淺談《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》

1、淺談中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度 一、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的總說(shuō)明 （一） 制定依據(jù) 為了規(guī)范中小學(xué)校的會(huì)計(jì)核算， 保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù) 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，制定中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度。 （二） 適用范圍 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度適用于各級(jí)人民政府和接受國(guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的 普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等 學(xué)校 （以下統(tǒng)稱中小學(xué)校）。其他社會(huì)力量舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。 各級(jí)人民政府 和接受國(guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行。其 他社會(huì)力量舉辦的幼 兒園可以參照本制度執(zhí)行。 （三） 基建會(huì)計(jì)與食

2、堂會(huì)計(jì)核算 中小學(xué)校對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)， 還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建 設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，同時(shí)適用本制度的有 關(guān)規(guī)定。 （四） 結(jié)賬基礎(chǔ) 中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制， 但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制 度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 （五）會(huì)計(jì)要素 中小學(xué)校會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 中小學(xué)校適用的會(huì)計(jì)科目見下表： 序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱 一、資產(chǎn)類 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 4 1101 短期投資 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 5 120101 財(cái)

3、政直接支付 120102 財(cái)政授權(quán)支付 6 1212 應(yīng)收賬款 7 1215 其他應(yīng)收款 8 1301 存貨 9 1401 長(zhǎng)期投資 10 1501 固定資產(chǎn) 11 1511 在建工程 12 1601 無(wú)形資產(chǎn) 13 1701 待處置資產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類 14 2001 短期借款 15 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 16 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 17 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 18 2201 應(yīng)付職工薪酬 19 2302 應(yīng)付賬款 20 2305 其他應(yīng)付款 21 2401 長(zhǎng)期借款 22 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款 23 2501 代管款項(xiàng) 三、資凈資產(chǎn)類 24 3001 事業(yè)某金 25 3101 非流動(dòng)資產(chǎn)

4、基金 310101 長(zhǎng)期投資 310102 固定資產(chǎn) 310103 在建工程 310104 無(wú)形資產(chǎn) 26 3201 專用基金 320101 修購(gòu)基金 320102 職工福利基金 320103 獎(jiǎng)助學(xué)基金 320109 其他專用基金 27 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 330102 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 28 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 29 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 30 3402 事業(yè)結(jié)余 31 3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 32 3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 四、收入類 33 4001 公共財(cái)政預(yù)算撥款 34 4002 政府性基金預(yù)算撥款 35 4101 事業(yè)收入 36 4201 上級(jí)補(bǔ)

5、助收入 37 4301 附屬單位上繳收入 38 4401 經(jīng)營(yíng)收入 39 4501 其他收入 五、支出類 40 5001 事業(yè)支出 41 5101 上繳上級(jí)支出 42 5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 43 5301 經(jīng)營(yíng)支出 44 5401 其他支出 說(shuō)明：帶有“”上標(biāo)的會(huì)計(jì)科目為中小學(xué)校非義務(wù)教育階段使用的會(huì)計(jì)科目，義務(wù)教 育階段不得使用。 兼有義務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階段的中小學(xué)校可以設(shè)臵標(biāo)有 “” 的會(huì) 計(jì)科目，但僅能適用于本校非義務(wù)教育階段的有關(guān)業(yè)務(wù)。 （六）中小學(xué)校會(huì)計(jì)科目與通用科目比較 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上與通用事業(yè)單位設(shè)置大致相同， 相對(duì)簡(jiǎn)化， 差異不 大： 1中小學(xué)校

6、的支出類、凈資產(chǎn)類科目設(shè)置與通用的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目相同； 2中小學(xué)校的資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目比通用事業(yè)單位簡(jiǎn)化，不設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)付賬款” “累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”科目； 3中小學(xué)校的負(fù)債類科目設(shè)置比通用的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目增設(shè)一個(gè) “代管款項(xiàng)” 科目， 不設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)收賬款”科目； 4 中小學(xué)校的收入類科目只是用“公共財(cái)政預(yù)算撥款”“政府性基金預(yù)算撥款”替代 了通用的事業(yè)單位的“財(cái)政補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目，其余相同。 5 特別注意，根據(jù)財(cái)務(wù)制度的要求說(shuō)明：義務(wù)教育階段不得使用“短期投資” “長(zhǎng)期 投資” “短期借款” “長(zhǎng)期借款” “經(jīng)營(yíng)收入” “對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出” “經(jīng)營(yíng)支 出”“經(jīng) 營(yíng)結(jié)余”

7、以及“專用基金”下的“修購(gòu)基金”明細(xì)科目，兼有義務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階 段的中小學(xué)?？梢栽O(shè)置，但僅能適用于本校非義務(wù)教育階段的有 關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算。 二、中小學(xué)校特殊會(huì)計(jì)科目核算 （一）公共財(cái)政預(yù)算撥款 本科目核算中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的、 用公共財(cái)政預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。 期 末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 （二）政府性基金預(yù)算撥款 本科目核算中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 （三）代管款項(xiàng) 本科目核算中小學(xué)校接受委托代為管理的各類款項(xiàng)， 包括為提供服務(wù)的單位代收交付的 教科書費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、食堂伙食費(fèi)等代收費(fèi)，以及黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等

8、代管經(jīng)費(fèi)。本科目期末貸方 余額，反映中小學(xué)校各類代管款項(xiàng)尚末支付的余額。 【案例 1】中小學(xué)校收到財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，通知書所列數(shù)額為 40 000 元； 按規(guī)定支用額度 1 800 元購(gòu)買打印紙，并提取 10 000 元現(xiàn)金備用。 借：零余額賬戶用款額度 40 000 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 40 000 借：事業(yè)支出 1 800 貸：零余額賬戶用款額度 1 800 借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000 【案例 2】中小學(xué)校購(gòu)買一件設(shè)備，不需要安裝可以直接使用，其中設(shè)備 30 000 元，運(yùn) 輸費(fèi) 2 000 元，保險(xiǎn)費(fèi) 100 元，安裝調(diào)試費(fèi) 400 元，

9、用政府性基金預(yù)算撥款直接支付。 借：固定資產(chǎn) 32 500 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 32 500 借：事業(yè)支出 32 500 貸：政府性基金預(yù)算撥款 32 500 【案例 3】學(xué)校應(yīng)當(dāng)支付的職工薪酬為 130 000 元，代扣代繳個(gè)人所得稅 20 000 元，代 扣代繳住房公積金 10 000 元。五日后公共財(cái)政預(yù)算撥款直接支付職工薪酬，并交納個(gè)人所 得稅和住房公積金。 借：事業(yè)支出 130 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 130 000 借：應(yīng)付職工薪酬 130 000 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 100 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 20 000 其他應(yīng)付款應(yīng)付住房公積金 10 000 借：應(yīng)繳

10、稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 20 000 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 20 000 借：其他應(yīng)付款應(yīng)付住房公積金 10 000 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 10 000 【案例 4】中小學(xué)校期末賬戶余額為：公共財(cái)政預(yù)算撥款的基本支出 200 000 元，項(xiàng)目 支出 30 000 元；政府性基金預(yù)算撥款的基本支出 30 000 元，項(xiàng)目支出 10 000 元。事業(yè)支 出中的公共財(cái)政預(yù)算撥款基本支出 210 000元，項(xiàng)目支出 6 000 元；政府性基金預(yù)算撥款的 基本支出 10 000 元，項(xiàng)目支出 8 000 元按規(guī)定進(jìn)行月末結(jié)轉(zhuǎn)。 借：公共財(cái)政預(yù)算撥款基本支出 200 000 項(xiàng)目支出 30 000 政府性基金預(yù)算撥款基本支出 30 000 項(xiàng)目支出 10 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 230 000 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 40 000 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 220 000 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 14 000 貸：事業(yè)支出公共財(cái)政預(yù)算撥款（基本支出） 210 000 公共財(cái)政預(yù)算撥款（項(xiàng)目支出） 6 000 政府性