設(shè)如果薪金支付日正好是周

36、末，海空旅行社將在下個星期一向雇員支付薪金。在4月份，旅行社支付了雇員前半個月的工資$950，做了以下分錄：4月15日薪金費用950現(xiàn)金950支付薪金。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益費用950=0950過賬之后，薪金費用賬戶如下所示：薪金費用4月15日 9504月30日的試算平衡表（圖表3-5）包括薪金費用，貸方余額為$950。因為4月30日，本月的第二個薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金$950將在星期一支付，即5月2日。因此在4月30日，?？章眯猩绲臅嫀煂⒘硗庹{(diào)整薪金費用和應(yīng)付薪金賬戶，每個賬戶增記$950美元，如下所示：4月30日薪金費用950調(diào)整分錄d應(yīng)付薪金950應(yīng)計薪金費用。會計恒

37、等式顯示，由于這項費用，負(fù)債增加，股東權(quán)益減少：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益費用0=950950過賬之后，應(yīng)付薪金和薪金費用賬戶如下所示：應(yīng)付薪金薪金費用4月30日9504月15日950余額9504月30日950余額1900現(xiàn)在，4月30日的這些賬戶包括了本月完整的薪金信息。費用賬戶包括本月的薪金，負(fù)債賬戶列示了4月30日公司仍舊積欠的部分薪金。所有應(yīng)計費用都通過類似的分錄記錄借記費用賬戶，同時貸記相關(guān)的負(fù)債賬戶。檢查點3-6 檢查點3-7許多計算機化的系統(tǒng)包括一個薪資模塊，或者功能單元。應(yīng)計薪金的調(diào)整分錄會在每個會計期末自動記錄和過賬。止步思考在下列情形下，4月30日的調(diào)整分錄是怎樣的？每周五天工作

38、制的周薪為$3500，周五支付；4月30日是星期二。答案：$3500×2/5=$1400。調(diào)整分錄為：薪金費用1400應(yīng)付薪金1400應(yīng)計薪金費用。應(yīng)計收入企業(yè)經(jīng)常在收到現(xiàn)金之前已賺得收入，因為收款較后才進(jìn)行。已賺得但還沒有收到現(xiàn)金的收入稱為應(yīng)計收入。假設(shè)Guerrero Tours在4月15日請海空旅行社為其按月提供服務(wù)。假設(shè)Guerrero Tours每月向旅行社支付$500，首期款在5月15日支付。在4月份，海空旅行社將賺取半月的費用，即$250，因為公司已從4月15日到4月30日提供了服務(wù)。在4月30日，?？章眯猩鐚⑦M(jìn)行以下調(diào)整分錄：4月30日應(yīng)收賬款250調(diào)整分錄e服務(wù)收入

39、250應(yīng)計服務(wù)收入。由于收入的增長，總資產(chǎn)和股東權(quán)益都會增加：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益收入250=0250可以回憶一下，應(yīng)收賬款的未調(diào)整余額為$2250，服務(wù)收入的未調(diào)整余額為$7000（圖表3-5）。這筆調(diào)整分錄過賬之后將對這兩個賬戶產(chǎn)生以下影響：應(yīng)收賬款服務(wù)收入225070004月30日2504月30日250余額2500余額7250所有應(yīng)計收入的會計處理都與此類似借計應(yīng)收款項，貸記收入。檢查點3-8止步思考假設(shè)?？章眯猩绯钟袑σ晃豢蛻舻膽?yīng)收票據(jù)。4月底，已賺得利息收入$125。編制4月底的調(diào)整分錄。答案：應(yīng)收利息125利息收入125應(yīng)計利息收入。未實現(xiàn)收入一些企業(yè)會在賺得收入之前先向客戶收取現(xiàn)

40、金。這樣做會產(chǎn)生一項稱為未實現(xiàn)收入的負(fù)債，這是由于企業(yè)在提供產(chǎn)品和服務(wù)之前收取現(xiàn)金所產(chǎn)生的一項義務(wù)。企業(yè)只有在完成任務(wù)之后才能賺得收入。假設(shè)Baldwin 投資銀行（Baldwin Investment Bankers）預(yù)訂了?？章眯猩绲姆?wù)，約定每月向旅行社支付$450，立即執(zhí)行。如果?？章眯猩缭?月20日收到了第一筆款項，海空旅行社將記錄資產(chǎn)和負(fù)債的增加，如下所示：4月20日現(xiàn)金450未實現(xiàn)服務(wù)收入450提前收到的現(xiàn)金服務(wù)收入。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益450=4500過賬之后，負(fù)債賬戶如下所示：未實現(xiàn)服務(wù)收入 4月20日 450未實現(xiàn)服務(wù)收入是一項負(fù)債，因為它代表海空旅行社向客戶提供服務(wù)的義務(wù)

41、。4月30日未調(diào)整的試算平衡表（圖表3-5）列示該賬戶在過入調(diào)整分錄之前有$450的貸方余額。在本月的最后10天4月21日到4月30日旅行社將賺取$450中的三分之一（10天除以4月份的全部天數(shù)30天），即$150。因此會計師將做以下調(diào)整分錄，減少負(fù)債賬戶未實現(xiàn)服務(wù)收入，同時增加服務(wù)收入：4月30日未實現(xiàn)服務(wù)收入（$450×）150調(diào)整分錄f服務(wù)收入150記錄未實現(xiàn)服務(wù)收入中已賺取的部分。資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益收入0=150150該調(diào)整分錄將$150從負(fù)債賬戶轉(zhuǎn)移到收入賬戶。過賬之后，未實現(xiàn)服務(wù)收入賬戶的余額減少為$300，服務(wù)收入賬戶的余額增加$150：未實現(xiàn)服務(wù)收入服務(wù)收入4月30

42、日1504月20日4507000余額3004月30日2504月30日150余額7400所有預(yù)收款項的收入項目都要進(jìn)行類似的會計處理。檢查點3-9未實現(xiàn)收入是一項負(fù)債，不是一項收入。一家公司的未實現(xiàn)收入對進(jìn)行該項支付的公司來說就是一項預(yù)付費用。例如，Baldwin投資銀行對?？章眯猩绲闹Ц毒褪荁aldwin投資銀行的預(yù)付費用。圖表3-10圖示了預(yù)付類和應(yīng)計類調(diào)整的不同時間安排。先從頭到尾研究一下預(yù)付費用，然后再研究未實現(xiàn)收入和其他內(nèi)容。圖表3-10 預(yù)付類和應(yīng)計類調(diào)整預(yù)付項目現(xiàn)金收付先發(fā)生。首先隨后預(yù)付費用支付現(xiàn)金，記錄一項資產(chǎn)：記錄費用，減少資產(chǎn):預(yù)付費用XXX費用XXX現(xiàn)金XXX預(yù)付費用XX

43、X未實現(xiàn)收入收到現(xiàn)金，記錄未實現(xiàn)收入:記錄收入，減少未實現(xiàn)收入:現(xiàn)金XXX未實現(xiàn)收入XXX未實現(xiàn)收入XXX收入XXX應(yīng)計項目現(xiàn)金收付后發(fā)生。首先隨后應(yīng)計費用記錄費用和相關(guān)應(yīng)付項目：支付現(xiàn)金，減少應(yīng)付項目:費用XXX應(yīng)付項目XXX應(yīng)付項目XXX現(xiàn)金XXX應(yīng)計收入記錄收入和相關(guān)應(yīng)收項目：收到現(xiàn)金，減收應(yīng)收項目：應(yīng)收項目XXX現(xiàn)金XXX收入XXX應(yīng)收項目XXX作者感謝Darrel Davis和Alfonso Oddo對該圖表的建議。調(diào)整程序總結(jié)因為調(diào)整程序的一個目的就是計量企業(yè)的收益，每筆調(diào)整分錄至少會影響一個收益表賬戶一筆收入或者一筆費用。調(diào)整分錄的另一個目的是更新資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。因此，調(diào)整分錄的另一方借方或者貸方會影響一項資產(chǎn)或者一項負(fù)債。沒有調(diào)整分錄會借記或貸記現(xiàn)金賬戶，因為現(xiàn)金收付在其他時間記錄。期末的調(diào)整程序是對非現(xiàn)金交易進(jìn)行的，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制所要求的。圖表3-11對調(diào)整分錄進(jìn)行了總結(jié)。圖表3-11調(diào)整分錄總結(jié)賬戶類型調(diào)整分錄類型借記貸記預(yù)付費用費用資產(chǎn)折舊費用資產(chǎn)備抵應(yīng)計費用費用負(fù)債應(yīng)計收入資產(chǎn)收入未實現(xiàn)收入負(fù)債收入由Beverly Terry提供的資料修