如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表表格格式

1、如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄， 按現(xiàn)金流量表準則的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務(wù)人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。許多財務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實際經(jīng)驗，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法， 與讀者探討，這一編制方法的數(shù) 據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表， 只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)， 以達到簡單、快速編制現(xiàn)金流 量表的目的。本文提出的編制

2、方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：首先填列補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等 價物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量凈額"。第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量凈額"。第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈 額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

3、量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少，財務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和補充資料中 “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。第五填列補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致；第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式 計算的結(jié)果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中“收

4、到的其他與 經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式：一、確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額；0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1吸收投資所收到的現(xiàn)金=（實收資本或股本期末數(shù)-實收資本或股本期初數(shù)）+ （應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券

5、期初數(shù)）2借款收到的現(xiàn)金=（短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù)）+ （長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù)）3收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)）+ （長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù)）（剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利 息預提費用中“計提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、 融資租賃所支付的現(xiàn)金、 減少注冊資本所支付的現(xiàn)金 （收購本

6、公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等） 、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期 付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1收回投資所收到的現(xiàn)金=（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)） + （長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資 期末數(shù)）（長期債權(quán)投資期初數(shù)長期債權(quán)投資期末數(shù)） 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。2取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-（應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù)） -（應(yīng)收股利期末數(shù)- 應(yīng)收股利期初數(shù)）3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+ （無形資產(chǎn)期末數(shù)

7、-無形資產(chǎn)期初數(shù)） + （其他 長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）4收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）+ （固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)） （無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)） （其他長期資產(chǎn)期末數(shù) 其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中， 如期末數(shù)小于期初數(shù)， 則在處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收 回的現(xiàn)金凈額項目中核算。6投資所支付的現(xiàn)金=（短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)）+ （長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長期債權(quán)投資期末數(shù)長期債權(quán)投資期

8、初 數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。7支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、凈利潤 該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。2、計提的資產(chǎn)減值準備計提的資產(chǎn)減值準備=本期計提的各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，不計入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊=制造費用中折舊+管理費用中折舊或：=累計折舊期末數(shù)一累計折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。4、無形資產(chǎn)攤銷=無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)） 或=無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù) 注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資

9、減少。5、長期待攤費用攤銷=長期待攤費用（期初數(shù)-期末數(shù)）或=長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)6、待攤費用的減少（減：增加）=待攤費用期初數(shù)-待攤費用期末數(shù)7、預提費用增加（減：減少）=預提費用期末數(shù)-預提費用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細賬分析填列。10、財務(wù)費用=利息支出一應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）=投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列）12、遞延稅款貸項（減：借項）=遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加）=存貨（期

10、初數(shù)期末數(shù)） 注：未考慮存貨對外投資的減少。14、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）=應(yīng)收賬款（期初數(shù)-期末數(shù)）+應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)-期末數(shù)）+預付賬款（期初 數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)） 壞賬準備期末余額15、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）=應(yīng)付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）+預收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）+應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）+應(yīng)付工資（期末數(shù)期初數(shù)）+應(yīng)付福利費（期末數(shù)期初數(shù)）+應(yīng)交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）+其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)）16、其他一般無數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)收入X（ 1 + 17%

11、+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+ （應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（預收賬款期末余額-預收賬款期初余額）-計提的應(yīng)收賬款壞賬準備期末余額2、收到的稅費返還=（應(yīng)收補貼款期初余額-應(yīng)收補貼款期末余額）+補貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)3. 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生 額+其他應(yīng)收款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款相關(guān)明細本期貸方發(fā) 生額+銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其

12、他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）=補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” （1+2） -（4+5+6+7） 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。4. 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)成本+（存貨期末余額存貨期初余額）X（ 1+ 17% +其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）+ （應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+ （應(yīng)付賬 款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+ （預付賬款期末余額-預付賬款期初余額）5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)+ “應(yīng)付福利費” 科目本期借方發(fā) 生額累計數(shù)+管理費用中 “養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”

13、、“醫(yī)療 保險金” +成本及制造費用明細表中的“勞動保護費”6支付的各項稅費=“應(yīng)交稅金”各明細賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)+“其他應(yīng)交款”各明細賬戶借方數(shù)“管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)“其他業(yè)務(wù)支出” 中有關(guān)稅金項目即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。7支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）+管理費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準備或 壞賬損失、列入的各項稅金等 ）營業(yè)費用、成本及制造費用 （剔除工資、福利 費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等） 其他應(yīng)收款本期借方

14、發(fā)生額其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費六、匯率變動對現(xiàn)金的影響=匯兌損益七、重要說明本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法， 僅是作者根據(jù)自己的實踐經(jīng)驗總結(jié)出來的簡單辦法， 說其簡單， 是因為這個方法僅是根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表及部分明細賬編制，而實際業(yè)務(wù)是錯綜復雜的， 按本文辦法編制的現(xiàn)金流量表無法全面反映出來； 按工作底稿法和 T 型賬戶法 編制，工作量又非常大， 這需要平時做好積累， 在實際工作中， 現(xiàn)金流量表是年度決算報表， 平時并無編報要求， 大部分企業(yè)財務(wù)因為工作繁忙， 而疏忽做好這一基礎(chǔ)工作， 都是年終決 算時臨時編制，卻又無從著手，本文方法可以暫時解決這些企業(yè)財務(wù)人員的燃眉之急?，F(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引起高度重視，企業(yè)財務(wù)人員編制 該表也是應(yīng)付完成的，會計師事務(wù)所也很難審計或干脆不審。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用， 還有一個逐步的認識過程。要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財務(wù)人員平時按月做好數(shù)據(jù)的積累工作，本文提出的辦 法也僅是權(quán)宜之計， 從重要性角