產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素核算

1、第三章產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素核算學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí),掌握材料費用、動力費用、工資費用、折舊及其它費用、輔助生產(chǎn)費用和制造費用以及生產(chǎn)損失的核算方法,特別是原材料、工資、輔助生產(chǎn)成本以及制造費用的分配方法;掌握各種費用分配表的編制方法;理解各有關(guān)費用各種分配方法的優(yōu)缺點和適用范圍。產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對象歸集的生產(chǎn)耗費,包括的內(nèi)容很廣,既有材料耗費、人工耗費和動力耗費,又有輔助生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)耗費,還包括生產(chǎn)部門為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的耗費以及產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)損失等。作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素,這些費用的核算基本上涵蓋了成本核算的主要內(nèi)容,因此,本章是很重要的一章。在具體內(nèi)容安排上本

2、章主要對構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用要素核算進行闡述,同時對費用要素歸集分配中涉及到的期間費用的核算方法,也一并介紹。§3暢1材料成本核算材料成本包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的原材料(原料及主要材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物等而發(fā)生的費用。對材料成本進行核算,就是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料耗費根據(jù)領(lǐng)料憑證歸集到有關(guān)成本計算對象。在核算過程中,能直接明確其成本計算對象的就直接歸集到該成本計算對象中,有幾種成本計算對象(如生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同耗用的材料則要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋搿０吹览碇v,材料成本核算涉及面很廣,可一直追溯到材料采購成本、發(fā)出材料成本的核算。但由于這兩項內(nèi)

3、容的核算在財務(wù)會計中已作了詳細(xì)介紹,這里不再重述。本節(jié)主要說明材料費用分配核算。一、原材料費用分配核算原材料費用分配主要是解決企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗原材料的價值,由誰來承擔(dān)以及負(fù)擔(dān)多少的問題。(一原材料費用分配對象的確定原材料是指企業(yè)通過采購或其它方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的物品,以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助材料、燃料等。這些材料或同一種材料,在生產(chǎn)經(jīng)營活動中有著不同的用途。如有的用于產(chǎn)品生產(chǎn),有的用于組織和管理生產(chǎn)等。其材料費用發(fā)生后應(yīng)由誰負(fù)擔(dān),各負(fù)擔(dān)多少,是成本會計要解決的重要問題之一。通常情況下,原材料費用分配是按用途、按部門和按受益對象來分配的。具體來說:用

4、于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用由基本生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān),應(yīng)計入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶及其明細(xì)賬的有關(guān)成本項目;用于輔助生產(chǎn)的材料費用由輔助產(chǎn)品或勞務(wù)承擔(dān),應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶及明細(xì)賬中的有關(guān)成本項目;用于維護生產(chǎn)設(shè)備等的各種材料,應(yīng)由發(fā)出材料的核算方法對產(chǎn)品成本有著重要影響。財務(wù)會計中主要介紹了個別計價法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法和后進先出法等,不同的計算方法對產(chǎn)品成本的影響是不同的,在材料成本核算中,學(xué)員首先應(yīng)明確各種計算方法的特點及其對產(chǎn)品成本的影響。產(chǎn)品或勞務(wù)承擔(dān),但由于不能直接計入“基本生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”的賬戶,應(yīng)先記入“制造費用”賬戶進行歸集,以后再分配計入

5、上述兩賬戶;而用于產(chǎn)品銷售以及企業(yè)行政部門組織和管理生產(chǎn)的材料費用,則由銷售費用和管理費用負(fù)擔(dān),計入“產(chǎn)品銷售費用”和“管理費用”賬戶的有關(guān)費用項目等。總之,原材料費用的分配對象,要視企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求而定,不能隨意確定。(二原材料費用分配方法1暢基本方法原材料費用的分配方法是指材料費用計入各負(fù)擔(dān)對象的方法。一般而言,凡能辨清原材料費用承擔(dān)對象的,應(yīng)直接計入該分配對象。屬于幾種產(chǎn)品共同耗用的,即間接計入的,應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本。在這種情況下分配方法的選擇對成本核算的正確性有一定影響。由于生產(chǎn)過程中,原料和主要材料的耗用量一般與產(chǎn)品的重量、體積有關(guān),因而原料和主要材

6、料費用一般可以按產(chǎn)品的重量比例分配,如果企業(yè)有原料及主要材料消耗定額且比較準(zhǔn)確的,也可以按照材料的定額消耗量或定額費用比例分配。對于系列產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)也可以采用將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按系數(shù)折合成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量,再以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的比例分配原材料費用。下面主要說明材料定額耗用量比例法和材料定額費用比例法。(1材料定額耗用量比例法材料定額耗用量是指一定產(chǎn)量下按照材料消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量,其中材料消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的材料數(shù)量限額。這種分配方法的計算步驟是:計算某種產(chǎn)品材料定額耗用量。計算單位材料定額耗用量,即計算材料耗用量分配率。計算某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧蠑?shù)量。求出某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M用。具體計算公

7、式如下:某種產(chǎn)品材料定額耗用量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料耗用量分配率=材料實際消耗總量各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品定額消耗的材料總量×材料耗用量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價例1假定某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品分別為200件、300件,共同耗用某原材料3740千克,該原材料的單位實際成本為每千克8元,該材料單位消耗定額A、B產(chǎn)品分別為每件8千克和6千克。分配計算如下:A產(chǎn)品原材料定額耗用量=200×8=1600(千克B產(chǎn)品原材料定額耗用量=300×6=1800(千

8、克原材料耗用量分配率=37401600+1800=1暢1A產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量=1600×1暢1=1760(千克B產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量=1800×1暢1=1980(千克A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=1760×8=14080(元B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=1980×8=15840(元這種分配方法,可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況,有利于進行材料消耗的實物管理,但分配的計算工作量較大。為了簡化分配計算工作量,也可以直接按材料定額消耗量分配材料費用。分配計算公式為:原材料費用分配率=原材料費用總額各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的定額耗用量

9、×原材料費用分配率上述兩種分配的計算結(jié)果相同,但后一種方法不能反映各種產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料消耗總量,不利于加強材料消耗的實物管理。(2材料定額費用比例法在各種產(chǎn)品共同耗用原材料種類較多情況下,為了進一步簡化分配計算工作,可以按照各種材料的定額費用的比例來分配材料實際費用,會計上稱之為材料定額費用比例法。此方法的分配計算公式如下:某種產(chǎn)品某種材料定額費用=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料費用定額=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料消耗定額×該種材料計劃單價材料費用分配率=各種材料實際費用總額各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費用=該種產(chǎn)品各

10、種材料定額費用之和×材料費用分配率對于間接計入產(chǎn)品成本的輔助材料的分配方法,如果是耗用在主要材料上,可以按主要材料的耗用量比例分配;如果耗用的輔助材料與產(chǎn)品的產(chǎn)量有關(guān),也可以按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配;如果輔助材料的消耗定額比較準(zhǔn)確,還可以按輔助材料的定額消耗量或定額費用比例分配。如果有余料退庫和廢料收回業(yè)務(wù),應(yīng)根據(jù)退料憑證和廢料交庫憑證,扣減原領(lǐng)用的材料費用。月末已領(lǐng)未用的材料,如果下月生產(chǎn)還需用,應(yīng)辦理假退料手續(xù),以沖減當(dāng)月生產(chǎn)費用。原材料費用分配在實際工作中是通過編制“原材料費用分配表”進行的。這種分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)憑證編制。其中退料憑證的數(shù)額可以從相應(yīng)的領(lǐng)料憑證的數(shù)額中扣除

11、。下面舉例說明其編制方法和會計處理。例2光華公司××年8月份發(fā)料情況如表3暢1所示。表3暢1發(fā)出材料明細(xì)表××年8月金額單位:元材料類別發(fā)料數(shù)量單位成本用途原材料200千克600甲產(chǎn)品生產(chǎn)用原材料126千克1000甲、乙兩種產(chǎn)品共用燃料120千克60鍋爐車間100千克,機修車間20千克燃料20千克60基本生產(chǎn)車間用燃料10千克60管理部門用輔助材料200千克40基本生產(chǎn)車間用修理用備件50只6基本車間修理用該企業(yè)投產(chǎn)甲產(chǎn)品140件,乙產(chǎn)品140件,單耗原材料定額分別為2暢5千克、3暢5千克,則編制“原材料費用分配表”如表3暢2所示。表3暢2原材料費用分配

12、表××年8月金額單位:元應(yīng)借賬戶成本或費用明細(xì)項目間接計入定額耗用量/千克分配率分配額直接計入合計輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接材料60006000機修車間直接材料12001200小計72007200制造費用基本生產(chǎn)車間修理費300300機物料消耗92009200小計95009500輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間6000機修車間1200制造費用基本生產(chǎn)車間9500管理費用600貸:原材料2633002暢說明在實際工作中,材料費用分配的核算并不是從企業(yè)材料發(fā)出的總分類核算中單獨抽出進行的,而是作為材料發(fā)出總分類核算的內(nèi)容一并進行。因此,發(fā)出材料的總分類核算也根據(jù)發(fā)料憑證匯總表進行而不是直接根

13、據(jù)材料費用分配表進行。那么,如何處理“材料費用分配表”與“發(fā)料憑證匯總表”的編制關(guān)系呢?一般有以下幾種方法供選擇:(1材料核算人員根據(jù)領(lǐng)退料單匯總編制發(fā)料憑證匯總表,登記有關(guān)的總賬科目,進行材料發(fā)出的總分類核算;然后將與成本、費用有關(guān)的領(lǐng)退料單交給成本核算人員據(jù)以編制材料費用分配表,登記有關(guān)的成本、費用明細(xì)賬,進行材料費用的明細(xì)核算。(2成本核算人員根據(jù)領(lǐng)退料單編制材料費用分配表,進行材料費用的明細(xì)核算;然后將分配表或其中的一聯(lián)交材料核算人員,由材料核算人員根據(jù)材料費用分配表和其它方面的發(fā)料(例如發(fā)出材料委托外單位加工、發(fā)出材料進行銷售等憑證,匯總編制發(fā)料憑證匯總表,進行材料發(fā)出的總分類核算。

14、(3材料核算人員按照成本、費用核算的要求,根據(jù)領(lǐng)退料單的具體用途歸類匯編發(fā)料憑證匯總表,代替材料費用分配表,進行材料發(fā)出的總分類核算;然后將發(fā)料憑證匯總表或其中的一聯(lián)交成本核算人員,據(jù)以進行材料費用的明細(xì)核算。在第二、三兩種做法下,發(fā)料憑證匯總表一般只在月末匯總編制,不再按旬填列。(4材料核算人員和成本核算人員,根據(jù)各自所持的領(lǐng)退料單的一聯(lián),分別編制發(fā)料憑證匯總表和材料費用分配表,在相互核對以后,由材料核算人員和成本核算人員同時分別進行材料發(fā)出的總分類核算和材料費用的明細(xì)核算。這種做法的核算工作量較大,但可以發(fā)揮材料發(fā)出核算與材料費用分配核算的相互核對作用,提高核算的正確性。二、燃料費用的分配

15、燃料實際上也是材料,所以燃料費用分配及賬務(wù)處理方法與原材料費用分配及賬務(wù)處理方法相同。但如果企業(yè)燃料費用比重較大,為了加強其管理,可在“原材料”賬戶外,增設(shè)“燃料”賬戶進行核算,并在成本項目中與動力費用一起,單設(shè)“燃料和動力”項目進行成本核算。燃料費用分配核算方法是:對直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料,如果分產(chǎn)品領(lǐng)用,根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入各該產(chǎn)品成本的“燃料和動力”項目;如果不能分產(chǎn)品領(lǐng)用,則應(yīng)采用適當(dāng)分配方法,分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的該成本項目。分配標(biāo)準(zhǔn)一般有產(chǎn)品的重量、體積、所耗原材料的數(shù)量或費用以及燃料的定額消耗量或定額費用等。對輔助生產(chǎn)部門所耗用的燃料以及基本生產(chǎn)管理部門、行政管理部門和產(chǎn)品銷售

16、部門等領(lǐng)用的燃料,則應(yīng)分別列入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”和“產(chǎn)品銷售費用”等成本、費用賬戶。例3假定光華公司生產(chǎn)成本中燃料和動力費用較多,為了加強對能源消耗的管理,在成本項目中專設(shè)“燃料和動力”項目,在資產(chǎn)賬戶中增設(shè)“燃料”賬戶。該公司××年8月份直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用共為11340元,按甲、乙兩種產(chǎn)品所耗原材料費用比例分配。甲產(chǎn)品材料費用52500元,乙產(chǎn)品材料費用73500元,則甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用如下:燃料費用分配率=1134052500+73500=0暢09甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用=52500×0暢09=4725(元乙產(chǎn)

17、品應(yīng)分配燃料費用=73500×0暢09=6615(元另外,假定輔助生產(chǎn)車間耗用燃料費用3000元,其中鍋爐車間2200元,機修車間耗用800元,則編制的“燃料費用分配表”如表3暢3所示。表3暢3燃料費用分配表××年8月金額單位:元應(yīng)借賬戶成本項目或費用項目直接計入分配計入原材料費用分配率分配額合計基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品燃料及動力5250047254725乙產(chǎn)品燃料及動力7350066156615小計1260000暢0911*輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間燃料及動力22002200機修車間燃料及動力800800小計30003000合計30001134014340據(jù)此編制會計分錄如

18、下:借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4725乙產(chǎn)品6615輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間2200機修車間800貸:燃料14340三、低值易耗品費用分配低值易耗品在使用過程中價值會逐漸減少,這減少的價值理應(yīng)根據(jù)其預(yù)計的使用期,即受益期,采用計提的方法計入產(chǎn)品成本。但由于低值易耗品的價值較低或易損耗,使用時間也較短,所以,是采用攤銷的方法計入產(chǎn)品成本的。在實際工作中,低值易耗品攤銷計入成本、費用的方法一般有三種:一是一次攤銷法,二是分期攤銷法,三是五五攤銷法,三種方法各有其優(yōu)缺點,因而都有其特定的適用范圍。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同低值易耗品的具體特點選用適當(dāng)?shù)臄備N方法攤銷低值易耗品的耗費,以較客觀地反映產(chǎn)品成本。低值易耗品費用

19、計入產(chǎn)品成本的方式有三種:一是直接為某種產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的,直接計入基本生產(chǎn)成本的“直接材料”成本項目,如為生產(chǎn)某產(chǎn)品所領(lǐng)用的專用工具;二是按發(fā)生地點先計入綜合費用內(nèi),然后通過對綜合費用的分配再計入產(chǎn)品成本,如基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同使用的低值易耗品費用以及輔助生產(chǎn)部門領(lǐng)用的低值易耗品等;三是領(lǐng)用低值易耗品時先記入“待攤費用”賬戶,然后再分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本,如需分期攤銷的低值易耗品。低值易耗品費用的分配也可通過編制“低值易耗品分配表”進行。例4光華公司××年8月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用專用工具一批價值850元,采用一次攤銷方法;基本生產(chǎn)車間上月領(lǐng)用生產(chǎn)工具1200元,本期應(yīng)攤300元

20、;上期領(lǐng)管理用具2000元,本月報廢,殘值收入100元,五五攤銷法;鍋爐車間領(lǐng)用勞保用品250元,機修車間領(lǐng)用勞保用品120元,采用一次攤銷法。據(jù)此編制的“低值易耗品費用分配表”如表3暢4所示。表3暢4低值易耗品費用分配表××年8月金額單位:元應(yīng)借賬戶成本項目或費用項目攤銷方法領(lǐng)用額報廢額殘值攤銷額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料一次攤銷法850850制造費用基本生產(chǎn)車間物料消耗分期攤銷法1200300基本生產(chǎn)車間低值易耗品攤銷五五攤銷法20001000100900小計1200輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間機物料消耗一次攤銷250250機修車間機物料消耗一次攤銷120120合計2420據(jù)此

21、編制會計分錄如下:借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品850輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間40機修車間120貸:低值易耗品1220借:制造費用基本生產(chǎn)車間900原材料100貸:低值易耗品低值易耗品攤銷1000借:制造費用基本生產(chǎn)車間300貸:待攤費用300四、包裝物費用的分配包裝產(chǎn)品所領(lǐng)用的各種包裝物品所發(fā)生的包裝物費用,需區(qū)別其不同使用方式進行分配:生產(chǎn)領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分的,計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目;對于隨包裝產(chǎn)品出售的,如不單獨計價計入“產(chǎn)品銷售費用”賬戶,如單獨計價計入“其它業(yè)務(wù)支出”賬戶。具體會計處理方法,中級財務(wù)會計中已進行了詳細(xì)說明,這里略。§3暢2外購動力費用核算外購動

22、力主要指外購的電力、熱力等。外購動力實際上也相當(dāng)于外購的材料,只是沒有以實物體形式存在。因而在會計處理上既有與材料相同之處,又有與之不同之處。相同的是耗用的外購動力也可以計量,而且也是根據(jù)其不同用途計入有關(guān)的成本、費用賬戶;不同的是購入時由于沒有價值實體,因而無法設(shè)專門賬戶進行核算,也無收、發(fā)、存多環(huán)節(jié)的核算,而是在外購時,根據(jù)其具體用途直接借記各成本、費用賬戶。但在實際工作中,由于外購動力付款期與成本、費用核算期并不一致,即外購動力付款日期往往是下月初,而成本、費用核算期一般在月末進行,因而付款時并不反映成本、費用,而是先記入“應(yīng)付賬款”賬戶,等到月末核算成本、費用時,再將其分配到各有關(guān)成本

23、、費用賬戶。外購動力費用的分配原則是:在不同受益單位或?qū)ο笥袃x表記錄的情況下,應(yīng)根據(jù)各儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價直接計算計入受益單位的成本、費用;在沒有儀表的情況下,則要按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各受益對象,如可以按生產(chǎn)工時的比例、機器功率時數(shù)(機器功率×機器時數(shù)的比例或定額耗用量的比例分配。如前所述,為了加強對能源的核算和管理,對動力與燃料耗費較大的企業(yè),將生產(chǎn)工藝用動力與生產(chǎn)工藝用燃料合設(shè)一個“燃料和動力”成本項目。因此,用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用應(yīng)單獨計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“燃料和動力”成本項目。在計入時,如果企業(yè)按所生產(chǎn)的產(chǎn)品分別裝有顯示動力耗用量的儀表,應(yīng)根據(jù)儀表所顯示

24、的各種產(chǎn)品的耗用數(shù)量和外購動力的單價,直接計入各種產(chǎn)品成本的該成本項目;如果沒有按產(chǎn)品安裝動力儀表,應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?分配計入到各該產(chǎn)品成本的這一成本項目,外購動力費用的分配一般是通過編制“外購動力費用分配表”進行的。例5光華公司××年8月份耗用外購電力共62500度,每度0暢60元。其中:基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品耗電40000度,鍋爐車間耗電13000度,機修車間耗電6500度,基本生產(chǎn)車間照明用電1000度,公司管理部門用電2000度。該公司對產(chǎn)品生產(chǎn)用電按機器功率時數(shù)在兩產(chǎn)品間進行分配,甲、乙兩種產(chǎn)品的機器功率時數(shù)分別為6000小時和4000小時。根據(jù)上述資

25、料編制外購動力費用分配表如表3暢5所示。表3暢5外購動力費用(電費分配表××年8月金額單位:元應(yīng)借賬戶成本項目或費用項目耗用電量分配機械時數(shù)分配率分配量每度電費分配金額輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間燃料及動力130007800機修車間燃料及動力65003900小計1950011700制造費用基本生產(chǎn)車間水電費1000600管理費用水電費20001200合計625000暢6037500據(jù)此編制會計分錄如下:借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品14400乙產(chǎn)品9600輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間7800機修車間3900制造費用基本生產(chǎn)車間600管理費用1200貸:應(yīng)付賬款37500要說明的是,如果動力費用未與

26、燃料費用專設(shè)“燃料及動力”成本項目,則將動力費用記入“制造費用”成本項目。§3暢3工資費用核算工資費用作為產(chǎn)品成本的重要構(gòu)成內(nèi)容,主要包括兩個方面,即用于產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按其一定比例提取的福利費。這里的工資費用核算主要指的是人工成本分配核算,即在企業(yè)工資結(jié)算完成的基礎(chǔ)上(工資結(jié)算的核算方法見財務(wù)會計,將工資及福利費用分配給有關(guān)成本計算對象。一、工資費用分配的核算根據(jù)會計期間假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求,企業(yè)成本核算員每月終了時,應(yīng)在會計部門根據(jù)計算出的職工工資,按車間、部門分別編制出“工資結(jié)算單”的基礎(chǔ)上,分別受益對象來分配工資費用。分配工資費用時,先應(yīng)在明確兩個問題(即工資中哪些

27、應(yīng)計入成本、費用,以及應(yīng)計入成本、費用的工資哪些可直接計入,哪些需要采用分配方法分配計入的基礎(chǔ)上,解決工資費用的分配對象和分配方法問題。(一工資費用的分配對象工資費用分配對象的確定與材料費用的分配基本相同,即按誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則進行分配。具體來說,為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人員工資應(yīng)由基本生產(chǎn)部門的各產(chǎn)品負(fù)擔(dān);為基本生產(chǎn)提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的人員工資應(yīng)由輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的各產(chǎn)品或勞務(wù)承擔(dān);各生產(chǎn)部門的管理人員發(fā)生的工資應(yīng)由各生產(chǎn)部門的制造費用負(fù)擔(dān);企業(yè)行政管理部門發(fā)生的工資則由管理費用承擔(dān)。(二工資費用的分配方法工資費用的分配方法指的是人員工資計入產(chǎn)品成本的方法。人員工資計入產(chǎn)品成本的方法因工資的計算

28、形式不同而有所區(qū)別。1暢計時工資形式下工資的分配在計時工資形式下,基本生產(chǎn)部門的生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本的方法是:如果該生產(chǎn)部門只是生產(chǎn)一種產(chǎn)品,則直接計入基本生產(chǎn)成本賬戶的“直接工資”成本項目;如果是兩種及兩種以上的產(chǎn)品,則要把生產(chǎn)工人的工資按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入基本生產(chǎn)成本賬戶的“直接工資”成本項目?？蛇x擇的標(biāo)準(zhǔn)一般有兩個:一是產(chǎn)品生產(chǎn)的實用工時,二是產(chǎn)品生產(chǎn)的定額工時。其中按實用工時比例分配比較合理,因為它能夠?qū)a(chǎn)品所分配的工資與勞動生產(chǎn)率聯(lián)系起來。即某種產(chǎn)品如果單位產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時減少,說明勞動生產(chǎn)率提高,其所分配的人工成本就應(yīng)減少;相反,如果單位產(chǎn)品耗用的工時增加,說明勞動生產(chǎn)率

29、降低,其所分配的人工成本就應(yīng)增加。但如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時的數(shù)據(jù)比較困難,而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準(zhǔn)確,也可以按產(chǎn)品的定額工時比例分配人工成本。工資分配的計算公式如下:工資費用分配率=生產(chǎn)工人工資總額各種產(chǎn)品實際工時(或定額工時之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用=該產(chǎn)品的實際工時(或定額工時×工資費用分配率2暢計件工資形式下工資的分配生產(chǎn)工人的計件工資與產(chǎn)品生產(chǎn)直接聯(lián)系,因此,發(fā)生時直接計入基本生產(chǎn)成本賬戶的“直接工資”成本項目。對于基本生產(chǎn)工人的獎金、津貼則要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品成本的“直接工資”成本項目。其分配方法一般是按直接計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人計件工資額比例進行分

30、配。在實際工作中,工資費用的分配,一般是通過編制“工資費用分配表”進行的。編制的依據(jù)是工資結(jié)算單。下面舉計時工資形式下的例子,說明工資費用分配表的編制。例6光華公司××年8月份為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品支付生產(chǎn)工人工資24600元,鍋爐車間生產(chǎn)工人工資7400元,機修車間生產(chǎn)工人工資4100元,基本生產(chǎn)車間管理人員工資為4500元(假定無鍋爐車間和機修車間管理人員工資,企業(yè)行政部門管理人員工資為10800元。生產(chǎn)工人的工資規(guī)定按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例進行分配,其工時分別為4100小時和2050小時。編制的“工資費用分配表”如表3暢6所示。表3暢6工資費用分配表×&

31、#215;年8月金額單位:元應(yīng)借賬戶成本或費用項目生產(chǎn)工時分配率應(yīng)分工資費用基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接工資410016400乙產(chǎn)品直接工資20508200小計6150424600輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接工資7400機修車間直接工資4100小計11500制造費用基本生產(chǎn)車間工資4500管理費用工資10800合計51400據(jù)此編制會計分錄如下:借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品16400乙產(chǎn)品8200輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間7400機修車間4100制造費用4500管理費用10800貸:應(yīng)付工資51400二、應(yīng)付福利費的核算企業(yè)用于職工福利方面的資金來源于兩個方面:一是從成本費用中,按工資總額14%提取的部分,二是從稅

32、后利潤中提取的部分。前者用于職工個人福利方面的支出,在未支付給職工個人之前,形成負(fù)債性質(zhì)的基金,即應(yīng)付福利費;后者是用于職工集體方面的福利設(shè)施,它無論在使用前還是使用后,都是所有者權(quán)益的組成內(nèi)容,即盈余公積。由上可知,與成本會計有關(guān)的只是按工資總額計提的應(yīng)付福利費。應(yīng)付福利費由于按工資總額比例提取,所以,就其實質(zhì)來說是一種工資性附加支出。這就決定了其分配去向與工資密切相關(guān),即按生產(chǎn)工人工資總額提取的福利費應(yīng)計入產(chǎn)品成本的“直接工資”成本項目;按輔助生產(chǎn)人員工資提取的福利費計入“輔助生產(chǎn)成本”;按車間管理人員工資總額提取的福利費計入產(chǎn)品成本的“制造費用”項目;按企業(yè)行政管理人員工資提取的福利費計

33、入“管理費用”。但要說明的是,如果企業(yè)有福利部門,則按福利部門人員工資提取的福利費就不能像工資那樣,由應(yīng)付福利費列支。因為這樣做會造成“應(yīng)付福利費”一借一貸,而成為沒有計提,使這部分職工沒有支付福利費的來源。所以,按規(guī)定是把它們作為“管理費用”處理的。應(yīng)付福利費的分配也是通過編制分配表進行的,但由于上述的原因,一般是將應(yīng)付福利費的分配與工資費用分配合并編制分配表。仍以例6為例,合并編制的分配表格式如表3暢7所示。表3暢7工資及福利費分配表××年8月金額單位:元應(yīng)借賬戶成本或費用項目生產(chǎn)工時分配率工資費用計提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)付福利費合計制造費用基本生產(chǎn)車間工資及福利4500630513

34、0據(jù)此表編制職工福利費分配的分錄如下:借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品2296乙產(chǎn)品1148輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間1036機修車間574制造費用630管理費用1512貸:應(yīng)付福利費7196§3暢4折舊及其它費用核算就一般生產(chǎn)企業(yè)來說,材料和工資費用是產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成內(nèi)容,但由于產(chǎn)品生產(chǎn)的特點,決定了在生產(chǎn)過程中除了耗費勞動對象和勞動力外,還要耗費一定的勞動手段以及發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的其它支出。這些耗費和支出,在產(chǎn)品成本中沒有專門設(shè)立相應(yīng)的成本項目,因而作為產(chǎn)品成本構(gòu)成要素的特殊內(nèi)容單設(shè)一節(jié)加以闡述。一、折舊費用的核算折舊費用是指企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的耗費。這種耗費最終都要計入各有關(guān)產(chǎn)品

35、成本或費用。但由于企業(yè)各生產(chǎn)單位或部門使用固定資產(chǎn)的用途不同,因而核算上先是按各使用單位進行歸集,然后采用一定方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本及費用。折舊費用的歸集通常是采用固定資產(chǎn)折舊計算表形式進行的,而折舊費用的分配則是通過編制“固定資產(chǎn)折舊費用分配表”進行?！肮潭ㄙY產(chǎn)折舊計算表”在中級財務(wù)會計中已講過,這里僅以光華公司編制的“固定資產(chǎn)折舊費用分配表”為例來說明其會計處理。例7光華公司××年8月固定資產(chǎn)折舊費用有關(guān)資料及各有關(guān)部門分配的折舊費用見表3暢8。表3暢8固定資產(chǎn)折舊費用分配表××年8月金額單位:元應(yīng)借賬戶部門上月折舊額上月增加折舊額上月減少折舊額本

36、月應(yīng)計折舊額制造費用基本生產(chǎn)車間48003401405000合計89006503509200據(jù)此編制會計分錄如下:借:制造費用5000輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間1560機修車間800管理費用1840貸:累計折舊9200二、其它費用核算廣義的其它費用是指除了本章以上各節(jié)所述的各成本費用以外的要素費用,具體包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書報刊資料費、辦公用品費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、保險費、交通補助費、誤餐補貼費、職工技術(shù)補助費以及利息和有關(guān)費用性稅金等。這些費用有的應(yīng)計入產(chǎn)品成本,但由于未設(shè)其相應(yīng)的成本項目,因而在發(fā)生時借記“制造費用”賬戶;有的計入期間費用,即在發(fā)生時列入“管理費用”、“財務(wù)費

37、用”;有的則根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,采用攤提的辦法計入有關(guān)賬戶,即在支付時列入“待攤費用”或“預(yù)提費用”賬戶的借方,攤?cè)牖蝾A(yù)提計入本期成本費用時列入“待攤費用”或“預(yù)提費用”賬戶的貸方。這些費用支出的具體會計核算方法在中級財務(wù)會計中都已闡述,因而這里僅以光華公司的“其它費用匯總分配表”為例,來簡單說明其會計處理方法。例8光華公司××年8月其它費用資料及分配數(shù)額見表3暢9。表3暢9其它費用匯總表××年8月金額單位:元應(yīng)借賬戶成本或費用項目金額備注制造費用基本生產(chǎn)車間辦公費680銀付保險費4860攤銷其它2240銀付小計7780輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間機修車間辦公費

38、486銀付保險費1416攤銷其它582銀付小計2484辦公費240銀付保險費346攤銷其它220銀付小計806管理費用行政管理部門辦公費3560銀付保險費3850攤銷稅金4210銀付其它3340銀付小計14960財務(wù)費用利息2100預(yù)提合計28130據(jù)此編制會計分錄如下:借:制造費用7780輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間2484機修車間806管理費用14960按會計原理要求,不允許編制多借多貸分錄,但在實際工作中有較多業(yè)務(wù)這樣編制,故為了簡化,本書也按此編制。財務(wù)費用2100貸:銀行存款15558待攤費用10472預(yù)提費用2100§3暢5輔助生產(chǎn)費用核算一、輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)在工業(yè)企業(yè)

39、指的是為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。這種生產(chǎn)在不同的企業(yè)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)是不盡一致的,有的是生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù),如供電、供水、供汽、供風(fēng)或運輸?shù)?有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù),如從事工具、模具、修理用備件的制造以及機器設(shè)備的修理等。企業(yè)輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供過程中發(fā)生的各種耗費,構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。但對于耗用這些產(chǎn)品或勞務(wù)的基本生產(chǎn)等部門來說,其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本又是一種費用,即輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)費用在發(fā)生的時候已經(jīng)通過前面各節(jié)費用要素分配歸集到了“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其有關(guān)的明細(xì)賬戶,因此輔助生產(chǎn)費用歸集的具體核算方法這里不再重述,而僅對輔助生產(chǎn)費

40、用歸集的程序進行簡單的歸納。輔助生產(chǎn)費用的程序取決于輔助生產(chǎn)部門的生產(chǎn)特點。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供單一勞務(wù)的輔助生產(chǎn)部門,其所發(fā)生的費用都屬于直接費用,因而在發(fā)生時可直接計入該產(chǎn)品或勞務(wù)的有關(guān)成本項目,因此,其成本歸集的程序比較簡單。在提供多品種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)部門,所發(fā)生的費用需由兩個或兩個以上的產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān),需將共同費用在不同的受益對象間進行分配。這種情況下的成本歸集程序相對而言稍微復(fù)雜,反映的內(nèi)容也較全面,現(xiàn)將其程序列示如圖3暢1。輔助生產(chǎn)成本A 車間輔助生產(chǎn)成本B 車間制造費用B 車間制造費用A 車間銀行存款待攤費用累計折舊應(yīng)付福利費應(yīng)付工資原材料圖3暢1輔助生產(chǎn)費用歸集的程序說

41、明:根據(jù)各項費用分配表登記各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬及其制造費用明細(xì)賬;分配輔助生產(chǎn)部門之間相互提供的勞務(wù)或產(chǎn)品,計入其制造費用明細(xì)賬;期末將各輔助生產(chǎn)部門的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)至“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬,以計算各輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。要說明的是,上述輔助生產(chǎn)費用歸集程序中是專設(shè)“制造費用”賬戶進行核算的,但這并不是統(tǒng)一要求。實際工作中可根據(jù)輔助生產(chǎn)部門規(guī)模大小、制造費用多少等方面的不同來確定。一般來說,企業(yè)如果輔助生產(chǎn)規(guī)模較大,制造費用較多,或還對外提供產(chǎn)品、勞務(wù)等,則可單設(shè)“制造費用”賬戶來歸集輔助生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用;如果企業(yè)輔助生產(chǎn)規(guī)模較小,制造費用極少,又不對外提供產(chǎn)品、勞務(wù),則可不單設(shè)“

42、制造費用”賬戶,而將輔助生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用直接計入輔助生產(chǎn)成本。以上各節(jié)的光華公司例子就是采用這種方法。現(xiàn)將前述光華公司例子中輔助生產(chǎn)成本歸集到明細(xì)賬中的具體數(shù)據(jù)列表如表3暢10和表3暢11所示。表3暢10輔助生產(chǎn)成本明細(xì)表車間名稱:鍋爐車間金額單位:元×年月日憑證號數(shù)摘要直接材料燃料及動力直接人工折舊費辦公費保險費機物料消耗其它合計831略原材料費用分配表6000600031燃料費用分配表2200220031低值易耗品費用分配表250250 31動力費用分配表7800780031工資及福利費用分配表表3暢11輔助生產(chǎn)成本明細(xì)表車間名稱:機修車間金額單位:元×年月日憑

43、證號數(shù)摘要直接材料燃料及動力直接人工折舊費辦公費保險費機物料消耗其它合計831略原材料費用分配表1200120031燃料費用分配表80080031低值易耗品費用分配表120120 31動力費用分配表3900390031工資及福利費分配表二、輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用分配是指將輔助生產(chǎn)成本各明細(xì)賬上所歸集的費用,采用一定的方法計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本,并按受益對象耗用的數(shù)量計入基本生產(chǎn)成本或期間費用的過程。如前所述,輔助生產(chǎn)部門的產(chǎn)品或勞務(wù)主要是服務(wù)于基本生產(chǎn)部門和行政管理部門的。但在某些輔助生產(chǎn)部門之間也有相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況,如鍋爐車間接受機修車間修理,機修車間用鍋爐車間的

44、汽等。這樣為了計算機修的成本,需要確定汽的成本,為了計算汽的成本又要確定機修的成本。因此,為了正確計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本,在輔助生產(chǎn)費用分配時,還應(yīng)在各輔助生產(chǎn)部門之間進行費用的相互分配。這是輔助生產(chǎn)費用分配的一個主要特性。輔助生產(chǎn)費用的分配是一個較為復(fù)雜的過程,為了使分配的結(jié)果盡量客觀,在分配時要根據(jù)企業(yè)各輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的特點以及受益單位提供服務(wù)的情況,結(jié)合企業(yè)管理的條件和要求來選用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?。分配輔助生產(chǎn)費用的方法很多,但主要的有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等,下面分別加以說明。(一直接分配法直接分配法是指將輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的產(chǎn)品或勞務(wù)成本,

45、全部直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外各受益對象負(fù)擔(dān)的一種方法。它的特點是輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)成本互不分配,即既不轉(zhuǎn)出,也不轉(zhuǎn)入。它的分配計算公式如下:費用分配率(單位成本=某輔助生產(chǎn)部門待分配費用部門以外受益對象的勞務(wù)總量某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用=該受益對象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量×費用分配率例9光華公司的鍋爐車間、機修車間成本總額分別為28730元和12300元(見表3暢10和3暢11。假定這兩個輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)的對象和數(shù)量如表3暢12所示。表3暢12輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表受益對象供氣噸數(shù)機修小時輔助生產(chǎn)部門鍋爐車間200機修車間400基本生產(chǎn)車間95002500行政管理部門

46、3500500合計134003200根據(jù)上述資料,用直接分配法計算各輔助生產(chǎn)部門的費用分配率如下:鍋爐車間費用分配率=2873013000=2暢21(元/噸機修車間費用分配率=123003000=4暢10(元/小時根據(jù)費用分配率計算的各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本,用分配表列示如表3暢13。表3暢13輔助生產(chǎn)費用分配表(直接分配法××年8月金額單位:元輔助生產(chǎn)部門名稱鍋爐車間機修車間合計待分配費用287301230041030供應(yīng)輔助生產(chǎn)部門以外單位的勞務(wù)量130003000費用分配率(單位成本2暢214暢1應(yīng)借賬戶制造費用基本生產(chǎn)管理費用耗用勞務(wù)量95002500應(yīng)分配金

47、額209951025031245耗用勞務(wù)量3500500應(yīng)分配金額773520509785分配金額合計287301230041030根據(jù)上列分配表編制會計分錄如下:借:制造費用基本生產(chǎn)車間31245管理費用9785貸:輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間28730機修車間12300直接分配法由于將各輔助生產(chǎn)部門待分配的費用只對其以外的單位分配一次,因而計算工作簡便。但由于各輔助生產(chǎn)部門包括的費用不全,如上例中鍋爐車間的費用不包括所耗用的修理費,機修車間的費用中不包括耗用的熱能,造成分配的結(jié)果不夠客觀正確,因而它適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)不多的情況。(二交互分配法交互分配法是將輔助生產(chǎn)部門相互提供的勞務(wù)先

48、行交互分配,然后再將各輔助生產(chǎn)部門交互分配后的實際費用,全部分配給輔助生產(chǎn)部門以外各受益單位的一種分配方法。這種方法的特點是兩次分配。第一次分配是,先根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門相互提供的勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的分配率進行一次交互分配;第二次分配是,將各輔助生產(chǎn)部門交互分配后的實際費用,(即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用,再按向輔助生產(chǎn)部門以外各受益單位提供的勞務(wù)量進行分配。分配的計算公式如下:1暢交互分配交互分配率=輔助生產(chǎn)部門直接費用額勞務(wù)供應(yīng)總量某輔助生產(chǎn)部門分入的輔助生產(chǎn)費用=該輔助生產(chǎn)部門受益的勞務(wù)量×對應(yīng)的交互分配率某輔助生產(chǎn)部門分出的輔助生產(chǎn)費用=提供

49、給某輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)量×對應(yīng)的交互分配率2暢對外分配某輔助生產(chǎn)部門對外費用分配率=該輔助生產(chǎn)部門對外待分配費用對外提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)部門對外待分配費用=該輔助生產(chǎn)部門直接費用+交互分入的費用-交互分出的費用某受益單位應(yīng)分?jǐn)傒o助生產(chǎn)費用=該單位受益的勞務(wù)量×對外費用分配率仍以上例資料,編制交互分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表如表3暢14所示。表3暢14輔助生產(chǎn)費用分配表(交互分配法應(yīng)借賬戶輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間數(shù)量200金額768暢75768暢75機修車間數(shù)量400金額857暢60857暢60金額小計857暢60768暢751626暢35制造費用基本生產(chǎn)車間數(shù)量9500250

50、0金額20928暢501032431252暢50管理費用數(shù)量3500500金額7712暢652064暢859777暢50對外分配金額合計28641暢1512388暢8541030注:該行數(shù)據(jù)為倒擠求得。根據(jù)上述表3暢14編制會計分錄如下:第一次,交互分配分錄:借:輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間768暢75貸:輔助生產(chǎn)成本機修車間768暢75借:輔助生產(chǎn)成本機修車間857暢60貸:輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間857暢60第二次,對外分配分錄:借:制造費用基本生產(chǎn)車間31252暢50管理費用9777暢50貸:輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間28641暢15機修車間12388暢85交互分配法由于輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部進行了交互分配,因

51、而提高了分配結(jié)果的客觀性和正確性。但由于要進行交互和對外兩次分配,因而增加了計算工作量。另外,由于交互分配的分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的,不是各輔助生產(chǎn)部門的實際單位成本,因而分配結(jié)果也并非客觀正確。這種方法一般適用于各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。(三計劃成本分配法計劃成本分配法,是根據(jù)輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的受益量分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。其內(nèi)容也是進行兩次分配,先是按勞務(wù)的計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)部門為各受益單位(包括其它輔助生產(chǎn)部門提供的費用,然后再將輔助生產(chǎn)部門實際發(fā)生的費用(包括交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)與按計劃成本分配出去的費用的差額,即成

52、本差異,分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位。其計算公式及步驟如下:1暢按計劃成本分配某受益對象應(yīng)分配勞務(wù)費用(含輔助生產(chǎn)部門=該受益對象的受益數(shù)量×計劃單位成本2暢分配成本差異成本差異=各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用+按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用-按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用成本差異分配率=成本差異額輔助生產(chǎn)部門以外的受益單位勞務(wù)量(或分配的計劃成本某受益單位應(yīng)分成本差異=該受益單位受益量(或分?jǐn)偟挠媱澇杀?#215;成本差異分配率為了簡化核算,也可將其成本差異直接計入管理費用。仍以例9,假定光華公司按計劃成本分配輔助生產(chǎn)費用,計劃單位成本鍋爐車間的蒸汽每噸2暢30元,機修車間每小時3暢80元,則編制輔

53、助生產(chǎn)費用分配表如表3暢15所示。表3暢15輔助生產(chǎn)費用分配表(按計劃成本分配××年8月金額單位:元項目勞務(wù)供應(yīng)鍋爐車間機修車間數(shù)量/噸費用數(shù)量/小時費用費用合計待分配費用287301230041030計劃成本分配計劃單位成本2暢303暢80應(yīng)借賬戶輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間200760760機修車間400920920小計9207601680制造費用基本生產(chǎn)車間成本差異分配待分配成本差異額-1330+1060-270分配率0暢10230暢3533應(yīng)借賬戶制造費用基本生產(chǎn)車間9500-9722500883-89管理費用3500-358500177-181成本差異分配合計-13301

54、060-270根據(jù)表3暢15輔助生產(chǎn)分配表編制會計分錄如下:按計劃成本分配的分錄:借:輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間760機修車間920制造費用基本生產(chǎn)車間31350管理費用9950貸:輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間30820機修車間12160成本差異分配的分錄:借:制造費用基本生產(chǎn)車間89管理費用181貸:輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間1330機修車間1060采用按計劃成本分配法,盡管也經(jīng)過兩次分配,但由于第一次分配時計劃成本事先制定,不用單獨計算費用分配率;第二次分配雖然要計算分配率,但由于涉及的受益對象少,特別是在實際中完全可以將成本差異金額一次計入管理費用,因而大大簡化了計算工作。同時,通過輔助生產(chǎn)成本的計算,還能

55、反映和考核輔助生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況;又由于輔助生產(chǎn)成本按比例分配的差異在實際中可全部計入管理費用,各受益單位所負(fù)擔(dān)的勞務(wù)費用都不包括輔助生產(chǎn)成本差異因素,因而還便于分析和考核各受益單位的成本,有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責(zé)任。但采用這種分配方法的前提要求是,制定的計劃單位成本必須比較準(zhǔn)確,否則,影響分配結(jié)果的合理性。(四代數(shù)分配法代數(shù)分配法是運用代數(shù)中解聯(lián)立方程式原理求出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的實際單位成本以后,再按各個受益對象耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。其基本計算步驟如下: 1暢設(shè)未知數(shù),并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間交互服務(wù)關(guān)系建立方程組。2暢解方程組,算出各種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。3暢用各單位成本乘以各受益部門的耗用量,求出各受益部門應(yīng)分配計入的輔助生產(chǎn)費用。仍以例9資料進行假設(shè)和計算如下:設(shè)X為每噸汽的成本,Y為每小時修理的成本,則設(shè)立聯(lián)立方程式為28730+200Y=13400X(112300+400X=3200Y(2將(1式移項得200Y=13400X-28730Y=13400X/200-2873