上海會計從業(yè)資格考試學習講義會計基礎(chǔ)六

1、TopS大家網(wǎng)5 / 6第三章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬原理 一、復(fù)式記賬法的含義為了在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供必要的指標，必須使用一定的記賬方法。記賬方法是在交易或事項發(fā)生后，采用一定的記賬符號和計量單位，利用文字和數(shù)字，將其所引起的會計要素具體內(nèi)容的增減變動在有關(guān)賬戶中進行記錄的方法。按記賬方式不同，記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。現(xiàn)代會計使用的是復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)。對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法是以會計的基本等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為依據(jù)建

2、立起來的一種科學的記賬方法。采用復(fù)式記賬法，有關(guān)賬戶之間可以形成清晰的對應(yīng)關(guān)系，有利于檢查交易或事項是否合理、合法；同時，可以利用各賬戶發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進行試算平衡，檢查賬戶記錄正確性，便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯賬，保證賬戶記錄的正確性。二、復(fù)式記賬法的特點（一）記錄完整對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行記錄。當全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系地記入各有關(guān)賬戶以后，根據(jù)賬戶的記錄，既可以了解每一交易或事項的來龍去脈，又可以通過會計要素具體內(nèi)容的增減變動，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。（二）便于查賬由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進行

3、登記，因而可據(jù)以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。無論發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其資產(chǎn)總量總是與負債和所有者權(quán)益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況：1.資產(chǎn)與負債或所有者權(quán)益項目同時等額增加2.資產(chǎn)與負債或所有者權(quán)益項目同時等額減少3.資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等4.負債和所有者權(quán)益項目之間此增彼減，增減金額相等概括的說“同方向此增彼減，反方向同增同減”三、復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。國際上通用的是借貸記賬法。我國企業(yè)會計準則-基本準則第十一條規(guī)定：企業(yè)進行會計核算時，應(yīng)當采用借貸記賬

4、法記賬。收付記賬法是以收、付作為記賬符號的，是我國傳統(tǒng)的記賬方法。增減記賬法是以增、減為記賬符號的，是我國20世紀60年代商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時創(chuàng)設(shè)的一種復(fù)式記賬法。第二節(jié)借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利，迄今已有500多年的歷史，是世界通用的記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，以“借”、“貸”作為記賬符號。，以“T”字形賬戶為例·“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。“借”和“貸”只是記賬符號，至于賬戶哪一方表示增加，哪一方表示減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益各類

5、賬戶結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)從會計等式的角度看，企業(yè)的資產(chǎn)通常列在等式的左方，企業(yè)的會計報表也通常在左邊反映資產(chǎn)項目，所以，會計上習慣將資產(chǎn)的增加數(shù)記入賬戶的左方即借方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的右方即貸方。（2）負債和所有者權(quán)益類賬戶從會計等式的角度看，企業(yè)的負債和所有者權(quán)益通常列在等式的右方，企業(yè)的會計報表也通常在左邊反映負債和所有者權(quán)益項目，所以，會計上習慣將負債和所有者權(quán)益的增加數(shù)記入賬戶的右方即貸方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的左方即借方。（3）損益類中的收益類賬戶及直接計入利潤的利得類賬戶企業(yè)當期所取得的收益歸所有者所擁有，表示為所有者權(quán)益的增加，因此收益類賬戶的增加方向與所有者權(quán)益的增

6、加方向相同，即貸方記增加，借方記減少。（4）成本類和損益類中的費用類賬戶及直接計入利潤的損失類賬戶企業(yè)當期取得收益都歸所有者所有，為此企業(yè)所取得的收入表示企業(yè)所有者權(quán)益的增加，所以所有者權(quán)益與授予在同方向。由于所有者權(quán)益的增加記貸方，所以收益的增加也應(yīng)計貸方，即貸方記增加，借方記減少成本類和費用類賬戶，是企業(yè)為取得收益而付出的代價，必然導(dǎo)致收益的減少，那么成本費用類的增加方向與收益類賬戶的增加方向相反，即借方記增加，貸方記減少。資產(chǎn)類和負債和所有者權(quán)益類兩類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系是：資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額負債和所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額

7、+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即“借方”登記成本費用的發(fā)生（增加）數(shù).“貸方”登記成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期初、期末余額在借方，成本類賬戶期末可能會有余額，表示正在加工尚未完工產(chǎn)品成本。但成本類賬戶中的“制造費用”賬戶一般無余額，全部分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中。損益類賬戶中的費用類賬戶和直接計入利潤的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，即借方登記費用、損失的增加數(shù)，貸方登記費用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；收入類賬戶和直接計入利潤的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)

8、后無余額。計算下列各賬戶的期末余額：銀行存款期初余額200 000本期發(fā)生額600 000本期發(fā)生額500 000期末余額?解：期末余額200 000+600 000500 000=300 000應(yīng)付賬款本期發(fā)生額60 000期初余額40 000本期發(fā)生額30 000期末余額?解：期末余額=40 000+30 000一60 000=10 000實收資本本期發(fā)生額0期初余額600 000本期發(fā)生額80 000期末余額?解：期末余額=600 000+80 0000=680 000計算下列各賬戶的本期借方或貸方發(fā)生額：庫存現(xiàn)金期初余額800本期發(fā)生額500本期發(fā)生額?期末余額700解：本期貸方發(fā)生額

9、=800+500700=600其他應(yīng)付款 本期發(fā)生額?期初余額3 000本期發(fā)生額2 500期末余額3 200解：本期借方發(fā)生額3 000+2 5003 200=2 300實收資本本期發(fā)生額0期初余額600 000本期發(fā)生額?期末余額720 000解：本期貸方發(fā)生額720 0000一600 000=120 000三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指在記賬時應(yīng)遵循的規(guī)定和守則。復(fù)式記賬法即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進行登記。按照借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，對每筆交易或事項都應(yīng)作借貸相反的記錄。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對于

10、每筆交易或事項都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)總能與資金變化的四種情況相對應(yīng)，現(xiàn)說明如下：資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益同時增加資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益同時減少資產(chǎn)內(nèi)部有增有減負債和所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減（一）資金進入企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時等額增加滬東公司收到投資方投入設(shè)備一臺，投資合同約定其價值（該約定價值是公允的）為30 000元（假定不考慮增值稅）。該項交易或事項使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個會計要素發(fā)生變動，一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加30 000元，應(yīng)

11、記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：實收資本30000滬東公司從銀行取得6個月期借款100 000元，存入公司存款賬戶。該項交易或事項使資產(chǎn)和負債兩個會計要素發(fā)生變動，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加100 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“短期借款”增加l00 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄是：借：銀行存款100000貸：短期借款100000（二）資產(chǎn)項目內(nèi)部此增彼減，增減金額相等滬東公司從銀行提取現(xiàn)金2 000元，備作零星開支。該項交易或事項使資產(chǎn)的不同項目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類

12、賬戶“庫存現(xiàn)金”增加2 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少2 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000（三）權(quán)益項目內(nèi)部此增彼減，增減金額相等滬東公司開出承兌面值為20 000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。該項交易或事項使負債的不同項目此增彼減，一方面使負債類賬戶“應(yīng)付票據(jù)”增加20 000元，應(yīng)記人該賬戶貸方，另一方面使另一負債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少20 000元，應(yīng)記人該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄為：借：應(yīng)付賬款20000貸：應(yīng)付票據(jù)20000滬東公司按

13、規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20 000元轉(zhuǎn)增資本金。該項交易或事項使所有者權(quán)益的不同項目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加20 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“資本公積”減少20 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄：借：資本公積20000貸：實收資本20000滬東公司按規(guī)定分配給投資者利潤50 000元，款項尚未支付。該項交易或事項使所有者權(quán)益和負債兩個會計要素發(fā)生變動，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“利潤分配未分配利潤”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“應(yīng)付股利”增加50 000元，應(yīng)記人

14、該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄是：借：利潤分配未分配利潤50000貸：應(yīng)付股利50000滬東公司將應(yīng)付給投資者的股利30 000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。該項交易或事項使所有者權(quán)益和負債兩個會計要素發(fā)生變動，一方面使企業(yè)的負債類賬戶“應(yīng)付股利”減少30 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會計分錄是：借：應(yīng)付股利30000貸：實收資本30000（四）資金退出企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時等額減少滬東公司以銀行存款10 000元償還前欠某單位賬款。該項交易或事項使資產(chǎn)和負債兩個會計要素發(fā)生變動，一方面使負債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少l0 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少l0 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會