按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制,合并報(bào)表抵消分錄指引

1、按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制,合并報(bào)表抵消分錄指引。一、無(wú)條件抵消分錄母子公司合并報(bào)表,不論它們之間有否內(nèi)部交易,首先應(yīng)當(dāng)無(wú)條件地編制以下三項(xiàng)抵消分錄:1、把母公司對(duì)納入合并范圍的子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整(只調(diào)整到合并報(bào)表,為后面的兩項(xiàng)合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報(bào)借:長(zhǎng)期投權(quán)投資-損益調(diào)整(子公司在被母公司投資控股后實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)和盈余公積增加數(shù)×母公司持股份額貸:投資收益(母公司本期對(duì)子公司的投資收益, =子公司本期凈利潤(rùn)×母公司持股份額年初未分配利潤(rùn)(母公司以前年度對(duì)子公司的投資收益借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額(子公司在被母公司

2、投資控股后資本公積的增加累計(jì)數(shù)貸:資本公積2、母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消(外幣報(bào)表折算差額不抵消,直接匯總:借:實(shí)收資本(股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)(子公司報(bào)表數(shù)商譽(yù)(母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額,按新準(zhǔn)則,只有正商譽(yù),沒(méi)有負(fù)商譽(yù)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司對(duì)子公司的投資額少數(shù)股東權(quán)益(子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額, = 子公司凈資產(chǎn)×其它股東的股權(quán)份額3、母公司和其它少數(shù)股東本期對(duì)子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目和期末未分配利潤(rùn)相抵消:借:投資收益 (母公司本期對(duì)子公司的投資收益, =子公

3、司本期凈利潤(rùn)×母公司占有的股權(quán)份額少數(shù)股東本期收益(其它股東本期對(duì)子公司的投資收益,=子公司本期凈利潤(rùn)×其它股東占有的股權(quán)份額期初末分配利潤(rùn)(子公司利潤(rùn)分配表中的年初末分配利潤(rùn)金額貸:提取盈余公積(子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額對(duì)所有者或(股東的分配(子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額未分配利潤(rùn)(子公司的期末未分配利潤(rùn)金額特別說(shuō)明:1.上述抵消分錄中,“未分配利潤(rùn)”科目的借、貸方金額必須相等,否則報(bào)表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)。2.合并完成后,母公司數(shù)和合并數(shù)中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤(rùn)不等,差額為子公司的未分配利潤(rùn)數(shù)。二、有條件抵消分錄對(duì)母公司與

4、子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易,應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。抵消時(shí)應(yīng)注意對(duì)重要性原則的運(yùn)用。一般情況下,對(duì)重要的內(nèi)部交易,應(yīng)當(dāng)?shù)窒?對(duì)不重要的可不抵消。抵消分錄主要有以下幾方面:1、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目(1借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)收賬款(2借:預(yù)收賬款貸:預(yù)付賬款(3借:應(yīng)付票據(jù)貸:應(yīng)收票據(jù)(4借:應(yīng)付債券貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資2、母子公司內(nèi)部相互持有對(duì)方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消:借:投資收益貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備的抵消:(1“壞賬準(zhǔn)備”本期余額與上期余額相等,則:借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備(已提取的壞賬準(zhǔn)備金額貸:期初未分配利潤(rùn)(抵消壞賬準(zhǔn)備形成的

5、利益全部系上期形成,應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)(2“壞賬準(zhǔn)備”本期余額大于上期余額,則:借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備(已提取的壞賬準(zhǔn)備金額貸:期初未分配利潤(rùn)(上期末壞賬準(zhǔn)備的余額管理費(fèi)用(本期提取的壞賬準(zhǔn)備金額(3“壞賬準(zhǔn)備”本期余額小于上期余額,則:借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備(已提取的壞賬準(zhǔn)備金額管理費(fèi)用(本期壞賬準(zhǔn)備余額小于上期末余額的金額貸:期初未分配利潤(rùn)(上期末壞賬準(zhǔn)備的金額(4“壞賬準(zhǔn)備”全部由本期形成,則:借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備(已提取的壞賬準(zhǔn)備金額貸:管理費(fèi)用4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)(假定毛利率為20%的抵消:(1本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元已全部售出集團(tuán)外,則:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

6、0 (內(nèi)部消售方貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000 (內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方(2本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元全部未售出,則:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 (內(nèi)部消售方貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 (內(nèi)部消售方存貨 200 (內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方,集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(3本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元,售出集團(tuán)外600元,有400元未售出,則:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 (內(nèi)部消售方貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 (內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方,已售出部分主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 (內(nèi)部消售方,未售出集團(tuán)的存貨成本,400×80%存貨 80 (內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方,集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),400×20%(4期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部消售利潤(rùn)的抵消:A、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000

7、元,本期全部實(shí)現(xiàn)消售,則:借:期初未分配利潤(rùn) 200 (內(nèi)部消售方上期消售利潤(rùn)實(shí)際在本期才實(shí)現(xiàn),因此應(yīng)沖減上期利潤(rùn)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 (上期消售利潤(rùn)到本期才實(shí)現(xiàn),因此在本期反映利潤(rùn)B、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000元,本期全部未消售,則:借:期初未分配利潤(rùn) 200貸:存貨 200C、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000元,本期消售800元,有200元未消售,則:借:期初未分配利潤(rùn) 200貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160存貨 405、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理:(1使用過(guò)的固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部變賣(mài),則:借:營(yíng)業(yè)外收入(賣(mài)出方,只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)(買(mǎi)入方,只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(2生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團(tuán)內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使

8、用例:內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件,成本700元,消價(jià)1000元,使用期限5年,無(wú)殘值。A、購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年,抵消收入、成本和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤(rùn):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 (消售方貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 (消售方固定資產(chǎn)原價(jià) 300 (集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)同時(shí),抵消當(dāng)年多提的折舊。為方便闡述,假定當(dāng)年按12個(gè)月提取折舊,則多提60元。借:累計(jì)折舊 60貸:管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(制造費(fèi)用等 60B、以后年間的處理:第二年:借:期初未分配利潤(rùn) 300貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 300借:累計(jì)折舊 120貸:管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(制造費(fèi)用等 60期初未分配利潤(rùn) 60第三年:借:期初未分配利潤(rùn) 300貸:固定資產(chǎn)原價(jià)

9、300借:累計(jì)折舊 180貸:管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(制造費(fèi)用等 60期初未分配利潤(rùn) 120第四年:借:期初未分配利潤(rùn) 300貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 300借:累計(jì)折舊 240貸:管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(制造費(fèi)用等 60期初未分配利潤(rùn) 180第五年:如果清理報(bào)廢(期滿報(bào)廢,固定資產(chǎn)已不存在,會(huì)計(jì)報(bào)表上已無(wú)該項(xiàng)資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊。但本期仍多提折舊60元,應(yīng)沖消。借:期初未分配利潤(rùn) 60貸:管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(制造費(fèi)用等 60如果超期使用,則:借:期初未分配利潤(rùn) 300貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 300借:累計(jì)折舊 300貸:管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(制造費(fèi)用等 60期初未分配利潤(rùn) 240第六年以后,仍繼續(xù)使

10、用:借:期初未分配利潤(rùn) 300貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 300借:累計(jì)折舊 300貸:期初未分配利潤(rùn) 300第四年提前報(bào)廢,則:借:期初未分配利潤(rùn) 300貸:營(yíng)業(yè)外支出 300借:營(yíng)業(yè)外支出 240貸:管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(制造費(fèi)用等 60期初未分配利潤(rùn) 180編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目,主要有:(1母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目;(2母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目;(3未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)(包括存貨項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目;(4盈余公積項(xiàng)目。編制合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目主要有:(1內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本項(xiàng)目;

11、(2內(nèi)部投資收益項(xiàng)目,包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)目;(3管理費(fèi)用項(xiàng)目,即管理費(fèi)用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等;(4納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目。1.將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷(xiāo)借:實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合并價(jià)差貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益做這筆分錄的技巧是,按順序做分錄。(1先將子公司的凈資產(chǎn)抵銷(xiāo);(2再將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平;(3少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積,一定要計(jì)算準(zhǔn)確;(4最后倒推出合并價(jià)差。合并價(jià)差的金額應(yīng)該與“長(zhǎng)期股權(quán)投資*公司(股權(quán)投資差額”的余額相一致,因“長(zhǎng)期股權(quán)投資*公司(

12、股權(quán)投資差額”的余額只會(huì)出現(xiàn)在借方,故合并價(jià)差也只會(huì)出現(xiàn)在借方。2.將內(nèi)部債權(quán)和內(nèi)部債務(wù)相抵銷(xiāo)在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括:(1應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券;(5應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。借:應(yīng)付賬款借:預(yù)收賬款借:應(yīng)付票據(jù)借:應(yīng)付債券貸:應(yīng)收賬款貸:預(yù)付賬款貸:應(yīng)收票據(jù)貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷(xiāo)時(shí),借方是負(fù)債,貸方是債權(quán),只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)。3.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)(包括存貨購(gòu)銷(xiāo)、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形成例32003年12月10日,

13、母公司(甲公司銷(xiāo)售給子公司(乙公司貨物一批,取得收入20000元,增值稅額3400元,本批貨物的成本為14000元,款項(xiàng)已經(jīng)支付。(1母公司12月10日銷(xiāo)售時(shí)借:銀行存款 23400貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額 3400借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000貸:庫(kù)存商品 14000(2子公司購(gòu)入時(shí)借:庫(kù)存商品 20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 3400貸:銀行存款 23400(32003年12月31日,合并抵銷(xiāo)分錄的編制假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷(xiāo),則抵銷(xiāo)分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000存貨(20000*30%6000抵銷(xiāo)說(shuō)明:在母子公

14、司分別是兩個(gè)會(huì)計(jì)主體時(shí),必須各自反映自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在編制合并報(bào)表時(shí),母子公司為一個(gè)整體,根本不存在銷(xiāo)售,只是將庫(kù)存商品14000元由母公司的倉(cāng)庫(kù)搬到子公司的倉(cāng)庫(kù),其實(shí)質(zhì)是:借:庫(kù)存商品子 14000貸:庫(kù)存商品母14000所以,應(yīng)將內(nèi)部銷(xiāo)售收入20000元,內(nèi)部銷(xiāo)售成本14000元,以及虛增的存貨價(jià)值(即未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)6000元進(jìn)行抵銷(xiāo)。至于其余的項(xiàng)目,如銀行存款23400元的一增一減、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額,已在集團(tuán)內(nèi)相互抵銷(xiāo)。要注意:母子公司所做的會(huì)計(jì)分錄,用的是會(huì)計(jì)科目;合并抵銷(xiāo)所做的抵銷(xiāo)分錄,用的是報(bào)表項(xiàng)目。(注意區(qū)分會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目不能將抵銷(xiāo)分錄中的存貨寫(xiě)成庫(kù)存商品,因?yàn)榇尕?/p>

15、是報(bào)表項(xiàng)目,而庫(kù)存商品則是會(huì)計(jì)科目。這個(gè)問(wèn)題在做抵銷(xiāo)分錄時(shí),一定要注意。假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷(xiāo)2003年12月20日,子公司將購(gòu)入貨物全部外銷(xiāo),取得收入30000元,貨款已經(jīng)收到。子公司銷(xiāo)售時(shí):借:銀行存款 35100貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額5100借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000貸:庫(kù)存商品 20000則2003年12月31日,編制合并抵銷(xiāo)分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000部分已銷(xiāo),部分未銷(xiāo)2003年12月20日,子公司購(gòu)入的貨物對(duì)外銷(xiāo)售60%,取得收入18000元,貨款已收到,余下40%形成子公司年末存貨。子公司12月20日銷(xiāo)

16、售時(shí):借:銀行存款 21060貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額3060借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000貸:庫(kù)存商品(20000*60% 12000則2003年12月31日,合并抵銷(xiāo)分錄,可有三種方法:第一種方法,將購(gòu)入的貨物分解為全部已銷(xiāo)和全部未銷(xiāo)兩部分,已銷(xiāo)部分的抵銷(xiāo):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(20000*60% 12000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000未銷(xiāo)部分的抵銷(xiāo):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(20000*40% 8000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(14000*40% 5600存貨(8000*30% 2400第二種方法,將上述兩部分合二為一借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(12000+5

17、60017600存貨(8000*30% 2400第三種方法,分兩個(gè)步驟:首先假設(shè)全部銷(xiāo)售借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400貸:存貨(8000*30% 2400例4 2003年12月15日,母公司(甲公司銷(xiāo)售給子公司(乙公司一臺(tái)庫(kù)存設(shè)備,取得收入5000元,增值稅額850元,本設(shè)備的成本為4000元,款項(xiàng)已經(jīng)支付;子公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)。(1母公司12月15日銷(xiāo)售時(shí)借:銀行存款 5850貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額 850借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000貸:庫(kù)存商品 4000(2子公司購(gòu)入時(shí)借:固

18、定資產(chǎn) 5850貸:銀行存款 5850(32003年12月31日,合并抵銷(xiāo)分錄的編制如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000固定資產(chǎn)原價(jià) 1000抵銷(xiāo)說(shuō)明:在編制合并報(bào)表時(shí),母子公司為一個(gè)整體,根本不存在銷(xiāo)售,只是將庫(kù)存設(shè)備4000元由倉(cāng)庫(kù)移到了車(chē)間作為固定資產(chǎn),視同工程領(lǐng)用物資:借:固定資產(chǎn)設(shè)備48500貸:庫(kù)存商品 4000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額(5000*17%8500所以,應(yīng)將內(nèi)部銷(xiāo)售收入5000元,內(nèi)部銷(xiāo)售成本4000元,以及虛增的固定資產(chǎn)(即未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)1000元進(jìn)行抵銷(xiāo)。4.盈余公積的抵銷(xiāo)(即恢復(fù)例5 2004年12月31日母公司(甲公司擁有子公司(乙公

19、司80%的股權(quán),該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積項(xiàng)目的金額為1000元,該盈余公積全部為本年提取。則2004年年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),抵銷(xiāo)分錄如下:借:提取盈余公積 800貸:盈余公積(1000*80% 800抵銷(xiāo)說(shuō)明:盈余公積是根據(jù)國(guó)家的法定要求提取的,并不會(huì)因?yàn)榫幹坪喜?bào)表而消失;但在上述第例1抵銷(xiāo)分錄中,已將子公司的盈余公積抵銷(xiāo),因此,必須將被抵銷(xiāo)的盈余公積再抵銷(xiāo),即予以恢復(fù)(相當(dāng)于負(fù)負(fù)得正。本筆抵銷(xiāo)分錄與其說(shuō)是抵銷(xiāo),不如說(shuō)是恢復(fù),其實(shí)質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。同樣要注意,提取盈余公積不能寫(xiě)成“利潤(rùn)分配提取盈余公積”,因?yàn)榈咒N(xiāo)分錄必須用報(bào)表項(xiàng)目,而不能用會(huì)計(jì)科目。5.內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本

20、的抵銷(xiāo)(包括存貨購(gòu)銷(xiāo)、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等例62003年12月10日,母公司(甲公司銷(xiāo)售給子公司(乙公司貨物一批,取得收入20000元,增值稅額3400元,本批貨物的成本為14000元,款項(xiàng)已經(jīng)支付;子公司購(gòu)入后全部未銷(xiāo),形成期末存貨。在2004年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),有下列兩種抵銷(xiāo)方法:方法1:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000存貨(20000*30% 6000方法2:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000貸:存貨 6000(20000*30%方法2的思路是:將內(nèi)部購(gòu)入的存貨20000假設(shè)全部已銷(xiāo),則抵銷(xiāo)分錄為:借:主

21、營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000再計(jì)算出內(nèi)部購(gòu)入存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)6000,則抵銷(xiāo)分錄為:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000貸:存貨 6000(20000*30%因?yàn)榇尕浱撛?000元,應(yīng)從貸方?jīng)_回;上筆抵銷(xiāo)分錄虛減了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,應(yīng)從借方增加。在實(shí)際工作中方法2比方法1更簡(jiǎn)便,更實(shí)用。6.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)例72004年12月31日母公司(甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司應(yīng)收賬款余額為3000元,母公司按期末應(yīng)收賬款余額的5的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,本年年末對(duì)子公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的數(shù)額為15元。則在2004年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),抵銷(xiāo)分錄如下:借:壞賬準(zhǔn)備 15貸

22、:管理費(fèi)用 15抵銷(xiāo)說(shuō)明:很顯然,既然內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)了,其相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)然要抵銷(xiāo)。7.內(nèi)部利息收入和內(nèi)部利息支出的抵銷(xiāo)例82004年1月1日母公司(甲公司發(fā)行100元二年期債券,年利率10%,全部為子公司(乙公司購(gòu)入,相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:母公司的賬務(wù)處理:2004年1月1日發(fā)行時(shí)借:銀行存款 100貸:應(yīng)付債券面值 1002004年年末利息處理借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 (假設(shè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)貸:應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 10子公司的賬務(wù)處理:2004年1月1日購(gòu)入時(shí)借:長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資(面值 100貸:銀行存款 1002004年年末利息處理借:長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資(應(yīng)計(jì)利息 10貸:投資收益 1020

23、04年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下:借:應(yīng)付債券 110貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資 110借:投資收益 10貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10抵銷(xiāo)說(shuō)明:在編制合并報(bào)表時(shí),母子公司為一個(gè)整體,根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務(wù),只是將銀行存款100從子賬戶轉(zhuǎn)移到母賬戶,其實(shí)質(zhì)是:借:銀行存款母 100貸:銀行存款子 100所以,應(yīng)將由此業(yè)務(wù)所虛增的內(nèi)部應(yīng)付債券、內(nèi)部長(zhǎng)期債權(quán)投資;內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用、內(nèi)部投資收益相抵銷(xiāo)。8.將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷(xiāo)例9母公司(甲公司擁有子公司(乙公司80%的股權(quán),子公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000元,母公司對(duì)子公司本期投資收益6400元,子公司少數(shù)股東本期收益為1600元;子公司期初未分配利潤(rùn)3000元,子公司本期提取盈余公積1000元,分出利潤(rùn)4000元,未分配利潤(rùn)6000元。子公司利潤(rùn)分配見(jiàn)下表:項(xiàng)目子公司利潤(rùn)分配一、凈利潤(rùn) 8000加:年初未分配利潤(rùn) 3000其他轉(zhuǎn)入 0二、可供分配利潤(rùn) 11000減:提取盈余公積 1000應(yīng)付利潤(rùn) 4000三、未分配利潤(rùn) 60000則2004年12月31日編制抵銷(xiāo)分錄如下:借:投資收益(8000*80% 6400少數(shù)股東收益(8000*20% 16