營業(yè)稅差額征稅政策

1、營業(yè)稅差額征稅政策主講人：姚睿一、交通運輸業(yè)（一）聯(lián)運業(yè)務1.運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。2.對自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。以上所稱聯(lián)運必須同時符合以下條件： （1）自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業(yè)務；（2）聯(lián)運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；（3）自開票納稅人必須將其接受的貨物運輸業(yè)發(fā)票作為原始計帳憑證，妥善保管，以備稅務機關檢查。3.代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。4.中國國

2、際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。 （二）運輸分包業(yè)務納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。（三）試點物流企業(yè)1.試點企業(yè)開展物流業(yè)務應按其收入性質分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2.試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)

3、一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。3.試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 二、建筑業(yè)（一）分包業(yè)務納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 06：14（二）舉例【案例】杭州某建設有限公司是我市一家具有一級總承包資質的施工企業(yè)。該公司承接一工程項目，合同總造價3168萬元，建筑面積3.04萬平方米，公司將建筑勞務分包給杭州某建筑勞務有限公司，支付價款593.6萬元

4、，已取得建筑業(yè)發(fā)票；將玻璃幕墻裝飾分包給福建省某幕墻裝飾有限公司，支付價款70.7萬元，已取得建筑業(yè)發(fā)票。目前項目已竣工驗收，款項已結清。【解析】該項目總包方杭州某建設有限公司應繳營業(yè)稅751110元。（316800005936000707000）×3%751110（元）杭州某建筑勞務有限公司營業(yè)稅為178080元。5936000×3%178080（元）福建省某幕墻裝飾有限公司營業(yè)稅為21210元。707000×3%21210（元）三、金融保險業(yè)（一）金融商品買賣業(yè)務外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。單位買賣金融商品（包括

5、股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納的營業(yè)稅，如果匯總計算應繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。 （二）融資租賃業(yè)務經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和借款的利息(包括

6、外匯借款和人民幣借款利息)。 （三）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款等，可以扣除其支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。（四）保險業(yè)分包業(yè)務中華人民共和國境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。 四、郵電通信業(yè)（一）郵政電信單位與其他單位合作郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。 （二）單位或個人開辦快遞業(yè)務單位或個人開

7、辦快遞業(yè)務，如與郵電單位合作開辦，統(tǒng)一收取價款的，可按財政部、國家稅務總局財稅200316號文件規(guī)定，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。（三）電信單位跨網(wǎng)通信業(yè)務對移動通信公司移動通信網(wǎng)、聯(lián)合通信公司移動通信網(wǎng)以及郵電通信網(wǎng)之間的互連互通業(yè)務收入，可按本通信網(wǎng)全部話費收入加上從其他通信網(wǎng)分割回的話費收入，然后減去分割給其他通信網(wǎng)的話費后的余額計征營業(yè)稅。 （四）舉例【案例】杭州某電信公司與廣州甲網(wǎng)絡有限責任公司合作寬頻業(yè)務，由電信公司收取信息費，按協(xié)議規(guī)定比例支付給甲網(wǎng)絡有限責任公司SP分成收入。2010年5月該電信公司產生寬頻信息費243918元，當月支付甲網(wǎng)絡有限責

8、任公司SP分成收入109763元，取得甲公司開具的稅控專用發(fā)票?！窘馕觥吭撾娦殴敬隧棇掝l收入應繳納營業(yè)稅4024.65元。（2439185109763）×3%4024.65（元）五、服務業(yè)（一）代（兼）辦電話業(yè)務1.對代辦人取得的勞務費（或手續(xù)費等）應按“服務業(yè)”稅目中的“代理服務”項目征收營業(yè)稅。對兼辦人取得的收入按“服務業(yè)”稅目中的“代理服務”項目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費的余額。2.賓館、招待所等單位及個人代辦長途電話及公用電話收入，可根據(jù)收入全額減去支付給郵電部門費用后的余額，按“服務業(yè)代理業(yè)”征收營業(yè)稅。如采用話

9、費收入全額上交電信部門，再以一定比例提取手續(xù)費的，則應根據(jù)實際取得的手續(xù)費，按“服務業(yè)代理業(yè)”征收營業(yè)稅。 （二）非電信單位代理手機充值卡等業(yè)務非電信單位在代理公用電話、手機充值卡等業(yè)務過程中，將部分業(yè)務分給各個代辦點，非電信單位從委托方收取價款后，再轉付給各個代辦點手續(xù)費。對代理單位按差征收營業(yè)稅，即以收取的全部價款減去支付給各個代辦點手續(xù)費后的差額征收營業(yè)稅；對代辦點，按其取得的實際收入征收營業(yè)稅。 （三）代辦進出口業(yè)務1.代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。2.代辦進出口業(yè)務的營業(yè)額為向客戶收取的全部價款和價外費用扣除其支付的代墊

10、費用后的余額。（四）物業(yè)管理企業(yè)1.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。2.對物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金不計征營業(yè)稅。（五）委托代建房屋業(yè)務對納稅人接受建房單位委托，為其代建房屋（或其它不動產）的行為，同時符合下列二個條件的仍按“服務業(yè)代理業(yè)”征收營業(yè)稅。1.由委托方自行立項；2.不發(fā)生土地使用權或產權的轉移。（六）旅游業(yè)務納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營

11、業(yè)額。（七）廣告代理業(yè)務從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。 （八）勞務公司業(yè)務對勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上繳的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。（九）外事服務業(yè)務外事服務單位為外國常駐機構、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務的，其營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代

12、委托方支付給聘用人員的工資及福利費和交納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額。（十）航空公司包機業(yè)務對航空運輸企業(yè)從事包機業(yè)務向包機公司收取的包機費，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按照“服務業(yè)代理業(yè)”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。 （十一）拆遷代理拆遷代理單位協(xié)助各級政府按照國家相關法規(guī)規(guī)定向被拆遷者實際結算轉付的拆遷補償費，可不計入其營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 （十二）展銷、展覽承辦業(yè)務受托承辦展銷、展覽業(yè)務，屬于代理服務業(yè)務，以收取的全部收入，扣除實際代付的場租費、展臺搭建費和參展客商交

13、通費、食宿費、廣告費后的余額為計稅營業(yè)額，承辦方為主辦展覽業(yè)務單位（以下稱主辦方）招展并向參展商代收參展費（包括攤位費、廣告費及其他相關費用）或向參觀者收取門票費用的，可以扣除支付給主辦方的參展費用或門票費用。展銷、展覽承辦業(yè)務必須同時符合以下條件：1.承辦方與主辦方簽訂承辦展覽業(yè)務的合同或協(xié)議，如接受政府有關部門主辦的委托展覽業(yè)務而未簽訂合同的，應提供招展書；2.承辦者獨立核算承辦展覽業(yè)務的收支和結余；3.以正式稅務發(fā)票為費用扣除憑證。單位組織國內參展商出國舉辦或參加展覽業(yè)務，國內主辦者或組織者向參展商收取的費用，可扣除支付給國外主辦者的參展費用或境外場租費、廣告費或交通費后的余額，依“服務

14、業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（十三）專利、商標代理專利事務所代辦專利申請、商標事務所代辦商標申請及單位代理產品質量認證等業(yè)務，按“服務業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 （十四）派遣勞務業(yè)務企業(yè)依法從事向境外（香港、澳門、臺灣地區(qū)視同）或涉外機構派遣勞務業(yè)務，對其依照協(xié)議向使用勞務者代收轉付被派遣人員的各項勞動報酬、赴任費用以及行政法規(guī)規(guī)定范圍內的社會保險費用，暫不計入其營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。（十五）從事各類消費卡業(yè)務1.餐飲中介服務服務性單位從事餐飲中介服務的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務費，不包括其代委托方轉付的就餐費用。2.代售卡業(yè)務營業(yè)稅征稅范圍內各類消費卡銷售單位，凡不直接從事消

15、費卡標的業(yè)務者，可就其全部收入額減除實際支付給消費卡標的經營業(yè)戶的消費標的對應結算金額（正式發(fā)票上注明），僅就其余額部分照章征收營業(yè)稅。同類銷售單位，凡在消費卡銷售收入之外向相關業(yè)務合作方另行收取手續(xù)費的，對其手續(xù)費收入應照章征收營業(yè)稅。（十六）代辦會議業(yè)務代辦會議業(yè)務(不包括賓館、酒店承接會議業(yè)務)，屬于代理服務業(yè)務，以收取的全部收入扣除實際代付并在正式發(fā)票上注明的場租費、食宿費、交通費和翻譯費后的余額為計稅營業(yè)額。 （十七）勘察設計業(yè)務對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設

16、計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。 （十八）代理報關業(yè)務代理報關業(yè)務，是指接受進出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報關相關手續(xù)的業(yè)務，應按照“服務業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事代理報關業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：1.支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費；2.支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；3.支付給預錄入單位的預錄費；4.國家稅務總局規(guī)定的其他費用。（十九）無船承運業(yè)務無船承運業(yè)務應按照“服務業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人

17、收取的全部價款肯 價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。 六、轉讓無形資產、銷售不動產（一）單位和個人轉讓不動產或受讓土地使用權 單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。 （二）單位和個人銷售或轉讓非購置或受讓所得的不動產和土地使用權單位和個人銷售或轉讓有關產權轉移、股權轉移、兼并、分立、整體拍賣、改制等非購置或受讓所得的不動產、土地使用權，如銷售的不動

18、產或轉讓的土地使用權有原購入或受讓憑證（指產權轉移、股權轉移、企業(yè)兼并、分立、企業(yè)整體拍賣、改制前該不動產或土地使用權的購入或受讓憑證）的，計征營業(yè)稅時可按規(guī)定給予扣除；如沒有原購入或受讓憑證的，計稅時一律不能扣除。 （三）單位和個人銷售或轉讓抵債（包括法院判決）所得的不動產或土地使用權單位和個人銷售或轉讓抵債（包括法院判決）所得的不動產或土地使用權，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。其作價的認定，按原產權人到主管稅務機關申請開具的稅務機關代開統(tǒng)一發(fā)票上的金額為準。 （四）個人銷售住房自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。（五）個人非購買形式取得的住房對外銷售個人將通過受贈、繼承、離婚財產分割等非購買形式取得的住房對外銷售，如受贈、繼承、離婚財產分割時符合財稅2009111號文件第2條有關條件免征營業(yè)稅的，其購房時間按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產分割行為前的購房時間確定，其購房價格按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產分割行為前的購房原價確定。個人需持其通過受贈、繼承、離婚財產分割等非購買形式取得住房的合法、有效法律證明文書，