淺談我國內部審計的獨立性

1、淺談我國內部審計的獨立性摘要：我國企業(yè)內部審計是從1985年8月頒布國務院關于審計工作的暫行規(guī)定開始的。隨著審計工作的開展，內部審計在企業(yè)發(fā)展中的監(jiān)督和促進作用已被管理層所認同。但是因為內部審計的特殊性，其獨立性受到破壞，本文擬就企業(yè)內部審計的獨立性問題做一些探討。 關鍵詞：內部審計;審計獨立性 一、內部審計獨立性的影響因素 從審計主體的性質看，審計分為三大類注冊會計師審計、政府審計和內部審計。國際內部審計師協(xié)會重新修訂并于2002年正式實施了內部審計職業(yè)實務標準，在“獨立性與客觀性”條款中，要求內部審計活動是獨立的，內部審計人員在執(zhí)行工作時是客觀的。獨立性是內部審計工作的必要條件。從層面上理

2、解，獨立性包括內部審計機構隸屬關系的獨立性；內部審計人員的獨立性和內部審計業(yè)務的獨立性。但是內部審計的獨立性卻受到很多因素的制約，往往不盡人意。具體來說有以下幾方面： 1.內部審計機構的設置 當前內部審計機構缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在，許多內審機構不是單獨設置而是由其它部門領導或合署辦公，這就導致了內部審計機構受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟法律、法規(guī)健全程度 目前，我國已頒發(fā)了針對國家審計的審計法、針對民間審計的注冊會計師法，而針對內部審計的只有審計署頒發(fā)的審計署關于內部審計工作的規(guī)定。這一規(guī)定沒有上升到法律的高度，內部審計沒有法律權威性的保證，工作的開展缺少法律環(huán)境，也沒有具體可操作的部門

3、、行業(yè)規(guī)章制度，內部審計機構和人員得不到應有的重視，這在根本上制約了內部審計的獨立性。 4.內部審計管理機制的合理性 由于機構設置缺乏獨立性，內部審計在本單位主要領導人直接領導下開展工作，對本單位領導負責并報告工作；內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握。由于自身利益的牽制和內部審計的特殊性，容易造成內部審計為本單位利益服務的依附性，客觀上使得內審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領導的影響。 5.內部審計的角色和職能范圍 企業(yè)內部審計的兩面角色和職能范圍的狹窄嚴重制約審計獨立性。審計法和關于內部審計工作的規(guī)定規(guī)定了企業(yè)內部審計的雙重屬性，既是國家審計體系的組成部分，在國家審計的指

4、導和監(jiān)督下進行工作；又是企業(yè)管理的內設機構，獨立行使監(jiān)督職能。這種雙重身份，使許多企業(yè)存在對內部審計的誤解，內部審計機構和人員得不到企業(yè)領導的信任，無法獲取企業(yè)重大經(jīng)濟活動的內幕。而且現(xiàn)行內部審計，在時間和空間上都存在范圍狹窄的問題，遠不能滿足充分發(fā)揮企業(yè)內部審計監(jiān)控作用的要求。 二、我國內部審計現(xiàn)狀 我國內部審計具體準則第22號內部審計的獨立性與客觀性明確指出獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動時，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。在各級主管部門的積極推動下，企業(yè)內部審計得以較快的發(fā)展。內部審計工作逐步走上法制化、標準化，而且內部審計職業(yè)的存在得到了社會的認可，同時內部審計

5、職業(yè)逐步國際化，通過國家合作，設立國際注冊內部審計師考點，可以說內部審計蓬勃發(fā)展。但是與注冊會計師審計和政府審計相比，由于我國內部審計獨立性未得到充分保證，企業(yè)出于自身經(jīng)濟利益的考慮，對內部審計的要求也不迫切，不管是在法律法規(guī)制度的建立上，還是在機構設置、人員數(shù)量和質量、職能作用的發(fā)揮等方面都存在很多問題。因此，為了推動我國審計體制改革，完善內部審計制度，我們應及時采取措施加強內部審計的獨立性，發(fā)揮內部審計應有的職能。三、加強審計獨立性的對策思考 1.科學設置內部審計機構 內部審計機構應該單獨設置，并接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的指導和監(jiān)督，開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，防止由其它部門

6、領導或合署辦公而引起的各方利益牽制，制約內部審計的獨立性。同時還應注意內部審計機構和人員的穩(wěn)定性，不得隨意變革，以保證審計工作質量。 2.配備專職審計人員，提高審計人員素質 首先在人員設置上要單獨配備專職審計人員，防止兼職審計人員因為分管的工作任務重，審計的工作的時間得不到保證，而影響審計工作的進行。其次，從審計人員業(yè)務素質與結構看，要求審計人員既有會計實踐經(jīng)驗，熟悉會計知識，又要具備審計方面的知識，掌握新的審計理念、審計方法技術，還要了解工程、電腦、法律、經(jīng)濟等知識，成為復合型人才，提高自如駕馭工作的能力。再次，在審計項目編制計劃中，排除主觀因素的干擾，科學的分配審計人員，配備與該項目相適宜

7、的小組成員，降低審計成本、提高審計價值、發(fā)揮審計確實認和咨詢活動功能。 3.健全內部審計法律、法規(guī) 為強化內部審計的作用，保證內部審計的獨立性，應制定關于內部審計的法律和法規(guī)，在法律層面上明確內審人員的法律責任和權利；同時制定相應的實施細則和行業(yè)、部門內審規(guī)章制度，保證內部審計部門很好地依法開展工作，有依有據(jù)地解決審計工作中的問題，使審計結果更具說服力，發(fā)揮其對單位經(jīng)濟管理活動的監(jiān)督評價作用。 4.標準內部審計管理機制，強化審計監(jiān)督 在國家法律、法規(guī)的指引下，建立相應的企業(yè)內部審計管理規(guī)章，使得從機構和人員的設置到職責權限的界定，都有章可循，各個環(huán)節(jié)都能做到按規(guī)章辦事，減少不必要的沖突和矛盾，

8、提高內部審計地位和權威性，給獨立性以強有力的保障。還要加強對審計工作的民主監(jiān)督，正確對待審計結果，不盲從。比方建立總審計師制度總審計師在企業(yè)法人代表領導下，協(xié)助法人代表工作，主管企業(yè)的內部審計工作。這樣比其他領導分管審計工作更直接、更具體、更方便，解決了其他領導分管、協(xié)管審計工作出現(xiàn)的擱置、推諉、梗阻現(xiàn)象，可以提高監(jiān)督層次，加大內部審計力度。 5.擴充內部審計職能，部分職能外包 時間上，認真部署內部審計工作，使其既包括事后審計又涉及事前審計；空間上，內部審計人員在對會計報表、賬本、憑證及相關資料進行查審的同時，除了重點關注財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產經(jīng)營的監(jiān)督外，還應該將工作深入到管理

9、和經(jīng)營領域，發(fā)現(xiàn)各個相關領域的問題。另外，為克服在工程等方面的技術缺陷，提高內部審計效率，應該適當?shù)赝獍糠謨炔繉徲嬄毮?，即由第三方與企業(yè)內部審計人員共同協(xié)作完成審計項目，利用服務或咨詢公司的專業(yè)外部服務人員的技能和資源，來補充內部審計人員業(yè)務處理能力等方面的不足。 6.改良審計手段，運用電腦輔助審計 隨著信息技術的發(fā)展，內部審計可以開發(fā)審計軟件，為排除人為的錯誤，大部分工作可由電腦來完成。為更好的運用電腦輔助審計，首先應該建立健全有關電腦輔助審計制度，包括具體崗位職責的劃分、具體操作管理制度、信息化檔案管理制度等，從制度上來標準和指導電腦輔助審計。其次，針對企業(yè)的具體情況，引進適合本企業(yè)內部

10、審計工作的審計軟件。還要加強對內部審計人員電腦輔助審計的培訓，做好配套的準備工作。 社會輿論也應該積極地參與到企業(yè)內部審計的發(fā)展中來，加大對內部審計的宣傳力度，使管理層對此有正確的認識，激發(fā)企業(yè)對內部審計的需求。同時發(fā)揮監(jiān)督作用，促進內部審計工作的獨立性得到保證。 參考文獻： 1楊慧君:影響內部審計獨立性的因素分析及對策思考湖北審計，2003年第6期. 2羅曉文:內部審計獨立性的制約因素及相關措施邊疆經(jīng)濟與文化，2006年第1期. 3王麗榕:試論我國內部審計獨立性的缺失原因及應對措施會計之友，2008年第10期. 4鮑淑春:內部審計獨立性制約因素及對策遼寧工程技術大學學報(社會科學版)，200

11、8年第11期.several group number, then with b ± a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit