淺談《中小學校會計制度》

1、淺談中小學校會計制度 一、中小學校會計制度的總說明 （一） 制定依據 為了規(guī)范中小學校的會計核算， 保證會計信息質量，根據 中華人民共和國會計法和 事業(yè)單位會計準則，結合中小學校財務制度規(guī)定，制定中小學校會計制度。 （二） 適用范圍 中小學校會計制度適用于各級人民政府和接受國家經常性資助的社會力量舉辦的 普通中小學校、中等職業(yè)學校、特殊教育學校、工讀教育學校、成人中學和成人初等 學校 （以下統(tǒng)稱中小學校）。其他社會力量舉辦的上述學?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。 各級人民政府 和接受國家經常性資助的社會力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行。其 他社會力量舉辦的幼 兒園可以參照本制度執(zhí)行。 （三） 基建會計與食

2、堂會計核算 中小學校對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時， 還應當按照國家有關基本建 設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。中小學校食堂實行單獨核算，同時適用本制度的有 關規(guī)定。 （四） 結賬基礎 中小學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制， 但部分經濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制 度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。 （五）會計要素 中小學校會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。 中小學校適用的會計科目見下表： 序號 科目編號 科目名稱 一、資產類 1 1001 庫存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 4 1101 短期投資 1201 財政應返還額度 5 120101 財

3、政直接支付 120102 財政授權支付 6 1212 應收賬款 7 1215 其他應收款 8 1301 存貨 9 1401 長期投資 10 1501 固定資產 11 1511 在建工程 12 1601 無形資產 13 1701 待處置資產損溢 二、負債類 14 2001 短期借款 15 2101 應繳稅費 16 2102 應繳國庫款 17 2103 應繳財政專戶款 18 2201 應付職工薪酬 19 2302 應付賬款 20 2305 其他應付款 21 2401 長期借款 22 2402 長期應付款 23 2501 代管款項 三、資凈資產類 24 3001 事業(yè)某金 25 3101 非流動資產

4、基金 310101 長期投資 310102 固定資產 310103 在建工程 310104 無形資產 26 3201 專用基金 320101 修購基金 320102 職工福利基金 320103 獎助學基金 320109 其他專用基金 27 3301 財政補助結轉 330101 基本支出結轉 330102 項目支出結轉 28 3302 財政補助結余 29 3401 非財政補助結轉 30 3402 事業(yè)結余 31 3403 經營結余 32 3404 非財政補助結余分配 四、收入類 33 4001 公共財政預算撥款 34 4002 政府性基金預算撥款 35 4101 事業(yè)收入 36 4201 上級補

5、助收入 37 4301 附屬單位上繳收入 38 4401 經營收入 39 4501 其他收入 五、支出類 40 5001 事業(yè)支出 41 5101 上繳上級支出 42 5201 對附屬單位補助支出 43 5301 經營支出 44 5401 其他支出 說明：帶有“”上標的會計科目為中小學校非義務教育階段使用的會計科目，義務教 育階段不得使用。 兼有義務教育階段和非義務教育階段的中小學?？梢栽O臵標有 “” 的會 計科目，但僅能適用于本校非義務教育階段的有關業(yè)務。 （六）中小學校會計科目與通用科目比較 中小學校會計制度在會計科目設置上與通用事業(yè)單位設置大致相同， 相對簡化， 差異不 大： 1中小學校

6、的支出類、凈資產類科目設置與通用的事業(yè)單位會計科目相同； 2中小學校的資產類會計科目比通用事業(yè)單位簡化，不設“應收票據”“預付賬款” “累計折舊”“累計攤銷”科目； 3中小學校的負債類科目設置比通用的事業(yè)單位會計科目增設一個 “代管款項” 科目， 不設“應付票據”“預收賬款”科目； 4 中小學校的收入類科目只是用“公共財政預算撥款”“政府性基金預算撥款”替代 了通用的事業(yè)單位的“財政補助收入”會計科目，其余相同。 5 特別注意，根據財務制度的要求說明：義務教育階段不得使用“短期投資” “長期 投資” “短期借款” “長期借款” “經營收入” “對附屬單位補助支出” “經營支 出”“經 營結余”

7、以及“專用基金”下的“修購基金”明細科目，兼有義務教育階段和非義務教育階 段的中小學?？梢栽O置，但僅能適用于本校非義務教育階段的有 關業(yè)務會計核算。 二、中小學校特殊會計科目核算 （一）公共財政預算撥款 本科目核算中小學校從同級財政部門取得的、 用公共財政預算安排的各類財政撥款。 期 末結賬后，本科目應無余額。 （二）政府性基金預算撥款 本科目核算中小學校從同級財政部門取得的、用政府性基金預算安排的各類財政撥款。 期末結賬后，本科目應無余額。 （三）代管款項 本科目核算中小學校接受委托代為管理的各類款項， 包括為提供服務的單位代收交付的 教科書費、作業(yè)本費、食堂伙食費等代收費，以及黨費、團費等

8、代管經費。本科目期末貸方 余額，反映中小學校各類代管款項尚末支付的余額。 【案例 1】中小學校收到財政授權支付額度到賬通知書，通知書所列數(shù)額為 40 000 元； 按規(guī)定支用額度 1 800 元購買打印紙，并提取 10 000 元現(xiàn)金備用。 借：零余額賬戶用款額度 40 000 貸：公共財政預算撥款 40 000 借：事業(yè)支出 1 800 貸：零余額賬戶用款額度 1 800 借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000 【案例 2】中小學校購買一件設備，不需要安裝可以直接使用，其中設備 30 000 元，運 輸費 2 000 元，保險費 100 元，安裝調試費 400 元，

9、用政府性基金預算撥款直接支付。 借：固定資產 32 500 貸：非流動資產基金固定資產 32 500 借：事業(yè)支出 32 500 貸：政府性基金預算撥款 32 500 【案例 3】學校應當支付的職工薪酬為 130 000 元，代扣代繳個人所得稅 20 000 元，代 扣代繳住房公積金 10 000 元。五日后公共財政預算撥款直接支付職工薪酬，并交納個人所 得稅和住房公積金。 借：事業(yè)支出 130 000 貸：應付職工薪酬 130 000 借：應付職工薪酬 130 000 貸：公共財政預算撥款 100 000 應繳稅費應繳個人所得稅 20 000 其他應付款應付住房公積金 10 000 借：應繳

10、稅費應繳個人所得稅 20 000 貸：公共財政預算撥款 20 000 借：其他應付款應付住房公積金 10 000 貸：公共財政預算撥款 10 000 【案例 4】中小學校期末賬戶余額為：公共財政預算撥款的基本支出 200 000 元，項目 支出 30 000 元；政府性基金預算撥款的基本支出 30 000 元，項目支出 10 000 元。事業(yè)支 出中的公共財政預算撥款基本支出 210 000元，項目支出 6 000 元；政府性基金預算撥款的 基本支出 10 000 元，項目支出 8 000 元按規(guī)定進行月末結轉。 借：公共財政預算撥款基本支出 200 000 項目支出 30 000 政府性基金預算撥款基本支出 30 000 項目支出 10 000 貸：財政補助結轉基本支出結轉 230 000 項目支出結轉 40 000 借：財政補助結轉基本支出結轉 220 000 項目支出結轉 14 000 貸：事業(yè)支出公共財政預算撥款（基本支出） 210 000 公共財政預算撥款（項目支出） 6 000 政府性