售后回購業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1、理清售后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理售后回購指銷售商品時(shí)，銷售方與購貨方簽回購協(xié)議，銷售方同 意日后再將該批商品購回的銷售方式。 在這種情況下，銷售方應(yīng)根據(jù) 合同或協(xié)議的條款，判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào) 酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否實(shí)現(xiàn)銷售。那么，售后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì) 處理方式又是什么樣的呢？首要遵循會(huì)計(jì)處理原則， 進(jìn)行收入會(huì)計(jì)處 理賬務(wù)。般情況下，售后回購交易不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因?yàn)殇N售方通過售后回購協(xié)議對(duì)已銷售商品仍具有控制管理權(quán)，售后回購不符合收入確 認(rèn)條件，該交易屬于融資交易。企業(yè)以售后回購方式銷售商品的，收 到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債?；刭弮r(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間 按期計(jì)提利息，計(jì)

2、入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照 公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，對(duì)回購的商品作為購 進(jìn)商品處理。會(huì)計(jì)處理原則售后回購交易是一種特殊形式的銷售業(yè)務(wù)。它是指銷貨方在銷售 商品的同時(shí)，與購貨方簽定合同，并按照合同條款如回購價(jià)格等內(nèi)容, 將售出的商品重新買回的一種交易方式。售后回購方式下是否按銷 售、回購兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別處理，主要看其是否符合收入確認(rèn)的條件。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入及企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)都作了原則性的規(guī)定 :企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方 ;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 ;與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ;

3、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)照這 4 個(gè)條件，在銷貨方?jīng)]有回購選擇權(quán)的前提下， 分兩種情 況討論 :第一，銷貨方回購商品時(shí)，如果回購價(jià)格是以當(dāng)日的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定， 則商品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移到買方， 但 買方并無權(quán)對(duì)該商品進(jìn)行處置，商品的控制權(quán)仍在賣方 ;第二，銷貨方在銷售商品后的一定時(shí)間內(nèi)回購， 且回購價(jià)格在合同中訂明， 則商 品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都由賣方所有或控制， 且賣方仍對(duì)售出 的商品實(shí)施控制。通過以上分析， 售后回購業(yè)務(wù)與收入確認(rèn)的第二個(gè)條件不符， 同 時(shí)如果回購價(jià)格在合同中訂明，則與第一個(gè)條件也不符。所以，一般售后回購并不能確認(rèn)收入。其實(shí)質(zhì)是一種融資行為。

4、在會(huì)計(jì)核算中， 該項(xiàng)業(yè)務(wù)不作收入處理， 體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的 原則。當(dāng)然，如果銷貨方有回購選擇權(quán)， 并且回購價(jià)以回購當(dāng)日的市場 價(jià)格為基礎(chǔ)確定， 同時(shí)回購的可能性很小， 那么也可在售出商品時(shí)確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。三種不同情況的處理售后回購是一種特殊的交易方式， 一般有 3 種情況：賣方在銷售 商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購； 賣方有回購選擇權(quán)； 買方有要求賣方 回購的選擇權(quán)。 售后回購是否確認(rèn)收入， 應(yīng)視商品所有權(quán)上的主要風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移及是否放棄對(duì)商品的控制而定。第一，賣方在銷售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購。 若回購價(jià)以回 購當(dāng)日的市場價(jià)為基礎(chǔ)確定， 表明該商品因增值而獲得的收益歸買方 所有，因貶

5、值而遭受的損失也由買方承擔(dān)， 但賣方仍對(duì)售出的商品實(shí) 施控制，買方無權(quán)對(duì)該商品進(jìn)行處置。若回購價(jià)已在合同中訂明， 表明商品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 均歸賣方所有，與買方無關(guān)，賣方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制。無論是 哪種情況，賣方均對(duì)售出商品實(shí)施控制，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，這 種銷售回購本質(zhì)上不是銷售， 不符合收入確認(rèn)的條件。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置待 轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)科目核算此項(xiàng)業(yè)務(wù)。 售價(jià)與回購價(jià)之間的差價(jià)視為融 資費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。值得注意的是，售后回購業(yè)務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng) 視同銷售，因此， 商品售出時(shí)需計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，回購時(shí)需計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額。第二，賣方有回購選擇權(quán)。在這種情況下， 賣方應(yīng)具體分析每項(xiàng)交易

6、的實(shí)質(zhì)， 根據(jù)行使選擇 權(quán)的可能性大小， 以及商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移與否， 確定是否作為銷售收入核算。 在存在回購選擇權(quán)的情況下， 若賣方回購 的可能性在 50% 以上，則可認(rèn)為賣方很可能回購商品，應(yīng)視同融資 協(xié)議，比照上述會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算。若賣方回購的可能性在 50% 以 下（含 50% ），即商品回購的可能性不大，則賣方可在商品售出時(shí) 確認(rèn)銷售。如果合同規(guī)定回購價(jià)格按照回購日的市場價(jià)格確定， 賣方一般不 會(huì)回購。在這種情況下， 賣方已轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 以及放棄對(duì)商品的控制，符合收入確認(rèn)的條件。根據(jù)穩(wěn)健性原則， 可在回購選擇權(quán)期滿時(shí)確認(rèn)銷售收入， 其會(huì)計(jì) 處理與一般

7、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同。 賣方是否行使回購選擇權(quán)， 根 據(jù)回購時(shí)的具體情況而定。 當(dāng)回購日商品的市場價(jià)格高于合同規(guī)定的 回購價(jià)格時(shí)，賣方一般會(huì)回購；否則，一般不會(huì)回購。第三，買方有要求賣方回購的選擇權(quán)。 買方選擇權(quán)回購是指購買 方將商品買回后 ?有權(quán)在一定時(shí)期內(nèi)要求銷售方按照事先約定的條件將商品購回。 對(duì)于買方選擇權(quán)回購， 賣方應(yīng)根據(jù)買方行使該權(quán)利的條 件以及商品的市場價(jià)格等因素， 綜合判斷買方是否會(huì)行使該權(quán)利。商品的市場價(jià)格高于合同規(guī)定的回購價(jià)時(shí)， 買方一般不會(huì)要求賣方回 購，反之則可能要求賣方回購。 賣方應(yīng)對(duì)買方是否會(huì)要求回購做出判 斷，比照上述“賣方選擇權(quán)回購”的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。收入會(huì)

8、計(jì)處理賬務(wù)按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 對(duì)于售后回購業(yè)務(wù)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置待轉(zhuǎn) 庫存商品差價(jià)科目， 核算發(fā)出商品的銷售價(jià)格與實(shí)際成本及相關(guān)稅費(fèi) 之間的差額。企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記銀行 存款或應(yīng)收賬款等， 按庫存商品的實(shí)際成本或固定資產(chǎn)賬面價(jià)值， 貸記庫存商品、固定資產(chǎn)清理等， 按增值稅發(fā)票上的增值稅額或銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交稅金營業(yè)稅等。根據(jù)計(jì)算的有關(guān)稅金和附加， 借記待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)， 貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅、其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加，按借貸方差額，貸記或借記待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)。如果回購價(jià)格大于原售價(jià)， 還應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按回購價(jià)格

9、大于原售價(jià)的差額計(jì)提利息費(fèi)用， 借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)。如果回購價(jià)格小于原售價(jià)， 根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，則不能計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)日后重新購回該商品時(shí)，根據(jù)對(duì)方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票， 借記物資采購或庫存商品、 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等。同時(shí)，將待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)科目的余額沖減或增加購回商品的 成本。案例解析例一：A公司在2013年6月1日與B公司簽訂一項(xiàng)銷售合同, 根據(jù)合同向 B 公司銷售一批商品， 開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷 售價(jià)格為 100 萬元，增值稅稅額為 17 萬元。商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該批商品成本為 80 萬元。5月 1日，簽訂的補(bǔ)充

10、合同約定，A 公司應(yīng)于 10 月 31 日將所售商品回購， 回購價(jià)為 110 萬元 （ 不含增A公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元，下同）：2013年6月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)：借：銀行存款 117 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 17 其他應(yīng)付款司 100 回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)2 萬元。用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 由于回購期間 5 個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，因此，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：其他應(yīng)付款B公司2 2013年10月 31 日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為110 元，增值稅稅額為

11、元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用回購其他應(yīng)付款B公司貸：銀行存款例二：A公司2011年1月將一批庫存商品銷售給B公司，售價(jià) 為 100 萬元，增值稅稅率為 17% ，成本為 80 萬元。貨款已經(jīng)收到。根據(jù)合同規(guī)定，此業(yè)務(wù)為賣方選擇權(quán)回購。 2011 年年末該商品的市 場價(jià)格為 140 萬元， 2012 年年末該商品的市場價(jià)格為 125 萬元，2013 年年末該商品的市場價(jià)格為 137 萬元。假設(shè)回購時(shí)間為 2014年 1 月，回購價(jià)為 136 萬元。 2014 年 1 月 1 日， A 公司決定回購該 批商品。A 公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2011 年 1 月銷售

12、時(shí)：借：銀行存款 117貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 17 長期應(yīng)付款應(yīng)付售后回購款 20 2011 年年末，因?yàn)樯唐返氖袌鰞r(jià)格高于回購價(jià)，說明A公司可能會(huì)回購？則A公司應(yīng)將回購價(jià)高于原售價(jià)的差額 36 萬元（136-100） 計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 36 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付售后回購款 362012年年末，商品的市場價(jià)格發(fā)生變化，低于回購價(jià)格，A公司一般不會(huì)回購商品，此時(shí)應(yīng)對(duì) 2011 年的會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整，假設(shè)不考慮調(diào)整盈余公積等。 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付售后回購款 36 貸：利潤分配未分配利潤 362013 年年末，商品的市場價(jià)格再次發(fā)生變化，高于回購價(jià)，說 明 A 公司可