會計問題匯總

1、會計問題匯總311. 關于壞賬準備的財稅處理執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的企業(yè)，一般需要制定具體的壞帳準備計提政策。制度允許采用的計提方法有余額百分比法、帳齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法，計提比例由企業(yè)自行確定。目前企業(yè)通常采用的計提方法主要是帳齡分析法，針對不同帳齡的應收款項規(guī)定相應的壞帳計提比例。企業(yè)確定的壞帳計提比例通常要高于稅收法規(guī)允許稅前扣除比例，這樣企業(yè)計提的壞帳準備就形成事實上的“可抵減時間性差異。本文擬對壞帳準備在實務中的財稅處理進行探討。 一、關于壞帳準備稅前扣除的相關稅務規(guī)定 1、國稅發(fā)200084號文?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?，文件規(guī)定內資企業(yè)可按照年末應收款項包括應收帳款和

2、應收票據(jù)余額的0.5%稅前扣除壞帳準備，并明確了申請壞帳核銷的條件。 2、國稅發(fā)200345號文?關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知?，文件主要明確了兩方面的內容： 一是重新界定了稅前扣除壞帳準備的計提范圍，允許企業(yè)按照執(zhí)行?企業(yè)會計制度?計提范圍應收帳款、其他應收款稅前扣除0.5%的壞帳準備； 二是明確了壞帳準備的性質為“可抵減時間性差異，該文件自2003年1月1日起執(zhí)行。 3、財會200329號文?財政部、國家稅務總局關于印發(fā)關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準那么有關問題解答三?，文件給出壞帳準備財稅處理的詳細規(guī)定，并將“可抵減時間性差異的概念擴大到執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的所有

3、企業(yè)內資和外資。 4、涉及外資企業(yè)壞帳準備的稅務規(guī)定主要四個文件：?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細那么?和國稅發(fā)1991165號?關于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法假設干業(yè)務處理問題的通知?和解答三，按照規(guī)定，只有從事信貸、租賃的外資企業(yè)，經(jīng)稅務機關批準，準予稅前扣除按照年末應收帳款余額3%計提的壞帳準備；其他類型的外資企業(yè)申請稅前列支3%的壞帳準備，主管稅務機關需要嚴格審批。實務中特別是執(zhí)行?企業(yè)會計制度?后，極少有外資企業(yè)申請稅前列支3%壞帳準備。 二、執(zhí)行壞帳計提政策當年的財稅處理 一外資企業(yè)假設外資企業(yè)不允許

4、稅前扣除壞帳準備 1、當年度不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回時 本年度納稅調整增加應納稅所得額=年末壞帳準備余額 2、當年度存在壞帳核銷時 壞帳核銷的會計處理為： 借：壞帳準備 貸：應收帳款擬核銷壞帳數(shù)額 企業(yè)申請核銷的壞帳經(jīng)稅務機關批準后，其數(shù)額允許稅前扣除。 年末計提壞帳準備的會計處理為： 借：管理費用 貸：壞帳準備已核銷壞帳數(shù)額+按規(guī)定比例計提的年末應收款項的壞帳準備 本年度記入損益的壞帳準備數(shù)額由兩局部組成：一是已核銷壞帳數(shù)額允許稅前扣除，二是按規(guī)定比例計提的年末應收款項的壞帳準備作為可抵減時間性差異。這樣，本年度納稅調整增加應納稅所得額=年末壞帳準備余額 3、存在以前年度已核銷

5、壞帳本年收回時收回款項時的會計處理為： 借：應收帳款或其他應收款 貸：壞帳準備 借：貨幣資金 貸：應收帳款或其他應收款 按照稅法規(guī)定，“已核銷的壞帳收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。年末計提壞帳準備的會計處理為： 借：管理費用 貸：壞帳準備按規(guī)定比例計提的年末應收款項的壞帳準備已核銷壞帳收回數(shù)額 本年度記入損益的壞帳準備數(shù)額由兩局部組成：一是規(guī)定比例計提的年末應收款項的壞帳準備作為可抵減時間性差異，二是已核銷壞帳收回數(shù)額企業(yè)需要按已核銷壞帳收回數(shù)額調整增加當期應納稅所得額。這樣，本年度納稅調整增加應納稅所得額=年末壞帳準備余額 綜上所述，外資企業(yè)在執(zhí)行壞帳計提政策當年，只需要按照“壞帳準備

6、帳戶年末余額調整增加當年度的應納稅所得額即可。 二內資企業(yè) 內資企業(yè)與外資企業(yè)財稅處理的不同在于，內資企業(yè)允許稅前扣除按照應收帳款和其他應收款年末余額0.5%的壞帳準備，因此執(zhí)行壞帳計提政策當年，納稅調整增加應納稅所得額=年末壞帳準備余額應收帳款+其他應收款年末帳面余額×0.5%。 三、以后年度的財稅處理 一外資企業(yè) 1、當年度內不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回、應收款項余額年末數(shù)大于年初數(shù)時，年末補提壞帳準備會計處理： 借：管理費用 貸：壞帳準備補提數(shù)額 因此企業(yè)應按照補提壞帳準備數(shù)額調整增加當年應納稅所得額，而補提數(shù)額等于壞帳準備帳戶年末余額與年初余額的差額，所以本年度納稅

7、調整增加應納稅所得額=壞帳準備余額年末數(shù)年初數(shù)。 2、當年度內不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回、應收款項余額年末數(shù)小于年初數(shù)時，年末沖回壞帳準備會計處理： 借：壞帳準備沖回數(shù)額 貸：管理費用 按照稅法規(guī)定“原計提減值準備時已調增應納稅所得額的局部，在價值恢復時，因價值恢復而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復當期的應納稅所得額。因此企業(yè)應按照沖回的壞帳準備數(shù)額調整減少當年應納稅所得額，而沖回數(shù)額等于壞帳準備帳戶年末余額與年初余額的差額，所以本年度納稅調整減少應納稅所得額=壞帳準備余額年初數(shù)年末數(shù)。 綜上，當年度內不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回時，企業(yè)該年度壞帳準備納稅調整公式為：納

8、稅調整增加應納稅所得額=壞帳準備余額年末數(shù)年初數(shù)。 3、當年度內存在壞帳核銷時 壞帳核銷的會計處理為： 借：壞帳準備 貸：應收帳款擬核銷壞帳數(shù)額 企業(yè)申請核銷的壞帳經(jīng)稅務機關批準后，其數(shù)額允許稅前扣除。年末計提壞帳準備的會計處理為： 借：管理費用 貸：壞帳準備已核銷壞帳數(shù)額+補提或沖回的壞帳準備 本年度記入損益的壞帳準備數(shù)額由兩局部組成：一是已核銷壞帳數(shù)額允許稅前扣除，二是補提或沖回的壞帳準備。這樣，本年度納稅調整增加應納稅所得額=壞帳準備余額年末數(shù)年初數(shù)。 4、存在以前年度已核銷壞帳本年收回時，收回款項時的會計處理為： 借：應收帳款或其他應收款 貸：壞帳準備 借：貨幣資金 貸：應收帳款或其他

9、應收款 按照稅法規(guī)定，“已核銷的壞帳收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。年末計提壞帳準備的會計處理為： 借：管理費用 貸：壞帳準備補提或沖回的壞帳準備已核銷壞帳收回數(shù)額 本年度記入損益的壞帳準備數(shù)額由兩局部組成：一是補提或沖回的壞帳準備，二是已核銷壞帳收回數(shù)額、而這局部數(shù)額企業(yè)需要調整增加當期應納稅所得額。這樣，本年度納稅調整增加應納稅所得額=壞帳準備余額年末數(shù)年初數(shù)。 綜上所述，外資企業(yè)在執(zhí)行壞帳計提政策以后年度，壞帳準備的納稅調整額為： 當年度納稅調整增加應納稅所得額=壞帳準備余額年末數(shù)年初數(shù) 二內資企業(yè) 同樣的道理，由于內資企業(yè)允許稅前扣除按照應收帳款和其他應收款年末余額0.5%的壞帳

10、準備，因此執(zhí)行壞帳計提政策以后企業(yè)壞帳準備的納稅調整額為： 當年度納稅調整增加應納稅所得額=壞帳準備余額年末年初應收帳款+其他應收款年末余額年初余額×0.5%。12. 國有企業(yè)公司制改組如何建賬 國有企業(yè)以整體或局部資產(chǎn)改組為有限責任公司或股份時，依據(jù)新?公司法?及公司注冊資本管理規(guī)定，企業(yè)改組時企業(yè)的凈資產(chǎn)應當折價入股，折合的實收股本總額不得高于企業(yè)凈資產(chǎn)額；原非公司企業(yè)、有限責任公司的凈資產(chǎn)應當由具有評估資格的資產(chǎn)評估機構評估作價，并由驗資機構進行驗資。可見，按照現(xiàn)行法律規(guī)定，應以資產(chǎn)評估確認后的凈資產(chǎn)作為國有股股本的折股依據(jù)并進行驗資。在實際操作中，折股凈資產(chǎn)額確實定通常直接以

11、評估結果作為折股凈資產(chǎn)額。將主發(fā)起人投入股份公司的出資以評估報告的凈資產(chǎn)作為出資，并對其進行驗資；對其他發(fā)起人的出資以實際投入股份公司的資產(chǎn)作為出資到位。建賬時采用結束舊賬建立新賬或沿用舊賬冊調整的方法。在實務中，國有企業(yè)公司制改組建賬一般采用在沿用舊賬的根底上進行賬務調整的方法。對于主發(fā)起人的投資即為按照審計報告、資產(chǎn)評估報告和驗資報告在原企業(yè)現(xiàn)有賬簿根底上進行調賬。但由于以公司設立日為建賬基準日，它與評估基準日必然不一致，造成兩時點的資產(chǎn)類型和價值有所差異，而企業(yè)調賬的數(shù)據(jù)必須按照批準的評估結果進行，該調賬過程比擬復雜。對于其他發(fā)起人投入資產(chǎn)那么按驗資報告確定的出資額入賬，此入賬比擬簡單。

12、以下為沿用舊賬冊對原企業(yè)的賬務進行調整的主要步驟。第一步，資產(chǎn)評估基準日審計截止日及其以前的會計事項調整。資產(chǎn)評估基準日一般與改組審計截止日一致，且資產(chǎn)評估行為常常建立在審計調整后認定的資產(chǎn)、負債和所有者權益的根底上。因此，首先應按照審計報告中所描述的調整事項對企業(yè)賬務進行逐筆調整。但應注意審計截止日至建賬基準日期間企業(yè)是否已對審計調整事項進行了有意或無意的賬務處理，已進行賬務處理的不能再次重復調整。其次，應根據(jù)資產(chǎn)評估結果將評估增減值調整入賬，這一步要對照資產(chǎn)評估明細表，將資產(chǎn)及相關負債的評估增值和減值記入賬簿中。再次，根據(jù)股權改革方案和驗資報告確定的主發(fā)起人投入的實收股本實收資本注銷原企業(yè)

13、所有者權益，計入“股本或“實收資本賬戶，將評估后凈資產(chǎn)與實收股本實收資本的差額計入“資本公積。另外，在調整賬務的同時，還應進行企業(yè)現(xiàn)有會計科目與改組后的新會計科目的對接調整。主要會計處理如下：1.資產(chǎn)評估增值的賬務處理。對于流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)增值工程，應當按照評估的價值與賬面價值之間的差額，借記有關的資產(chǎn)賬戶，貸記“遞延稅款負債、“資本公積賬戶。對于固定資產(chǎn)評估增值那么分3局部計入“累計折舊原值增值額與評估增值額之差、“遞延稅款負債評估增值額扣除計入累計折舊局部后余額乘以適用稅率和“資本公積評估增值額扣除計入累計折舊局部與遞延稅款負債后的余額賬戶。2.資產(chǎn)評估減值的賬務處理。對于評估減值

14、的賬務處理，可以參照?企業(yè)會計準那么第8號資產(chǎn)減值?，將資產(chǎn)評估減值計入“資產(chǎn)減值損失賬戶，增加相應的資產(chǎn)工程減值準備，然后轉入損益。3.在經(jīng)過審計、評估增值和減值工程會計調整后，根據(jù)驗資報告確定的實收資本借記“實收資本、“盈余公積、“未分配利潤等所有者權益相關科目，貸記“股本或“實收資本科目，評估確認的凈資產(chǎn)與實收資本的差額貸記“資本公積科目。第二步，通過分析資產(chǎn)評估基準日與建賬基準日期間原企業(yè)的經(jīng)營活動導致資產(chǎn)數(shù)量和形態(tài)發(fā)生的變化，對其差異進行賬務調整。由于大局部國有企業(yè)改組期間繼續(xù)經(jīng)營，資產(chǎn)評估基準日與會計建賬基準日之間的會計賬項變動和企業(yè)經(jīng)營會產(chǎn)生利潤或虧損，此期間的經(jīng)營盈虧根據(jù)規(guī)定：

15、原企業(yè)實現(xiàn)的利潤，應當上交國有資本持有單位或作為公司制企業(yè)國有獨享資本公積管理；原企業(yè)經(jīng)營虧損，由國有資本持有單位補足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國有股份應分得的股利補足。會計處理原那么如下：1.評估基準日發(fā)生增減值而且至建賬日仍然存在的資產(chǎn)，經(jīng)過第一步驟后已對其進行了調整。2.評估基準日至建賬日之間資產(chǎn)數(shù)量增加的，增加局部按取得資產(chǎn)的實際本錢確認其價值，與評估增減值無關的局部，無需調整。3.評估基準日至建賬日之間發(fā)生的被評估資產(chǎn)的耗用、處置、銷售、折舊等，按評估基準日的評估價值與賬面價值之間的差額具體情況進行調整。主要工程調整如下：1固定資產(chǎn)、存貨工程的調整。假設資產(chǎn)評估基準日與建賬基準日之

16、間評估的固定資產(chǎn)報廢或數(shù)量減少、存貨流轉消耗，那么此局部評估增值和減值按資產(chǎn)變化方向進行追溯調整。如所減少資產(chǎn)為評估增值，對增值額應借記“其他應收款或“資本公積或“其他應付款具體科目依據(jù)增值額與評估基準日至建賬日原企業(yè)盈利或虧損比擬確定，借記“遞延所得稅負債增值額乘所得稅稅率，貸記相關資產(chǎn)。如所減少資產(chǎn)為評估減值，那么做相反調整，但不涉及遞延所得稅。2固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷的調整。因企業(yè)改組為股份制公司時，評估增值局部已按規(guī)定折成股份，在計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應依據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的評估值及重新確定的尚可使用年限等資料計算折舊和攤銷額，與企業(yè)已計提折舊和攤銷額相比擬，假設大于

17、已計提額、已攤銷額，應進行補提或補計，借記“其他應收款或“資本公積或“其他應付款具體科目依據(jù)補提或補計額與評估基準日至建賬日原企業(yè)盈利或虧損比擬確定，借記“遞延所得稅負債補提或補計額乘所得稅稅率，貸記“累計折舊或“累計攤銷。假設小于已計提額、已攤銷額，那么做相反調整，但不涉及遞延所得稅。13. 本錢費用會計處理與稅前扣除的差異(一) 來源：中國稅務報 更新時間：2021-8-4 10:42:19 【字體：大 小】 【打印】 一、根本規(guī)定與分類差異 ?根本準那么?規(guī)定，費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從

18、而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品本錢、勞務本錢等費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的本錢等計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承當了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。符合費用定義和費用確認條件的工程，應當將其列入利潤表。 在會計準那么應用指南中，通過會計科目對企業(yè)的本錢、費用、損失和稅金進行了劃分和范圍

19、確實定。對本錢設置了“主營業(yè)務本錢、“其他業(yè)務本錢會計科目，對費用設置了“銷售費用、“管理費用和“財務費用會計科目，對稅金設置了“營業(yè)稅金和附加和“所得稅費用會計科目，對損失設置了“資產(chǎn)減值損失和“營業(yè)外支出會計科目。 在企業(yè)所得稅中，與會計準那么本錢費用對應的概念是扣除額?？鄢~=會計核算的本錢、費用、損失和稅金-稅法規(guī)定不允許稅前扣除的本錢、費用、稅金、損失和其他支出-稅法規(guī)定有限額在稅前扣除的本錢、費用、稅金、損失和其他支出。 ?企業(yè)所得稅法?第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)?實施條例?第二十

20、七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)本錢，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的本錢、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。 二、本錢 會計準那么界定的“主營業(yè)務本錢科目，核算企業(yè)確認銷售商品、提供

21、勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的本錢?！捌渌麡I(yè)務本錢科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的本錢、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的本錢或攤銷額等。 ?實施條例?第二十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱本錢，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售本錢、銷貨本錢、業(yè)務支出以及其他消耗。對會計準那么與稅法界定的本錢差異分析如下： 1.本錢的范圍 稅法所指的本錢概念與一般會計意義上的本錢概念有所不同。會計上本錢，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務過程中勞動對象、勞動手段和活勞動的消耗，是對象化的費用，針對一定的產(chǎn)出物計算歸集的。在實務中，本錢一般包括直接材

22、料、直接人工、燃料和動力、制造費用。 稅法上的本錢比會計上的本錢范圍要大，包括納稅申報期間已經(jīng)申報確認的銷售商品包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等、提供勞務、轉讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的本錢。企業(yè)對象化的費用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去，并在申報納稅期間確認了銷售營業(yè)收入的相關局部商品的本錢才能申報扣除。 由于所得稅法和財務會計制度的目的不同，會計收入分類側重于經(jīng)濟收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入分類的根底是稅收政策待遇的異同。因此，稅法中本錢歸集的內容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務本錢銷售商品、提供勞務、提供他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)，還包括其他業(yè)務本錢銷售材料、轉讓技術等和營業(yè)

23、外支出固定資產(chǎn)清理費用等。 納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的本錢合理劃分為直接本錢和間接本錢。直接本錢是可直接計入有關本錢計算對象或勞務的經(jīng)營本錢中的直接材料、直接人工等。間接本錢是指多個部門為同一本錢對象提供效勞的共同本錢，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務的聯(lián)合本錢。 直接本錢可根據(jù)有關會計憑證、記錄直接計入有關本錢計算對象或勞務的經(jīng)營本錢中。間接本錢必須根據(jù)與本錢計算對象之間的因果關系、本錢計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計入有關本錢計算對象中。 2.制造本錢的分配 為準確計算稅前扣除本錢，企業(yè)應將全部制造本錢在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進行合理分配。企業(yè)的產(chǎn)品制造本錢可采用簡

24、單法品種法、分批法定單法或分步法等方法進行計算。如果企業(yè)從事的是單步驟的簡單生產(chǎn)，產(chǎn)品單一，沒有在產(chǎn)品，可采用簡單法按產(chǎn)品品種歸集計算產(chǎn)品制造本錢；如果納稅人從事的是單件、小批的復雜生產(chǎn)，可采用分批法按批計算產(chǎn)品制造本錢；如果企業(yè)從事的是連續(xù)式大量大批復雜生產(chǎn)，應采用分步法分產(chǎn)品、按步驟核算各步驟的半成品和產(chǎn)成品的本錢。 3.間接本錢的分配 在計算確定稅前扣除本錢的過程中，一個重要的問題是如何合理分配間接本錢。過去對這一問題沒有給予足夠的重視，間接本錢的分配完全由企業(yè)會計人員確定，會計實務中雖然有一些習慣做法，但分配的合理性與否并沒有較具約束性的規(guī)定。這很容易成為企業(yè)在不同納稅期間或不同產(chǎn)品、

25、應稅工程和非應稅工程之間調劑利潤、設法避稅的手段，因此，需要對間接本錢明確提出合理分配的原那么要求。 對多部門為同一本錢對象提供效勞的共同本錢的分配，一般應以共同本錢與本錢對象的因果關系為根底。如果共同本錢與本錢對象之間的關系不止一種，可采用雙重或多重根底分配。在一般分配根底無法反映其間的因果關系時，也可采取某些復雜性指標。如果無法確定共同本錢與本錢對象之間的關系，納稅人確定的最合理的分配根底應保存詳細資料，以備稅務機關審查。 對于同一種投入可以制造兩種或兩種以上的產(chǎn)品的聯(lián)合本錢的分配，應反映投入本錢與產(chǎn)出經(jīng)濟效益之間的關系，如果聯(lián)合產(chǎn)品在聯(lián)合生產(chǎn)結束時的別離點上可以出售，那么可以售價或市價來

26、進行分配。如果聯(lián)合產(chǎn)品必須經(jīng)過進一步加工才能出售，那么可以再加工后的售價減加工本錢，得到推定的凈變現(xiàn)價值后進行分配。如果聯(lián)合產(chǎn)品價格起伏不定，從別離點到可出售點之間需要大量加工，或者在本錢加成合同下無法事先得知本錢的情況下，可以用聯(lián)合產(chǎn)品在體積、重量等方面的實際數(shù)量來分配聯(lián)合本錢，但前提是聯(lián)合產(chǎn)品的實際數(shù)量應能夠反映其經(jīng)濟價值。如果聯(lián)合產(chǎn)品中有不重要的副產(chǎn)品，可以將全部聯(lián)合本錢分配給主產(chǎn)品。本錢費用會計處理與稅收扣除的差異(二) 來源：中國稅務報 更新時間：2021-8-4 10:38:23 【字體：大 小】 【打印】 一、費用 會計準那么界定的“銷售費用科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務

27、的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構含銷售網(wǎng)點、售后效勞網(wǎng)點等的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。 會計準那么界定的“管理費用科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等、工會經(jīng)費、董事會費包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等、聘請中介機構費、咨詢費含參謀費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船

28、使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。 會計準那么界定的“財務費用科目，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出減利息收入、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 ?實施條例?第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入本錢的有關費用除外。對會計準那么與稅法界定的費用差異分析如下： 1.費用的范圍 實施條例明確了與取得應稅收入有關的支出，凡沒有計入本錢，沒有資本化的支出，都應計入期間費用，具體包括銷售費用、管理費用和財務費用。需要注意的是，不能

29、在本錢與期間費用之間重復扣除的工程。例如，企業(yè)發(fā)生的期間費用，只要符合稅前扣除根本條件和一般原那么規(guī)定的、與取得應稅收入有關的支出，凡沒有計入本錢，沒有資本化的支出，以及稅法沒有禁止和限制的，都應計入期間費用在稅前扣除。 2.銷售費用 企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種費用，允許在稅前扣除。其中按會計準那么處理的廣告費、銷售傭金、福利費等費用稅前扣除有標準限制；預計產(chǎn)品質量保證損失要在實際發(fā)生售后效勞支出時才能扣除；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，符合稅法規(guī)定大修理支出標準的，要作為長期待攤費用進行資產(chǎn)化處理。 3.管理費用 企業(yè)為

30、組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種費用，允許在稅前扣除。其中按會計準那么處理的行政管理部門職工福利費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費等稅前扣除有標準限制；研究費用符合規(guī)定條件的可以加計扣除；屬于被環(huán)境保護主管部門的排污罰款不允許扣除等。 4.財務費用 財務費用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的籌資費用，其中按會計準那么處理利息支出應作納稅調整，因利息收入已計入收入總額；匯兌損益應作納稅調整，因匯兌收益已計入收入總額；企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣可作為財務費用，但收到的現(xiàn)金折扣應計入收入總額，應作納稅調整。 二、稅金 會計準那么界定的“營業(yè)稅金和附加科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城

31、市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。“所得稅費用科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 ?實施條例?第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的本錢、費用性質相同，是企業(yè)取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的經(jīng)濟負擔，符合稅前扣除的根本原那么，因此，將稅金和本錢、費用并列為允許在稅前扣除的支出。 企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應稅收入減去扣除

32、工程的余額計算得到，本質上是企業(yè)利潤分配的支出，是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的費用支出，不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除。 目前，我國的增值稅是價外稅，產(chǎn)品的價格和稅款分開。企業(yè)的增值稅通過逐環(huán)節(jié)抵扣，最終將增值稅負擔轉嫁給最終消費者，并非企業(yè)的實際負擔，因此，允許抵扣的增值稅不允許作為稅金在稅前扣除。對于企業(yè)未實際抵扣，由企業(yè)最終負擔的增值稅稅款，按規(guī)定允許計入資產(chǎn)的本錢，在當期或以后期間扣除。 三、損失 會計準那么界定的“資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。“營業(yè)外支出科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資

33、產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 ?實施條例?第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者局部收回時，應當計入當期收入。 企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損

34、失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失包括正常轉讓、報廢、清理等、非正常損失包括因戰(zhàn)爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等、發(fā)生改組等評估損失和永久實質性損害。這些損失允許按照稅法規(guī)定在稅前扣除。 按會計“資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失不能在計提時扣除，應在實際發(fā)生損失后依照稅法規(guī)定扣除?！盃I業(yè)外支出科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件、限額的，依照稅法規(guī)定

35、程序確認前方可在稅前扣除。 除了以上總結的本錢、費用、稅金、損失以外，?實施條例?第三十三條還規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的其他支出，可以按照?企業(yè)所得稅法?第八條規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的支出多種多樣，千差萬別，有些支出可能還不能完全歸集到本錢、費用、稅金、損失中，為保證企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的有關的、合理的支出能夠得到扣除，條例中作為兜底條款處理。本錢費用的會計與稅收處理差異(三) 來源：中國稅務報 更新時間：2021-8-5 10:31:41 【字體：大 小】 【打印】 在會計處理上，企業(yè)所有的支出都可以在一定的會計科目里進行會計核算，但是，按照企

36、業(yè)所得稅法的規(guī)定，有些支出工程是不得在稅前扣除的。根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，以下支出不得稅前扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出即公益性捐贈以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準備金支出；8.與取得收入無關的其他支出?，F(xiàn)將上述不得稅前扣除的相關支出會計處理與稅務處理規(guī)定的差異分析如下。 一、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項 在會計處理上，向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項，在“利潤分配科目進行核算。由于是被投資者對其

37、稅后利潤的分配，本質上不屬于企業(yè)取得經(jīng)營收入的正常的費用支出，因此，不允許在稅前扣除。 二、企業(yè)所得稅稅款在會計處理上，企業(yè)所得稅稅款是在“所得稅費用科目核算。從稅務處理來說，企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應稅收入減去扣除工程的余額計算得到，本質上是企業(yè)利潤分配的支出，是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的費用支出，不能作為企業(yè)的本錢、費用在稅前扣除。同時，企業(yè)所得稅稅款如果作為企業(yè)扣除工程，會出現(xiàn)計算企業(yè)所得稅稅款時循環(huán)倒算的問題，不符合企業(yè)所得稅原理。 三、稅收滯納金在會計處理上，稅收滯納金在會計上以損益類科目作為費用列支。在稅務處理上，稅收滯納金是稅務機關對未按規(guī)定期限

38、繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的繳納期限繳納稅款，扣繳義務人未按照上述規(guī)定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。所以，稅收滯納金不允許在稅前扣除。 四、罰金、罰款和被沒收財物的損失 在會計處理上，罰金、罰款和被沒收財物的損失，會計上以損益類科目作為費用列支。但是在稅務處理上，真實、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動中發(fā)生的費用支出可以稅前扣除的根本原那么。不管費用是否實際發(fā)生，或合理與否，如果是非法支出，即使按財務會計法規(guī)或制度可以作為費用，也不能在稅前扣除。罰金、罰款和被沒收財物的損失，本質上都違反了國家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的

39、損失，不屬于正常的經(jīng)營性支出，而是非法支出。因此，罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除。 五、?企業(yè)所得稅法?第九條規(guī)定以外的捐贈支出 在會計處理上，捐贈支出在“營業(yè)外支出科目核算。?企業(yè)所得稅法?第十條第五項規(guī)定，公益性捐贈以外的捐贈支出不得扣除。主要原因：一是捐贈支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關正常、必要的支出，不符合稅前扣除的根本原那么，原那么上不允許在稅前扣除；二是如果允許公益性捐贈以外的捐贈支出在稅前扣除，納稅人往往會以捐贈支知名義開支不合理與企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，容易出現(xiàn)納稅人濫用國家稅法，導致稅收流失，不利于加強對公益性捐贈以外的捐贈支出的稅收管理。 六、贊助支出在

40、會計處理上，贊助支出在“營業(yè)外支出科目核算。?企業(yè)所得稅法?第十條第六項規(guī)定，贊助支出不得扣除。?實施條例?第五十四條規(guī)定，?企業(yè)所得稅法?第十條第六項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。企業(yè)贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關正常、必要的支出，不符合稅前扣除的根本原那么，不允許在稅前扣除。 七、未經(jīng)核定的準備金支出 在會計處理上，基于資產(chǎn)的真實性和謹慎性原那么考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或虛增利潤，保證企業(yè)因市場變化、科學技術的進步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因導致資產(chǎn)實際價值的變動能夠客觀真實地得以反映，要求企業(yè)合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準備金。在稅務

41、處理上，企業(yè)只有按照稅法標準認定該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時如實體發(fā)生毀損等，其損失金額才可在稅前扣除。?企業(yè)所得稅法?第十條第七項規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。?實施條例?第五十五條規(guī)定，?企業(yè)所得稅法?第十條第七項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，稅法上一般不允許企業(yè)提取各種形式的準備。 八、與取得收入無關的其他支出 在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的各項支出無論與取得收入有無關系，都會在一定的會計科目進行會計核算。但是，從企業(yè)所得稅處理的角度來看，企業(yè)一些支出工程受到國家稅收政策的限制，且無法一一列舉，從總體上說，判斷一項支出

42、是否可以在所得稅前扣除，關鍵看其是否與取得收入相關。企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關的其他支出，一律不允許在企業(yè)所得稅前扣除。本錢費用會計處理與稅前扣除的差異(四) 來源：- 更新時間：2021-8-12 8:14:03 【字體：大 小】 【打印】 一、公益性捐贈支出 在會計處理上，公益性捐贈支出在“營業(yè)外支出科目核算。在稅務處理上，根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12以內的局部，準予扣除。?實施條例?第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于?中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈

43、。第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的局部，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 1.公益性捐贈稅前扣除的管理 界定公益性捐贈支出的關鍵是明確國家機關和公益性社會團體。國家機關是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機關，比擬明確。實施條例對公益性社會團體界定的條件和標準進行了明確規(guī)定。?實施條例?第五十二條規(guī)定，本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合以下條件的基金會、慈善組織等社會團體：1依法登記，具有法人資格；2以開展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；3全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；4收益和營運結余主要

44、用于符合該法人設立目的的事業(yè)；5終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；6不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務；7有健全的財務會計制度；8捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；9國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 2.公益性捐贈的扣除比例規(guī)定 按原稅收規(guī)定，內資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，對教育事業(yè)、老年效勞機構、青少年活動場所以及經(jīng)國務院批準的中國紅十字會等基金會允許全額在稅前扣除，其他公益性捐贈按照應納稅所得額3在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。稅法第十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的局部，準予扣除。 3.公益

45、性捐贈的扣除比例的基數(shù) 過去，無論內資企業(yè)還是外資企業(yè)，計算公益性捐贈稅前扣除的基數(shù)都是應納稅所得額。新稅法將公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應納稅所得額改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算，方便納稅人的申報。公益性捐贈支出按照應納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時，由于公益性捐贈支出是計算應納稅所得額的組成局部，需要進行倒算，非常麻煩，容易出錯，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報管理。 實施條例規(guī)定，年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。例如，2021年，企業(yè)向符合稅法優(yōu)惠條件，經(jīng)認定的公益性社會團體ABC基金會捐贈貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資

46、產(chǎn)合計100萬元，2021年，該企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度計算的會計利潤總額利潤表中利潤總額800萬元。按照新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向公益性社會團體ABC基金會捐贈扣除限額為96萬元800萬元×12，企業(yè)實際捐贈數(shù)額100萬元，大于扣除限額4萬元10096，應作納稅調整增加，并入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 二、企業(yè)提取的專項基金 對于特殊行業(yè)的特定資產(chǎn)，通常需要根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和國際條約等規(guī)定，承當環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務，如核電站設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。對于企業(yè)這局部支出，國家有明確的法律規(guī)定和要求，有專門和特定的用途，稅收處理上給予一定的支持。?實施條例?第四十五條

47、規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 三、企業(yè)財產(chǎn)保險支出 在會計處理上，企業(yè)的保險費支出在“銷售費用科目核算。企業(yè)參加財產(chǎn)保險所發(fā)生的支出，是企業(yè)正常經(jīng)營必要合理的支出，符合稅前扣除的一般要求。因此，?實施條例?四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 四、勞動保護支出 在會計處理上，企業(yè)的勞動保護費支出在“主營業(yè)務本錢和“其他業(yè)務本錢科目核算。企業(yè)根據(jù)勞動保護法等有關法規(guī)規(guī)定，確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、平安保護用品、防暑降溫用品等勞保費支出，一般可以據(jù)實扣除。?

48、實施條例?第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。本地區(qū)企業(yè)勞動保護支出扣除的控制標準可根據(jù)本地區(qū)的地理環(huán)境、氣候特點等因素確定。為了防止企業(yè)利用不合理的勞動保護支出避稅，一般把非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質的支出，除從職工福利費用中支付的以外，一律視為工資、薪金支出。 五、營業(yè)機構內部往來的處理 在企業(yè)的經(jīng)營活動中，經(jīng)常發(fā)生內部提供管理效勞、融通資金、調劑資產(chǎn)等內部往來活動。過去，內資企業(yè)根本納稅實體界定上遵循獨立核算標準，將企業(yè)內部能夠獨立核算的營業(yè)機構或分支機構作為獨立納稅人處理，為準確反映企業(yè)不同營業(yè)機構的應納稅所得額，對內部提供管理效勞、融通資金、調劑資

49、產(chǎn)等內部往來活動一般需要按照獨立交易原那么處理，分別確認應稅收入和費用。 ?實施條例?第四十九條對企業(yè)內部和管理方的業(yè)務往來作出重新標準，規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。主要考慮：一是企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，本身是同一法人內部的交易行為，不宜作為收入和費用表達；二是由于企業(yè)內各營業(yè)機構是一獨立的納稅人，而且新稅法實行法人所得稅，允許同一法人的各分支機構匯總納稅。即一方作為收入，另一方作為費用，在匯總納稅時相互抵消，在稅前扣除沒有實際意義。 對企業(yè)之

50、間支付的管理費，既有總分機構之間因總機構提供管理效勞而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團之間提供的管理費。由于新稅法采取法人所得稅，對總分機構之間因總機構提供管理效勞而分攤的合理管理費，通過總分機構自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理效勞的管理費，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原那么確定管理效勞的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。實施條例規(guī)定，企業(yè)接受關聯(lián)方提供的管理或其他形式的效勞，按照獨立交易原那么支付的有關費用，準予扣除，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除。本錢費用的會計與稅收處理差異(五) 來源：中國稅務報 更新時間：2021-8-1

51、9 9:32:16 【字體：大 小】 【打印】 業(yè)務招待費在會計處理上，業(yè)務招待費在“管理費用科目核算。根據(jù)?實施條例?第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售營業(yè)收入的5。?實施條例?對業(yè)務招待費的稅前扣除作了調整，主要考慮： 1.原規(guī)定采取限額扣除不盡合理原內資和外資企業(yè)所得稅對業(yè)務招待費都采取按銷售營業(yè)收入的一定比例限額扣除的做法。這種處理會造成一局部企業(yè)銷售營業(yè)收入較少，計算扣除限額小，導致實際發(fā)生的業(yè)務招待費得不到稅前扣除，特別是新辦企業(yè)，往往處于業(yè)務拓展期，需要大量的業(yè)務招待費。而一局部銷售營業(yè)收入較多的大型企業(yè)，

52、計算扣除限額大，根本上能滿足實際發(fā)生的業(yè)務招待費支出，起不到調節(jié)控制業(yè)務招待費的作用。因此，采取按銷售營業(yè)收入的一定比例限額扣除的做法，對不同規(guī)模企業(yè)、新老企業(yè)不盡合理。 2.企業(yè)的業(yè)務招待難以準確劃分商業(yè)招待和個人娛樂 業(yè)務招待費支出是各國公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域，進行業(yè)務上的招待是一個十分正常的商業(yè)做法。但是，毫無疑問，商業(yè)招待又不可防止包括個人娛樂的成分。在許多情況下，實際上根本無法將商業(yè)招待與個人娛樂區(qū)分開。有的國家甚至規(guī)定，如果接受業(yè)務招待的個人不將所受招待包括在個人所得稅的收入總額中，招待方即不能申報有關業(yè)務招待費用的扣除，比方英國。中國現(xiàn)行稅法對業(yè)務招待費的總體政策是相當寬

53、松的。所以我們更有必要加強對業(yè)務招待費的真實性的管理。 3.業(yè)務招待費稅前扣除的管理 由于業(yè)務招待費支出是各國公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域，管理難度大，各國一般都強調對業(yè)務招待費稅前扣除的管理。 一是加強業(yè)務招待費的真實性管理。業(yè)務招待費的真實性管理一方面有賴于完善申報制度，另一方面需要對真實性容易出問題的工程加強納稅檢查。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，在主管稅務機關要求提供證明材料的情況下，應能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料。否那么，不得扣除。這一規(guī)定的意義是多方面的。首先，明確賦予納稅人對所申報扣除費用的真實性自我舉證的責任，雖然稅務機關一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果

54、稅務機關發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費用支出有不正常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出，稅務機關有權據(jù)此條款要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務機關可以直接否認納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權。其次，這樣規(guī)定并沒有直接要求納稅人在每次申報時都將有關全部資料提供應稅務機關，因為這樣做可能給納稅人帶來很大的麻煩和工作量。同時，稅務機關也沒有力量去處理這些資料。第三，暗示著在征管法規(guī)定的追溯期內，納稅人必須對其申報的業(yè)務招待費的真實性負責，必須為其申報的業(yè)務招待費準備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務機關可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供，將

55、失去扣除權。需要說明的是，此條款的實質在于保證業(yè)務招待費用的真實性，有關憑證資料只要對證明業(yè)務招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比方，給客戶業(yè)務員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務關系，即可成認該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務人員禮品時要求有關人員簽字。但是，如果稅務機關要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。 二是業(yè)務招待費支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原那么。具體地分析：第一，企業(yè)開支的業(yè)務招待費必須是正常和必要的。 這一規(guī)定雖然沒有定量指標，但有一般商業(yè)常規(guī)作參考。比方，企業(yè)對某個客戶業(yè)務員的禮品支出與所成交的業(yè)務額或業(yè)務的利潤水平嚴重不相吻合。再比方，企業(yè)向無業(yè)務關系的特定范圍人員所贈送禮品，而且不屬于業(yè)務宣傳性質業(yè)務宣傳的禮品支出一般是隨機的或與產(chǎn)品銷售相關聯(lián)的。第二，業(yè)務招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關。由于商業(yè)招