資源稅基本規(guī)定

1、資源稅基本規(guī)定資源稅第一節(jié)資源稅基本規(guī)定第一條資源稅概述資源稅，是以資源為征稅對象的稅種。 資源稅的立法依據(jù)是 中華人民共和國礦產(chǎn) 資源法，其目的促進國有資源合理開采； 調(diào)節(jié)級差收入；為國家取得一定的財政收入； 正確處理國家與企業(yè)、個人之間的分配關(guān)系；有利于實施分稅制。資源稅是從1984年10月開征，經(jīng)過稅制改革，現(xiàn)行的 行條例和 中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則從資源稅的征收范圍應(yīng)當(dāng)包括一切開發(fā)和利用的國有資源，性（即具有價值和使用價值）的礦產(chǎn)品、鹽等。資源稅的納稅人是指在中華人民共和國 境內(nèi)從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)而進行銷售或自用的所有單位和個人。資源稅實行從量定額征收的辦法，其課稅數(shù)量

2、是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量和自用數(shù)量。第二條資源稅納稅人（一）在中華人民共和國境內(nèi)開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的 納稅義務(wù)人。注 1 1（二）所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。注 2 2（三）所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。注 2 2第三條資源稅扣繳義務(wù)人（一）收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。注 1 1（二）扣繳義務(wù)人，是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位第四條 資源稅稅目、稅額（一）資源稅稅目稅額幅度表稅目稅額幅度1、原油8-30元/噸2、天然氣2-15兀/千立方米

3、3、煤炭0.3-5元/噸4、其他非金屬礦原礦0.5-20兀/噸或者立方米5、黑色金屬礦原礦2-30元/噸6、有色金屬礦原礦0.4-30元/噸7、鹽固體鹽10-60元/噸液體鹽2-10元/噸（二）資源稅的稅目、稅額，依照本條例所附的資源稅稅目稅額幅度表及財政 部有關(guān)規(guī)定執(zhí)中華人民共和國資源稅暫1994年1月1日起實行。 但目前只包括具有商品屬。注 2 2行。稅目、稅額幅度的調(diào)整，由國務(wù)院決定。（三）資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅額，執(zhí)行。（見注 1 1按本細(xì)則所附的資源稅稅目稅額明細(xì)表附錄）注 2 2第五條資源稅減免規(guī)定有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，

4、免稅。（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（三）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。注 1 1第六條資源稅課稅數(shù)量（一）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。第七條資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。注 1 1（二）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定如下：1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是：（1）

5、納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的 收款日期的當(dāng)天；（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的 當(dāng)天；（3）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得 索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天。注 2 2第八條資源稅納稅期限納稅人的納稅期限為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月，由主管稅務(wù)機 關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以一個月為一期納稅的，自期

6、滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五 日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。第九條資源稅納稅地點（一）納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要 調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。注 1 1（二）納稅人應(yīng)納的資源稅應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。具體實施 時，跨省、自治區(qū)、直轄市開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，其下屬生產(chǎn)單 位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市

7、的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅,其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量（或者自用量）及 適用的單位稅額計算劃撥。注 2 2（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。注 1 1注 1 1注 2 2第二節(jié)資源稅若干規(guī)定第十條 自產(chǎn)自用產(chǎn)品的課稅數(shù)量資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦 法的，具體規(guī)定如下：（一）煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。（二）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量

8、的，將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。第十一條自產(chǎn)自用產(chǎn)品的范圍資源稅條例和細(xì)則中所說的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分。第十二條 資源稅扣繳義務(wù)人適用的稅額規(guī)定如下：（一）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位， 按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)， 依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。（二）其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。第十三條新舊稅制銜接的具體征稅規(guī)定（一）1994年1月1日以前儲備的鹽，1994年1月1日以后動用的，在動用時由 動用單位按動用量依照新的資源稅條例規(guī)定及稅額繳納鹽資源稅。（二）1994年1月1日以后儲

9、備的鹽，按新的資源稅條例規(guī)定在鹽的出場（廠） 環(huán)節(jié)納稅。（三）1994年1月1日以前出場（廠）的未繳納鹽稅的鹽，至y1994年1月1日以后銷售的，在運銷環(huán) 節(jié)由運銷單位按新的資源稅條例規(guī)定繳納資源稅。（四）1994年1月1日以前簽定的銷售合同，1994年1月1日以后供貨的，依照 新的資源稅條例規(guī) 定及稅額繳納資源稅。第十四條黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦（一）黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于 直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。（二）金屬礦產(chǎn)品自用原礦，系指入選精礦、直接入爐冶煉或制造燒結(jié)礦、球團礦 等所用原礦。（三）

10、鐵礦石直接入爐用的原爐，系指粉礦、高爐原礦、高爐塊礦、平爐塊礦等。（四）獨立礦山指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生 產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。（五）聯(lián)合企業(yè)指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或 加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位。第十五條原油（一）稠油，是指在油層溫度條件下，原油粘度大于0.92的原油。高凝油是指凝固點大于40.C ,含蠟量超過30%勺用普通開采方式不能正常生產(chǎn)的原油。（二）凝析油視同原油，征收資源稅。100毫帕/秒或原油重度大于（三）其他陸上石油開采企業(yè)，是指資源稅稅目稅額明細(xì)表中未列舉的

11、陸上石 油開采單位以及在石油勘探過程中有油量產(chǎn)出并銷售或自用的勘探單位。（四）海上石油開采企業(yè)，是指在中華人民共和國和國內(nèi)海、領(lǐng)海、大陸架以及其 他屬于中華人民共和國行使管轄權(quán)的海域內(nèi)依法從事開采海洋石油資源的企業(yè)。第十六條鹽（一） 北方海鹽，是指遼寧、河北、天津、山東、江蘇五省市所產(chǎn)的海鹽。 南方海鹽，是指浙江、福建、廣東、海南、廣西五省、自治區(qū)所產(chǎn)的海鹽。液體鹽谷稱鹵水，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。（二）鹽的資源稅一律在出場（廠）環(huán)節(jié)由生產(chǎn)者繳納。（三）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù) 量。納稅人以外購的液體鹽

12、加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已 納稅額準(zhǔn)予抵扣。第十七條原財政部稅務(wù)總局，國家稅務(wù)局和國家稅務(wù)總局根據(jù)原資源稅、鹽稅的條例及細(xì)則作出的各項征稅規(guī)定，自一九九九四年一月一日起一律廢止。注 3 3第三節(jié)會計處理的規(guī)定中華人民共和國資源稅暫行條例已經(jīng)國務(wù)院頒發(fā)，現(xiàn)對有關(guān)會計處理辦法規(guī)定如下：第十八條 企業(yè)交納的資源稅，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目核算。第十九條企業(yè)計算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，加”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目；上交資源稅時， 資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。第二十條 企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，造費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資

13、源稅”科目；上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅 金-應(yīng)交資源稅”科目；貸記“銀行存款”等科目。第二十一條 企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款，借記“材料采購 科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代交的資源稅，借記“材料采購”等科目，貸 記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目, 貸記“銀行存款”等科目。第二十二條 企業(yè)外購液鹽加工固體鹽；在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅， 借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目，按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目，按應(yīng)支付的全部價款，貸記“銀行存款”“應(yīng)付帳款”等科目；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計

14、算的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“產(chǎn)品銷售 稅 金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目；將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣 抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款等科目。注 4 4第四節(jié) 獨立礦山鐵礦石和有色金屬礦資源稅減稅規(guī)定第二十三條自1996年7月1日起，對冶金獨立礦山應(yīng)繳納的鐵礦石資源稅在財借記“產(chǎn)品銷售稅金及附 借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交借記“生產(chǎn)成本”“制”等政部和國家稅務(wù)總局 關(guān)于獨立礦山鐵礦石資源稅減按規(guī)定稅額60%征收的通知（94）財稅字041號規(guī)定減征40%的基礎(chǔ)上，再減征20%即按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收。第二十四條 冶金獨立礦山是指1993年12月31日以前存在的冶金獨立礦山、 財 政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整六家企業(yè)鐵礦石資源稅適用稅額的通知 （財稅字199510號）中列舉的六家礦鐵企業(yè)以及1994年1月1日以后新建成投產(chǎn)的冶金獨立礦山。對1993年12月31日以后由聯(lián)合礦山改組為獨立礦山的，不得按（94）財稅字041號及本通知規(guī)定減征資源稅。第二十五條從1996年7月1日起，對有色金屬礦的資源稅減征30%即按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70%征收。第二十六條 本通知到達(dá)之日前企業(yè)多繳納的資源稅