淺談新企業(yè)制度中的內(nèi)部審計

1、 淺談股份制企業(yè)制度中的內(nèi)部審計在我市建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、建立股份制企業(yè)制度的過程中，內(nèi)部審計的理論和指導(dǎo)思想如何改良和發(fā)展，以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，是當(dāng)前亟需研究的課題。本文擬就股份制企業(yè)制度中內(nèi)部審計的地位、職能和作用以及審計人員素質(zhì)作一初步探討。一、企業(yè)內(nèi)部審計的地位1、內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部審計與國家審計有著廣泛的聯(lián)系，內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計要主動配合國家審計機(jī)關(guān)的工作，爭取國家審計機(jī)關(guān)的支持，接受國家審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)；另一方面，內(nèi)部審計要接受國家審計機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督。從國家的審計角度來看，內(nèi)部審計僅僅是部門或單位內(nèi)部控制的一個組成

2、部分，國家審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計工作的檢查和監(jiān)督是對內(nèi)部審計的促進(jìn)和支持。從某種意義上看，內(nèi)部審計是國家審計和延伸。隨著近20年的改革開放，社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)生了深刻的變化。一是在審計的目的上突破了單一產(chǎn)權(quán)觀念，樹立了維護(hù)多元產(chǎn)權(quán)的觀念，內(nèi)部審計既要維護(hù)投資者的資產(chǎn)保值增值，還要維護(hù)投資者和經(jīng)營者的共同利益。在股份制企業(yè)中，內(nèi)部審計是企業(yè)深化改革的需要，是建立企業(yè)制度的重要內(nèi)容，是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是集約經(jīng)營提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。2、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系。我們認(rèn)為，這是企業(yè)內(nèi)部審計地位最直接的表達(dá)。內(nèi)部審計的地位決定著審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系；反過來，審計隸屬關(guān)系層次越高，機(jī)構(gòu)設(shè)置越合理，審

3、計的職能作用就發(fā)揮得越好，內(nèi)部審計地位就越高。目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系大體有三種形式：一是在財務(wù)部門設(shè)置審計機(jī)構(gòu)，一般受財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)。在這種形勢下，內(nèi)部審計工作受制于財務(wù)部門負(fù)責(zé)人，并且很難越出財務(wù)審計的范圍，而且審計財務(wù)工作的合規(guī)性和會計資料的合法性也會受到牽制，內(nèi)部審計缺乏必要的獨(dú)立性。因此，這種形式不適應(yīng)建立股份制企業(yè)制度的要求。二是審計機(jī)構(gòu)與紀(jì)委監(jiān)察部門合署辦公，一般受企業(yè)的紀(jì)委書記領(lǐng)導(dǎo)，還有受企業(yè)法人委托由總會計師或行政副職領(lǐng)導(dǎo)。在這種形式下，雖然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作不受財務(wù)部門的牽制，但其組織地位與股份制企業(yè)制度中審計工作的任務(wù)不相稱。因為，股份制企業(yè)制度中的內(nèi)部審計應(yīng)是

4、獨(dú)立檢查會計帳目、監(jiān)督財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為，而監(jiān)督、檢查和管理是權(quán)力者的行為，沒有最高權(quán)力者的受權(quán)，內(nèi)部審計勢難發(fā)揮其職能作用，因而這種組織地位也有很大的局限性。三是企業(yè)獨(dú)立設(shè)置設(shè)計機(jī)構(gòu)，由企業(yè)法人代表或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，在這種形勢下，內(nèi)部審計地位超脫，有較強(qiáng)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計人員接受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的授權(quán)行使檢查、監(jiān)督、控制、管理職能，所受干擾較小，能夠發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。因此，這種形式是可行的。企業(yè)內(nèi)部審計隸屬關(guān)系是企業(yè)審計地位的重要方面，在建立企業(yè)過程中，隨著投資主體多元化、企業(yè)內(nèi)部審計將突出為投資者和經(jīng)營者共同服務(wù)這一顯著特點(diǎn)。投資者和經(jīng)營者都需要對企業(yè)各個環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查、監(jiān)

5、督和控制。投資者需要服務(wù)的是投資的方向、投資的回報、投資的效益。經(jīng)營者需要服務(wù)的是經(jīng)營的方針、經(jīng)營的管理、經(jīng)營的效果。圍繞企業(yè)公司改造和股份制改革，大型企業(yè)在放權(quán)與集約經(jīng)營過程中，就探討在董事會下設(shè)立審計委員會，建立總審計師負(fù)責(zé)制，并實(shí)行向董事會提交審計制造制度，強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)督和保證體系，使內(nèi)部審計在企業(yè)高層管理和決策中發(fā)揮建設(shè)性作用。3、怎樣確立內(nèi)部審計在股份制企業(yè)中的地位關(guān)系。一般企業(yè)內(nèi)部審計開展工作困難比較多，尤其是內(nèi)部審計同企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)之間不協(xié)調(diào)的問題比較突出。從表現(xiàn)上看，這是一個工作不協(xié)調(diào)問題，實(shí)質(zhì)上反映了如何確定內(nèi)部審計的企業(yè)地位問題，按國家審計署的有關(guān)規(guī)定，“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主

6、要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律、法規(guī)以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對本單位及所屬單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計監(jiān)督和權(quán)檢查權(quán)，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作?！边@是關(guān)于內(nèi)部審計地位的權(quán)威規(guī)定，給人一種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)處于“鶴立雞群”的特殊地位。其實(shí)并非如此，企業(yè)內(nèi)部各職能部門是由企業(yè)某副職分管，即也是主要負(fù)責(zé)人授權(quán)的，在主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，行使其在某一方面的決策或指令，實(shí)質(zhì)是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的管理觸角深入到企業(yè)的各個活動之中。在這種情況下，內(nèi)部審計成了在主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，監(jiān)督其發(fā)生的指令或作出的決策執(zhí)行情況，雖然有監(jiān)督某位分管副職執(zhí)行指令或決策的正確性，但審計部

7、門的負(fù)責(zé)人畢竟是屬于企業(yè)中層領(lǐng)導(dǎo)，不能也無法監(jiān)督經(jīng)理層的經(jīng)營行為的。這樣看來企業(yè)內(nèi)部審計地位并沒有什么特殊地位，因為內(nèi)部審計在開展工作過程中，除涉及重大經(jīng)濟(jì)案件和某些個人的問題需要直接報告主要負(fù)責(zé)人外，對企業(yè)管理中存在的處理技術(shù)和方法上的失誤及錯誤，完全應(yīng)該首先聽取有關(guān)人員的意見，由有關(guān)人員自己糾正。假設(shè)互不通氣，直接報告主要領(lǐng)導(dǎo)，既不利于及時糾正錯誤，也不利于協(xié)調(diào)工作關(guān)系，更不利于提高整個企業(yè)辦事效率和運(yùn)作水平。因此，內(nèi)部審計的特殊地位并不特殊，關(guān)鍵是如何去把握。二、關(guān)于股份制企業(yè)內(nèi)部審計的職能企業(yè)內(nèi)部審計的職能是指企業(yè)審計工作客觀具有的功能，是審計內(nèi)在的本質(zhì)屬性，它隨著社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展和

8、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要逐步演變和發(fā)展。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的職能，傳統(tǒng)審計學(xué)有著不同的看法，主要觀點(diǎn)有三種：1、認(rèn)為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證職能；2、認(rèn)為內(nèi)部審計具有管理了能和服務(wù)職能；3、認(rèn)為內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能、促進(jìn)職能和鑒職能。本人認(rèn)為，新企業(yè)制度下的內(nèi)部審計具有動態(tài)監(jiān)督、管理控制和決策服務(wù)三大職能。第一，動態(tài)監(jiān)督職能。在企業(yè)更多地受國家計劃干預(yù)的條件下，審計監(jiān)督往往被界定為在規(guī)定的范圍和時間內(nèi)，重點(diǎn)進(jìn)行企業(yè)財務(wù)收支和財經(jīng)紀(jì)律方面的審查，審計工作本身任務(wù)被動，監(jiān)督滯后，相對處于一種不活躍的靜態(tài)監(jiān)督狀態(tài)。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，隨著計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，國家逐步改革稅民體

9、制、價格體制、金融體制，企業(yè)之間、行業(yè)之間的比較優(yōu)勢正在迅速轉(zhuǎn)移。企業(yè)為了在市場競爭中立于不敗之地，必然要對影響企業(yè)競爭力的各項要素進(jìn)行重新組合，并千方百計加強(qiáng)科學(xué)管理，提高自身實(shí)力。在這種情況下，健全內(nèi)部審計制度成為企業(yè)發(fā)展的自我需要，加強(qiáng)內(nèi)部審計就成為企業(yè)的自覺行為，從而使內(nèi)部審計表現(xiàn)得更加活躍，具有動態(tài)性的主動參與意識。其主要表現(xiàn)為，在審計的重點(diǎn)上，將突出對經(jīng)營管理狀態(tài)的動態(tài)監(jiān)督；在審計的內(nèi)容上，以效益審計、責(zé)任審計和內(nèi)控制制度審計為主；在審計方法上，審計與調(diào)研相結(jié)合，由事后監(jiān)督向事前控制轉(zhuǎn)變，并加強(qiáng)綜合審計；在審計的手段上，逐步向現(xiàn)代審計手段過渡。第二，管理控制職能。長期以來，我國審計

10、學(xué)界強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，無視深化管理職能， 或把它作為計劃經(jīng)濟(jì)條件下國家審計管理職能的延伸，這種認(rèn)識在當(dāng)時條件下無疑是有根據(jù)的。但是，在股份制企業(yè)制度中就脫離了發(fā)展的形勢。因為，管理控制職能已經(jīng)成為股份制企業(yè)制度內(nèi)部審計的固有能力，是企業(yè)深化改革的必然要求。它同以往片面認(rèn)識的國家審計職能作用的延伸的區(qū)別在于這種管理控制職能不同于管理職能，這種認(rèn)為內(nèi)部審計具有管理職能就意味著內(nèi)部審計人員去實(shí)施管理行為的認(rèn)識是錯誤的。可以肯定，隨著股份制企業(yè)制度的建立和運(yùn)行，隨著企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)內(nèi)部審計在評價企業(yè)計劃、預(yù)算方案、投資可行性方面，在評價生產(chǎn)組織內(nèi)控制度的有效性方面，在揭示企業(yè)經(jīng)營中存

11、在的弊端方面，發(fā)揮出越來越重要的作用，因而它的管理控制職能也越來越清楚地顯現(xiàn)出來并發(fā)揮出越來越重要的作用。第三，決策服務(wù)職有。長時間以來，人們習(xí)慣于把企業(yè)的內(nèi)部審計的服務(wù)職能理解為，一方面為完成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人交辦的工作任務(wù)，另一方面為國家審計機(jī)關(guān)及上級管理部門服務(wù)。事實(shí)上這種認(rèn)識帶有很重要的計劃經(jīng)濟(jì)特色。首先，所謂完成國家審計機(jī)關(guān)任務(wù)的服務(wù)職能，說白了無非是國家審計在企業(yè)的延伸，表達(dá)為行政操作，并不能成為真正意義上的服務(wù)職能。在現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，使政府對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動由直接行政管理轉(zhuǎn)向間接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，企業(yè)依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，逐步成為適應(yīng)市場的法人實(shí)體和競爭主體。毫無疑問，傳統(tǒng)意義上的服

12、務(wù)職能，將隨著股份制企業(yè)制度確實(shí)立而失去其存在的必要與可能。其次，所謂完成領(lǐng)導(dǎo)人交辦的任務(wù)的職能，具有較大的不確定性。同時這種認(rèn)識容易把內(nèi)部審計引入到等同于企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)管理工作的誤區(qū)，從而否認(rèn)了企業(yè)內(nèi)部的特性。在以后企業(yè)制度對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，也賦于它更高的地位，內(nèi)部審計的服務(wù)職能因此而有了質(zhì)的飛躍，即由泛泛地完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作任務(wù)，逐步轉(zhuǎn)移到領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)上來。如在內(nèi)部承包經(jīng)營中，通過內(nèi)部審計，給企業(yè)法人代表提供有效數(shù)據(jù)，為承包考核兌現(xiàn)和制訂出新的一年承包經(jīng)營目標(biāo)打好基礎(chǔ)。又如在企業(yè)內(nèi)部重組改制撤并中，通過審計摸清家底，防止資產(chǎn)流失，防止不必要的損失和浪費(fèi)。為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供客觀真

13、實(shí)的依據(jù)。再如通過對廠長(經(jīng)理)任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要考核他們經(jīng)營期間的業(yè)績，考核他們的經(jīng)營成果，資產(chǎn)是否增值保值，企業(yè)的資財有無損失浪費(fèi)，有無違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象存在，給企業(yè)決策層任用干部提供可靠的依據(jù)。三、關(guān)于股份制企業(yè)內(nèi)部審計的作用企業(yè)內(nèi)部審計的作用，也就是審計完成任務(wù)是好壞及審計職能發(fā)揮的大小。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)內(nèi)部審計的作用受審計的任務(wù)、地位和職能提高影響，表達(dá)為建設(shè)作用、參謀作用和控制作用。第一，建設(shè)作用。隨著股份制企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)內(nèi)部審計地位的提高和職能的變化，使企業(yè)內(nèi)部審計有可能進(jìn)入高層次監(jiān)督指令層。這樣企業(yè)內(nèi)部審計將逐步拓寬審計領(lǐng)域，并重點(diǎn)向較高層次的經(jīng)營審計、決策

14、審計、責(zé)任審計、風(fēng)險審計、環(huán)境審計和內(nèi)控制度審計拓展，然而內(nèi)部審計在股份制企業(yè)中發(fā)揮建設(shè)性作用。一是在維護(hù)投資者和經(jīng)營者權(quán)益，確保資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮建設(shè)作用；二是在促進(jìn)企業(yè)自負(fù)盈虧提高競爭能力方面發(fā)揮建設(shè)性作用；三是促進(jìn)企業(yè)按照市場需求組織生產(chǎn)經(jīng)營、提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮建設(shè)性作用。第二，參謀作用。實(shí)踐證明，在股份制企業(yè)制度中，內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的問題摸得透、抓得準(zhǔn)，提出的對策和建議針對性強(qiáng)、權(quán)威性高。要充分發(fā)揮這一作用，企業(yè)必須高度重視內(nèi)部審計工作，發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的參謀作用。一是重視審計結(jié)果，科學(xué)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營決策；二是采納審計建議，標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營行為；三是注重提高審計

15、整體效能，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)“保駕護(hù)航”。第三，控制作用。企業(yè)制度的核心是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的別離，財產(chǎn)所有者不直接管理企業(yè)，企業(yè)管理者受托對出資者的資產(chǎn)進(jìn)行管理和經(jīng)營，并對出資者負(fù)責(zé)。企業(yè)通過建立股東會、董事會、監(jiān)事會完善內(nèi)部管理體系，形成有效的制衡機(jī)制。企業(yè)在建立新企業(yè)制度、健全約束機(jī)制過程中，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)交往中，通過內(nèi)部審計對管理部門的再控制，以及對企業(yè)活動的監(jiān)督，一方面為經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)預(yù)算約束，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，完善內(nèi)部管理，使現(xiàn)代企業(yè)不斷健全約束機(jī)制，依法經(jīng)營，科學(xué)管理，健康發(fā)展；另一方面，為控制者和經(jīng)營者確保其資產(chǎn)的保值增值，發(fā)揮好控制作用。所以，股份制企業(yè)離不開內(nèi)部審計。四、內(nèi)部審計應(yīng)做到標(biāo)準(zhǔn)化

16、，內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高內(nèi)部審計作為一種獨(dú)立的職業(yè)存在，就應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即把內(nèi)部審計納入標(biāo)準(zhǔn)化的軌道。在企業(yè)制度中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不再是作為國家審計機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于國家審計機(jī)關(guān)的有關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)并不一定就適合于內(nèi)部審計，而股份制企業(yè)制度的內(nèi)部審計又賦予了新的內(nèi)容，內(nèi)部審計在新形勢下，應(yīng)有自己的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正地能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計人員的行為標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是具有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員除應(yīng)具

17、有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，還須有過硬的業(yè)務(wù)能力。要提高我國內(nèi)部審計水平，應(yīng)該從提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)入手，為此，應(yīng)建立“注冊內(nèi)部審計師”資格考試制度。這樣，可以較大幅度的提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)真正成為企業(yè)管理的臂膀，在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。寫作提綱本文就闡述股份制企業(yè)制度中的內(nèi)部審計地位、職能和作用以及內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化、審計人員素質(zhì)作一些初步探討。1、首先就股份制企業(yè)內(nèi)部審計的地位有三種關(guān)系，(1)內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系；(2)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系；(3)怎樣確立內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位關(guān)系。2、接著談關(guān)于新企業(yè)內(nèi)部審計的職能是指企業(yè)審計工作客觀具有的功能，是審計內(nèi)在的

18、本質(zhì)屬性，后隨著社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要逐步演變和發(fā)展，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的職能，傳統(tǒng)審計學(xué)有著不同的看法，主要觀點(diǎn)有三種。(1)認(rèn)為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證職能；(2)認(rèn)為內(nèi)部審計具有管理職能和服務(wù)職能；(3)認(rèn)為內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能，促進(jìn)職能、鑒證職能，內(nèi)部地具有動態(tài)監(jiān)督、管理控制和決策服務(wù)三大職能。3、再次，企業(yè)內(nèi)部審計的作用，在股份制企業(yè)制度下，企業(yè)內(nèi)部審計的作用受審計的任務(wù)、地位和職能提高影響，表達(dá)為建設(shè)作用、參謀作用和控制作用。4、最后，內(nèi)部審計應(yīng)做到標(biāo)準(zhǔn)化，內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。參考文獻(xiàn)1、羅重輝 淺談集團(tuán)公司內(nèi)部控制審計 中國審計編輯部 2004年7月20日出版2、樊萬強(qiáng) 企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度后事項的種類及其審計 中華財會網(wǎng)財會文庫 2004年11月2日3、林棟材 審計理論與實(shí)踐內(nèi)部審計 中國審計編輯部 2004年1月20日4、鹿彥江 基于企業(yè)制度的內(nèi)部