小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定

1、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定財(cái)會(huì)200416號(hào)為了促進(jìn)小企業(yè)嚴(yán)格遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，做好自原工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下簡稱“原制度”）向小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下簡稱“新制度”）的銜接工作，現(xiàn)對(duì)小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題規(guī)定如下： 一、調(diào)賬原則及會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)在執(zhí)行新制度之初，應(yīng)當(dāng)按照新制度中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)全面清查資產(chǎn)和負(fù)債。對(duì)于清查出的損失，經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)（如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批）后，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”（固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算

2、）、“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準(zhǔn)備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”科目的余額，包括原已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度之初按照有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。 上述損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)先將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為：小企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的余額，借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；按可用盈余公積彌補(bǔ)損失的部分，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)

3、后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額，清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目中反映。 二、賬目調(diào)整 小企業(yè)應(yīng)在上述核實(shí)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將有關(guān)科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。 （一）“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”和“其他應(yīng)收款”科目 新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目，預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，上述科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將以上

4、科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金，如原已記入投資等相關(guān)科目的，應(yīng)將其金額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金存出投資款”科目。 新制度設(shè)置了“應(yīng)收股息”科目，核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，原制度沒有設(shè)置該科目而在“其他應(yīng)收款”科目中核算。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目中相關(guān)金額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收股息”科目，也可繼續(xù)沿用“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。 新制度沒有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。 （二）“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目 原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。小企業(yè)對(duì)于執(zhí)行新制

5、度時(shí)預(yù)計(jì)的短期投資的價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。 （三）“壞賬準(zhǔn)備”科目 新制度設(shè)置了“壞賬準(zhǔn)備”科目，但與原制度相比，核算方法有所變化。小企業(yè)對(duì)于執(zhí)行新制度時(shí)預(yù)計(jì)的壞賬損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的壞賬準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。 （四）“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目 新制度設(shè)置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物”

6、和“自制半成品”科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了合并。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料”科目，也可繼續(xù)沿用“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目進(jìn)行核算。 （五）“材料采購”、“材料成本差異”科目 新制度設(shè)置了“在途物資”科目，以核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。采用計(jì)劃成本核算的小企業(yè)，可另行設(shè)置“物資采購”及“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。調(diào)賬時(shí)，采用實(shí)際成本核算的小企業(yè)，應(yīng)將“材料采購”科目中已運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的部分轉(zhuǎn)入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的部分轉(zhuǎn)入“在途物資”科目；采用計(jì)劃成本核算的小企業(yè)，應(yīng)將“材料采購”科

7、目的余額轉(zhuǎn)入“物資采購”科目，也可繼續(xù)沿用“材料采購”科目進(jìn)行核算；“材料成本差異”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 （六）“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目 新制度設(shè)置了“低值易耗品”、“委托加工物資”、“庫存商品”科目，小企業(yè)還可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，自行設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“委托加工物資”、“庫存商品”科目；其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目進(jìn)行核算。 （七）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目

8、 原制度沒有設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。小企業(yè)對(duì)于執(zhí)行新制度時(shí)預(yù)計(jì)的存貨價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。 （八）“待攤費(fèi)用”科目 新制度設(shè)置了“待攤費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào)賬時(shí)，除在財(cái)產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“待攤費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的部分以外，小企業(yè)應(yīng)將“待攤費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 對(duì)于原已記入“待攤費(fèi)用”科目的攤銷期在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，可按原攤銷期限繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的不符合資本化條件

9、的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按新制度的規(guī)定進(jìn)行處理。 （九）“長期投資”科目 新制度沒有設(shè)置“長期投資”科目，而設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時(shí)，小企業(yè)應(yīng)對(duì)“長期投資”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目；將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科目。 （十）“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”科目 新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應(yīng)分別情

10、況處理：如果原記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損等原因產(chǎn)生，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理；如記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，應(yīng)將該部分的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 （十一）“在建工程”科目 新制度設(shè)置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化，調(diào)賬時(shí)，小企業(yè)應(yīng)對(duì)“在建工程”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目。 （十二）“遞延資產(chǎn)”科目 新制度沒有設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而設(shè)置了“長期待攤費(fèi)用”科目。調(diào)賬時(shí)，除在財(cái)產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞

11、延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的部分外，其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”科目。 小企業(yè)因執(zhí)行新制度以后，對(duì)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。 （十三）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目 新制度沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。調(diào)賬時(shí)，小企業(yè)應(yīng)先將在財(cái)產(chǎn)清查過程中清查出的損失記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，再按照本規(guī)定的相關(guān)要求沖減有關(guān)所有者權(quán)益，沖減后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額。 執(zhí)行新制度后，對(duì)于所發(fā)生的

12、各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損，小企業(yè)應(yīng)及時(shí)處理。 （十四）“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目 新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，預(yù)收款項(xiàng)較多的小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，接受國家撥入具有專門用途撥款的小企業(yè)也可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。上述科目的核算內(nèi)容與原制度基本相同。

13、調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 新制度“預(yù)提費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。小企業(yè)因執(zhí)行新制度以后，對(duì)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至沖減完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。 （十五）“遞延稅款”科目 新制度要求小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因此沒有設(shè)置“遞延稅款”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“遞延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，“遞延稅款”科目如為借方余額，應(yīng)借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“

14、遞延稅款”科目，如為貸方余額，應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。再以調(diào)整后的“利潤分配未分配利潤”科目余額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求沖減執(zhí)行新制度之初清查出的損失。 （十六）“實(shí)收資本”、“資本公積”科目 新制度設(shè)置了“實(shí)收資本”和“資本公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 新制度設(shè)置了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，核算小企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值。期末，小企業(yè)應(yīng)將按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值扣除應(yīng)交納的所得稅后的余額自“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。小企業(yè)對(duì)于接受捐贈(zèng)

15、的資產(chǎn)價(jià)值，按原制度規(guī)定已計(jì)入資本公積的部分不再進(jìn)行調(diào)整，執(zhí)行新制度后新發(fā)生的接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)再按上述規(guī)定辦理。 （十七）“盈余公積”科目 新制度設(shè)置了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“盈余公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 （十八）“本年利潤”科目 新制度設(shè)置了“本年利潤”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。 （十九）“利潤分配”科目 新制度設(shè)置了“利潤分配”科目，其核算內(nèi)容較原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容有所增加。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“利潤分配未分配利潤”科目的金額在沖減

16、有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 （二十）“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目 新制度設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，產(chǎn)品銷售收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，產(chǎn)品銷售成本通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，產(chǎn)品銷售費(fèi)用通過“營業(yè)費(fèi)用”科目核算，產(chǎn)品銷售稅金及附加通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。由于上述科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目進(jìn)行核算。 （二十一）“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目

17、 新制度設(shè)置了“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于上述科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。 （二十二）“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目 新制度設(shè)置了“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。新制度沒有設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目，相關(guān)的補(bǔ)貼收入作為“營業(yè)外收入”核算。由于上述科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。 （二十三）“以前年度損益調(diào)整”科目 新制度“以前年度損益調(diào)整”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同，僅核算資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間涉及的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回等事項(xiàng)，并且該科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤分配的有關(guān)明細(xì)科目，不再作為利潤表項(xiàng)目列示。由于該科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。 三、會(huì)計(jì)報(bào)表 （一）資產(chǎn)負(fù)債表 小企業(yè)執(zhí)行新制度當(dāng)年年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末