2020年流動負債會計處理比較

1、（財務(wù)會計）流動負債會計處理比較20XX年XX月多年的企業(yè)涔詢顧詡遢,經(jīng)過實戰(zhàn)臉證可以落地抑亍的卓越管理方案，值得您下戟用M流動負債會計處理比較新制度規(guī)定，流動負債是指在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。與工會制度和股會制度相比，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款的會計處理相同；區(qū)別主要表現(xiàn)為兩點：第一，涉及債務(wù)重組的應(yīng)付賬款會計處理有較大變動；第二，新

2、增了包括預(yù)計負債等三個科目。本章主要對有區(qū)別的內(nèi)容進行比較。第一節(jié)涉及債務(wù)重組的應(yīng)付賬款會計處理比較債務(wù)重組指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。在2000年12月31日之前，所有企業(yè)關(guān)于債務(wù)重組的會計處理執(zhí)行的是財政部于1998年6月12日發(fā)布、自l999年1月1日起實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定。該準(zhǔn)則已于2001年1月18日修訂，并自2001年1月1日起適用于所有企業(yè)。新制度關(guān)于債務(wù)重組的會計處理規(guī)定吸收了該準(zhǔn)則修訂后的內(nèi)容，并與其保持一致。因此，新舊制度關(guān)于債務(wù)重組會計處理比較，實際上就是企業(yè)會計準(zhǔn)則一一債務(wù)重組修訂前后主要變化的比較。一、相同

3、點1 .重組目的相同：償還債務(wù)；2 .重組依據(jù)相同：與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定；3 .重組方式基本相同：同意債務(wù)人修改債務(wù)條件，都涉及到資產(chǎn)償還債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件、以上兩種或兩種以上方式的結(jié)合等；4 .在修改其他債務(wù)條件中，如果修改后債務(wù)條款涉及或有支出的,債務(wù)人都應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，或有支出實際發(fā)生時，都沖減重組后債務(wù)賬面價值。二、主要區(qū)別1 .前提不同：新制度沒強調(diào)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，舊制度強調(diào)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難；2 .規(guī)范范圍不同：新制度規(guī)范了作出讓步和未作出讓步兩種情形，舊制度只規(guī)范了作出讓步的情況；3 .方式上略有不同：新制度將資產(chǎn)償還債務(wù)劃分為以

4、低于債務(wù)賬面的現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種情況，舊制度沒有明確劃分；4 .債務(wù)重組收益確定及處理不同。具體見下表：項目新制度（新準(zhǔn)則）舊制度（舊準(zhǔn)則）以現(xiàn)金債務(wù)重組的賬面價值與債務(wù)人將債務(wù)重組的賬面價值與清償債支付的現(xiàn)金之間的差額支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)務(wù)直接計入資本公積。重組收益，計入當(dāng)期損益。將重組債務(wù)的賬面價值以非現(xiàn)與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的金資產(chǎn)賬面價值與相關(guān)稅費之清償債間的差額計入資本公積務(wù)（收益）或當(dāng)期損益（損失）。以債務(wù)將重組債務(wù)的賬面價值轉(zhuǎn)資本與債權(quán)人享有的股權(quán)的清償方份額之間的差額計入資式本公積。將重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額之間的差額計入資本公積。其次，還規(guī)定

5、重組債務(wù)賬面價值小于或等于將來應(yīng)修改其付金額時，債務(wù)人不作賬他債務(wù)務(wù)處理。再者，涉及或有條件支出時，債務(wù)人在計算將來應(yīng)付金額時應(yīng)將其包含在將來應(yīng)付金額中。或有支出實際發(fā)生時，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，將公允價值與重組債務(wù)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益；同時，還將非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的公允價值，將公允價值與重組債務(wù)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益。將重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額之間的差額計入債務(wù)重組收益。如果涉及或有支出，在計算將來應(yīng)付金額時應(yīng)將其包含在將來應(yīng)付金額中，據(jù)此計算債務(wù)重

6、組收益?；蛴兄С鋈绨l(fā)生，沖減重組后債務(wù)的賬面價值；如未發(fā)生，按原估計金額確認(rèn)債務(wù)重組收益。值；或有支出未發(fā)生時，應(yīng)在結(jié)清債務(wù)時，將該或有支出的原估計金額確認(rèn)為資本公積。新制度只計算：債務(wù)重組損益=重組債務(wù)賬面價值-（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)賬面價值+相關(guān)稅費）。收益計入“資本公積一一其他資本公積”科目；損失計入“營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失”科目。舊制度分別計算：債務(wù)重組損益=重組債務(wù)賬面價值-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)公允價值，收益計入“營業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益”科目，損入計入“營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失”科目；非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值一非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值，計入當(dāng)期損益。三、會計處理差異對財務(wù)狀況和

7、經(jīng)營成果的影響由于舊制度將債務(wù)重組損益和非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益均計入當(dāng)期損益，新制度將債務(wù)重組收益計入資本公積，損失計入當(dāng)期損益，這樣,當(dāng)債務(wù)重組發(fā)生收益時，新舊制度會計處理之間的差異將會對當(dāng)期所有者權(quán)益總額和利潤總額產(chǎn)生影響。一般情況下，新制度的會計處理將會使當(dāng)期所有者權(quán)益總額增加，利潤總額減少；當(dāng)債務(wù)重組發(fā)生損失時，新舊制度會計處理結(jié)果一致。例12000年6月5日，A公司銷售給B公司材料一批，價稅合計100000元，雙方約定3個月后付款。9月5日，B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法付款，經(jīng)雙方協(xié)定，B公司用一臺設(shè)備抵賬。該設(shè)備賬面原值為120000元，累計折舊為30000元，評估確定原值為120000元

8、，凈值為95000元。1 按舊制度處理，B公司會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理90000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)120000借：應(yīng)付賬款100000貸：固定資產(chǎn)清理95000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益5000借：固定資產(chǎn)清理5000貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益50002 按新制度處理，B公司會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理90000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)120000借：應(yīng)付賬款100000貸：固定資產(chǎn)清理90000資本公積l0000從理論上講，原制度將總收益劃分為債務(wù)重組收益和非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益兩類，比新準(zhǔn)則的處理更為合理，但原準(zhǔn)則有固有缺陷：其一核算較復(fù)雜，目前會計人員的素質(zhì)較難適應(yīng)；

9、其二，目前對公允價值的確定在實務(wù)中尚存難點，可能存在人為調(diào)節(jié)債務(wù)重組收益和非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益之間比例的情況，使會計信息不夠真實。新制度規(guī)定較明確，且核算較簡單。新制度將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入資本公積，符合穩(wěn)健性原則，避免虛增利潤。本例中，原制度將10000元劃分為債務(wù)重組收益5000元和處置固定資產(chǎn)凈收益5000元兩部分，而新制度將10000元全部作資本公積處理。第二節(jié)新增會計科目的核算方法與舊制度相比，新制度由于負債核算更趨于謹(jǐn)慎，因而對流動負債的核算增加了三個會計科目。一、“代銷商品款”科目本科目核算企業(yè)接受代銷商品的價款。企業(yè)代銷國外商品的價款，也在

10、本科目核算。收到受托代銷商品時，采用進價核算的，按接收價，借記“受托代銷商品”科目，按接收價，貸記本科目，按售價與接收價之間的差距，貸記“商品進銷差價”科目。采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品后，按售價和應(yīng)收的增值稅額（采用按售價核算的，按售價），借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)收的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按應(yīng)付委托單位的款項，貸記“應(yīng)付賬款一一XX委托代銷單位”科目；按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付委托單位的款項，貸記“應(yīng)付賬款一一XX委托代銷單位”科目；同時，按接收價，借記本科目，按接收

11、價（或售價），貸記“受托代銷商品”科目，按接收價與售價的差額，借記“商品進銷差價”科目。不采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品后，按售價和應(yīng)收的增值稅（采用售價核算的，按售價），借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，采用進價核算的，按接收價，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“受托代銷商品”科目，同時，按接收價，借記本科目，按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付委托單位的款項，貸記應(yīng)付賬款一一XX委托代銷單位”科目；采

12、用售價核算的，按售價，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“受托代銷商品”科目。同時，按接收價，借記本科目，按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款一XX委托代銷單位”科目。工會制度沒有這一科目。與股會制度相比，主要區(qū)別有兩點：一是增值稅的處理，新制度規(guī)定收到代銷商品時不作處理，而在銷售后再進行處理；股會制度則在收到時就進行了處理。二是接收價與售價之間的差額，新制度明細為“商品進銷差價”科目，股會制度為“商品成本差異”科目。例2A企業(yè)委托B企業(yè)銷售某商品100件，雙方協(xié)商價為100元/件，增值稅率為17%。B企業(yè)實際對外銷售價為120元/件，本月

13、對外銷售50件。（ 1）按進價核算：B企業(yè)收到商品時：借：受托代銷商品10000貸：代銷商品款10000實際銷售時：借：應(yīng)收賬款7020貸：主營業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020借：主營業(yè)務(wù)成本5000貸：受托代銷商品5000借：代銷商品款5000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）850貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè)5850（ 2）按售價核算：B企業(yè)收到商品時：借：受托代銷商品12000貸：代銷商品款10000商品進銷差價2000實際銷售時：借：應(yīng)收賬款7020貸：主營業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：受托代銷商品6000借：代銷商品款50

14、00應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）850貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè)5850借：商品進銷差價1000貸：主營業(yè)務(wù)成本1000與工會制度相比較，新制度的規(guī)定明確了商品代銷的會計處理，避免了發(fā)生代銷業(yè)務(wù)不進行會計處理，從而導(dǎo)致會計信息不完整；與股會制度相比，在增值稅的處理上，新制度的規(guī)定是在銷售后才進行處理，符合企業(yè)的實際情況，避免了企業(yè)利用代銷商品虛增進項稅額，同時虛增負債的情況，使企業(yè)的財務(wù)狀況更加真實。2、 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目本科目屬新增科目。本科目核算外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，按新制度確定的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科

15、目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應(yīng)交的所得稅，下同），貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納所得額交納所得稅的，企業(yè)應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值，借記本科目，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。3、 “預(yù)計負債”科目本科目核算企業(yè)各項預(yù)計的負債，包括對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負債。企業(yè)按規(guī)定的預(yù)計項目和預(yù)計金額確認(rèn)的預(yù)計負債，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目；當(dāng)預(yù)計負債成為現(xiàn)實，實際償付負債時，借記本科目