第八章所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

1、第 八 章所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)題量：歷年分值， 2005年約30分；2006年約20分；2007年約12分。題型：?jiǎn)芜x、多選、簡(jiǎn)答、綜合。去年本章內(nèi)容變化較大，更換了新的企業(yè)所得稅申報(bào)表，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)自2006年7月1日起也作了調(diào)整。另外在稅法二中新調(diào)整的所得稅政策還有職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例、研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除辦法等。但是由于這個(gè)申報(bào)表只能用兩年且與新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不相符，因此在2007年的命題中占的分值并不高。所得稅申報(bào)的綜合題考的是涉外企業(yè)所得稅，內(nèi)資企業(yè)所得稅新的申報(bào)表只考了幾個(gè)小題。今年的考試命題仍存在與去年類似的問(wèn)題，考舊的知識(shí)，新法已經(jīng)出臺(tái)并實(shí)施；考新的知識(shí)，配套辦法未出臺(tái)，暫

2、無(wú)法進(jìn)行具體操作。本章內(nèi)容增加了新的企業(yè)所得稅法，新舊主要知識(shí)點(diǎn)都會(huì)考，但分值不會(huì)太高。第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)一、企業(yè)所得稅的計(jì)算方法（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整，以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。年終匯算時(shí)要作納稅調(diào)整。（二）境外所得抵免稅額的計(jì)算1.稅收限額抵免法2.定率抵扣法抵免注意事項(xiàng)（三）境內(nèi)投資所得抵免稅額的計(jì)算我國(guó)的企業(yè)所得稅實(shí)行屬地征收，分回的股息紅利是稅后所得一般不再征稅，只就有稅率差的補(bǔ)稅。具體規(guī)定歸納如下：投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，不補(bǔ)。投資方適用稅率低于被投資方適用稅率，不退。投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率

3、18%、27%，不補(bǔ)。投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，但處于減半征收期，不補(bǔ)。投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率15%、24%，補(bǔ)。二、代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范（一）納稅企業(yè)從企業(yè)所得的各組成項(xiàng)目上進(jìn)行賬證核對(duì)，然后確定調(diào)增調(diào)減應(yīng)納稅所得額，確定適用稅率，確定可抵免的稅額。教材這部分內(nèi)容只是提供一個(gè)思路，靠領(lǐng)會(huì)和練習(xí)變成自已的能力。（二）減免稅企業(yè)核查企業(yè)減免稅的政策依據(jù)和審批文件，確認(rèn)其是否是減免稅范圍內(nèi)的項(xiàng)目，再確認(rèn)其減免幅度和期限。據(jù)以計(jì)算稅款填制申報(bào)表。三、代理填制企業(yè)所得稅申報(bào)表的方法國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)200656號(hào)文頒布了新的企業(yè)所得稅申表。該申報(bào)表簡(jiǎn)化了

4、主表的欄目，細(xì)化了附表，既有所有納稅人通用的附表，又有分行業(yè)的附表，便于各類納稅人填報(bào)，并可減少填報(bào)差錯(cuò)。56號(hào)文頒布的年度申報(bào)表共有1張主表20張附表。其中附表313為通用附表，附表1、2、14為行業(yè)附表（一般行業(yè)3張，金融業(yè)4張，事業(yè)單位2張）。國(guó)稅函20061043號(hào)文取消了原附表九技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表。教材中附表重新進(jìn)行了排序?！咎崾尽扛鶕?jù)教材中的表格排序，目前的行業(yè)附表為附表1、2、1319張附表中19為二級(jí)表，1013為三級(jí)表。填報(bào)時(shí)應(yīng)從三級(jí)表依次往前填。實(shí)際考試中一般只考主表，附表的內(nèi)容通過(guò)考生自己的計(jì)算來(lái)完成。今年的復(fù)習(xí)考表的可能性很小，但主附表中主要欄目的計(jì)算要求要清楚

5、，會(huì)通過(guò)所得稅審查業(yè)務(wù)的形式進(jìn)行考核。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及填報(bào)說(shuō)明（一） 表頭部分注意年度中間開(kāi)業(yè)或停業(yè)的稅款所屬期間的填制。（二）表體部分由四部分組成：第一部分：16行為收入總額，包括按會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)的收入和按稅法口徑確認(rèn)的所有收入（稅法上的免稅收入在后面單獨(dú)減除）。第二部分：712行為扣除項(xiàng)目，包括按會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)的扣除項(xiàng)目和按稅法口徑確認(rèn)的扣除項(xiàng)目。如視同銷售收入對(duì)應(yīng)的視同銷售成本。稅法上不允許扣除的費(fèi)用在后面作調(diào)增，稅法上允許以前年度發(fā)生的費(fèi)用在以后年度扣除的在后面作調(diào)減。第三部分：1322行為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。依次是加、減納稅調(diào)整額，減彌補(bǔ)虧損，減免稅所得等得到應(yīng)納稅所得額。第四

6、部分：2335行為應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。報(bào)表各行次的具體填制要求：第1行：“銷售營(yíng)業(yè)收入”，等于一般企業(yè)附表一第1行的數(shù)據(jù)。本行數(shù)據(jù)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。附表一銷售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表第一部分：銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)主表第1行的銷售（營(yíng)業(yè)）收入第二部分：其他收入合計(jì)主表第5行的其他收入（凈收入）關(guān)于自制自用產(chǎn)品視同銷售例：自制產(chǎn)品自用成本8000元，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)10000元。答疑編號(hào)11080101借：在建工程9700貸：庫(kù)存商品8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)10000元反映在主表第1行銷售（營(yíng)業(yè)）收入中，視同銷售產(chǎn)品成

7、本8000元反映在主表第7行銷售（營(yíng)業(yè)）成本中。如果視同銷售的收入確認(rèn)錯(cuò)誤，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)就不準(zhǔn)確了。關(guān)于其他視同銷售收入例：某企業(yè)新建飲料生產(chǎn)線試運(yùn)行，發(fā)生材料費(fèi)用70000元，支付職工工資等50000元，其他各項(xiàng)費(fèi)用30000元，銷售飲料含稅收入234000元。賬務(wù)處理如下： 答疑編號(hào)11080102借：在建工程待攤支出150000貸：銀行存款30000原材料70000應(yīng)付職工薪酬50000借：銀行存款234000貸：在建工程待攤支出 200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）34000例：下列項(xiàng)目中應(yīng)在企業(yè)所得稅“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”欄填列的項(xiàng)目有（）A

8、.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入B.轉(zhuǎn)讓投資用無(wú)形資產(chǎn)的收入C.自制產(chǎn)品視同銷售的收入D.無(wú)法支付的購(gòu)料款答疑編號(hào)11080103【答案】C第2行：“投資收益”，等于附表三第4列第17行的數(shù)據(jù)，是債權(quán)投資和股權(quán)投資的全部持有收益。附表三投資所得（損失）明細(xì)表，包括兩部分：15列：與持有收益相關(guān)的數(shù)據(jù)610列：與轉(zhuǎn)讓投資相關(guān)的凈所得或凈損失的數(shù)據(jù)全部投資持有收益包括：例：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表投資所得（損失）明細(xì)表中“投資收益”一欄填報(bào)的是納稅人取得的（）。A.在持有各類投資期間取得的利息性或股息性所得B.收回投資凈收入C.投資轉(zhuǎn)讓凈收入D.流動(dòng)資金存款利息收入答疑編號(hào)11080104【答案】A主表第2

9、行的投資收益無(wú)需計(jì)算還原，與會(huì)計(jì)賬戶中持有投資取得的投資收益的數(shù)據(jù)相一致。例：A企業(yè)本年取得對(duì)外投資股利8.5萬(wàn)元（會(huì)計(jì)賬戶中取得的投資分紅），被投資方適用稅率15%，該企業(yè)適用稅率33%。假設(shè)本年該企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況為收支相等，無(wú)納稅調(diào)整額，上年有需要彌補(bǔ)的虧損額12萬(wàn)元。答疑編號(hào)110801058.5÷（115%）10（萬(wàn)元）以10萬(wàn)元彌補(bǔ)上年虧損會(huì)形成虛補(bǔ)。主表第19行“應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額”，實(shí)際取得的投資收益扣除彌補(bǔ)虧損和免稅所得后的余額，所對(duì)應(yīng)的在被投資企業(yè)已繳納的所得稅。 上例中A企業(yè)補(bǔ)虧8.5萬(wàn)元后，無(wú)余額不需要填列第19行，全年應(yīng)納稅所得額為0。若上例：A企業(yè)上

10、年有需要彌補(bǔ)的虧損額4.25萬(wàn)元。則：第2行投資收益：8.5萬(wàn)元第13行納稅調(diào)整前所得8.5萬(wàn)元第17行減：彌補(bǔ)以前年度虧損4.25萬(wàn)元第19行加：應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額（8.54.25）÷（115%）×15%5×15%0.75（萬(wàn)元）第22行應(yīng)納稅所得額8.54.250.755（萬(wàn)元）第23行適用稅率27%境內(nèi)所得應(yīng)納稅額5×27%1.35第25行減：境內(nèi)投資所得抵免稅額0.75第30行實(shí)際應(yīng)納稅額0.6萬(wàn)元第3行“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”等于附表三第6列第17行的數(shù)據(jù)。注意投資轉(zhuǎn)讓收入不考慮稅率差，一般要全額征收企業(yè)所得稅。第4行“補(bǔ)貼收入”是納稅人收到

11、的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入，包括減免、返還流轉(zhuǎn)稅等。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)和執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，均根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助”科目的相關(guān)數(shù)據(jù)填報(bào)。第5行“其他收入”等于附表一第16行的數(shù)據(jù)。包括會(huì)計(jì)上在營(yíng)業(yè)外收入中核算的各項(xiàng)利得性收入；及稅法上做收入，會(huì)計(jì)上在資本公積中反映的各項(xiàng)利得性收入。注意本行數(shù)據(jù)為凈收入。第7行“銷售（營(yíng)業(yè)）成本”等于附表二（1）第1行的數(shù)據(jù)。與主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”成配比的關(guān)系。注意附表二（1）其他業(yè)務(wù)支出中含相關(guān)稅費(fèi)，與07年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求不同。第9行“期間費(fèi)用”等于附表二（1）第29行的數(shù)據(jù)。是會(huì)計(jì)口徑的銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)。按會(huì)計(jì)

12、賬面數(shù)填，超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，在后面作調(diào)增。財(cái)務(wù)費(fèi)用中包括按會(huì)計(jì)核算要求作賬的利息支出和利息收入。第10行“投資轉(zhuǎn)讓成本”等于附表三第9列第17行。即初始投資成本與計(jì)稅成本調(diào)整數(shù)之和。第11行“其他扣除項(xiàng)目”等于附表二（1）第17行的數(shù)據(jù)。包括會(huì)計(jì)上在營(yíng)業(yè)外支出中核算的各項(xiàng)支出，及稅法上允許稅前扣除的各項(xiàng)支出。注意會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)外支出除捐贈(zèng)支出外，其他據(jù)實(shí)填入本行，不允許稅前扣除的部分在后面作調(diào)增處理。捐贈(zèng)支出，包括公益救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)及贊助支出的數(shù)據(jù)不在此填列。第14行“納稅調(diào)整增加額”等于附表四第3列“納稅調(diào)增金額”第41行的數(shù)據(jù)。包括不能在稅前扣除的支出、超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的

13、支出、應(yīng)計(jì)未計(jì)的其他所得。附表四中14列來(lái)源于附表十一附表十一第10行“本期稅前扣除限額”：工資：當(dāng)實(shí)發(fā)工資大于稅前扣除限額時(shí)，填限額；當(dāng)實(shí)發(fā)工資小于稅前扣除限額時(shí)，填實(shí)發(fā)數(shù)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)：當(dāng)企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)，且實(shí)發(fā)工資超過(guò)稅前扣除限額時(shí)，填工資限額×2%；當(dāng)企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)時(shí)，稅前扣除限額為0，全額調(diào)增。職工福利費(fèi)：當(dāng)企業(yè)實(shí)發(fā)工資超過(guò)稅前扣除限額時(shí)，填工資限額×14%；雖然2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)已經(jīng)不再提取職工福利費(fèi)，據(jù)實(shí)在工資薪酬中列支，但稅法未變，2007年所得稅匯算清繳時(shí)仍按原規(guī)定計(jì)算可以稅前扣除的職工福

14、利費(fèi)，并在稅前扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅200688號(hào)）文件的規(guī)定：自2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)企業(yè)實(shí)發(fā)工資超過(guò)稅前扣除限額，實(shí)際提取的職工教育經(jīng)費(fèi)全部使用的，填工資限額×2.5%；當(dāng)企業(yè)實(shí)發(fā)工資超過(guò)稅前扣除限額，實(shí)際提取的職工教育經(jīng)費(fèi)未全部使用的，比較工資限額×2.5%與實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，哪個(gè)小填哪個(gè)。注意：從2006年7月1日起計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到人均1600元月。例：某企業(yè)有職工550人，200

15、7年度實(shí)現(xiàn)銷售收入總額6000萬(wàn)元，應(yīng)扣除產(chǎn)品銷售成本5445.64萬(wàn)元、產(chǎn)品銷售費(fèi)用200萬(wàn)元、管理費(fèi)用350萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬(wàn)元）。企業(yè)全年計(jì)入各項(xiàng)成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額1200萬(wàn)元，已按實(shí)發(fā)工資總額計(jì)算提取了工會(huì)經(jīng)費(fèi)24萬(wàn)元（已取得上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的繳款憑證）、職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元（實(shí)際使用數(shù)30萬(wàn)元）、職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額168萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2006年全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。答疑編號(hào)11080201準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1500×54500×321萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30219萬(wàn)元全年允許列支的計(jì)稅工資限額0.16×12

16、15;5501056萬(wàn)元工資超標(biāo)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12001056144萬(wàn)元工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)超標(biāo)調(diào)增應(yīng)納稅所得額144×（2%14%）23.04萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)全年允許列支限額：1056×2.5%26.4萬(wàn)元提取并實(shí)際使用額：30萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為3.6萬(wàn)元全年應(yīng)納稅所得額60005445.64200350914423.04+3.6184（萬(wàn)元）全年應(yīng)納所得稅額184×33%60.72（萬(wàn)元）工效掛鉤企業(yè)部分：注意：工效掛鉤企業(yè)本年實(shí)際發(fā)放的工資額小于按規(guī)定計(jì)提工資額的，按實(shí)際發(fā)放的工資額在稅前扣除，工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用也按實(shí)際發(fā)放的工資數(shù)計(jì)提

17、的部分在稅前扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)沒(méi)有工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的全額調(diào)增，職工教育經(jīng)費(fèi)同樣按提取并使用部分在2.5%以內(nèi)部分稅前扣除。附表四第5行“利息支出”，稅前扣除限額及納稅調(diào)增額包括：向非金融機(jī)構(gòu)的借款，超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額征稅；從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)借款人自身注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。注意向關(guān)聯(lián)方借款，既超過(guò)同期同類銀行貸款利率，又超過(guò)自身注冊(cè)資本的50%，要綜合考慮。例：某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中含向關(guān)聯(lián)方借款利息50萬(wàn)元，年息10%（銀行同期同類貸款利率6%），該企業(yè)注冊(cè)資金600萬(wàn)元。答疑編號(hào)11080202關(guān)聯(lián)方借款額50&

18、#247;10%500（萬(wàn)元）超過(guò)注冊(cè)資金600萬(wàn)元50%的部分是200萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額200×10%300×（10%6%）32萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬做錯(cuò)了，要調(diào)賬補(bǔ)稅。附表四第6行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”稅前扣除限額，一般企業(yè)注意分段計(jì)算。例：注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)于下列項(xiàng)目，在代理當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整增加（假定稅法與財(cái)務(wù)處理的金額相等）的有（）。A.稅法規(guī)定不可以稅前扣除，按會(huì)計(jì)處理增提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入管理費(fèi)用B.稅法規(guī)定應(yīng)作為收入，按會(huì)計(jì)處理直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用C.稅法規(guī)定可以在稅前扣除，按會(huì)計(jì)處理計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)D.稅法規(guī)定不可以在稅前扣除，按會(huì)計(jì)處

19、理計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出E.稅法規(guī)定應(yīng)在下一年度稅前扣除，按會(huì)計(jì)處理于當(dāng)年計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用答疑編號(hào)11080203【答案】ADE附表四第7行“本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異”，如稅法規(guī)定在以前年度固定資產(chǎn)的加速折舊，在本期這種多提的折舊形成的時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回等。附表四第8行“折舊、攤銷支出”等于附表十二第17行第2列的數(shù)據(jù)。附表十二第8列“應(yīng)予調(diào)整的資產(chǎn)平均價(jià)值”是指稅法計(jì)提折舊、攤銷范圍的資產(chǎn)與會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊、攤銷范圍的資產(chǎn)的差額。包括：國(guó)家統(tǒng)一清產(chǎn)核資以外的企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值2003年以前受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值外購(gòu)商譽(yù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與稅收計(jì)價(jià)的差異調(diào)整額。例：企業(yè)按計(jì)提減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)算應(yīng)提的折舊額或攤銷

20、額，而稅法上仍按原值計(jì)算應(yīng)提的折舊額或攤銷額。答疑編號(hào)11080204附表四第9行“廣告支出”等于附表十的相關(guān)數(shù)據(jù)。一般企業(yè)按2%計(jì)算超標(biāo)準(zhǔn)支出的納稅調(diào)整額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國(guó)稅發(fā)200189號(hào)）文列舉的10個(gè)行業(yè)按8%，制藥企業(yè)自2005年起按25%計(jì)算超標(biāo)準(zhǔn)支出的納稅調(diào)整額。服裝生產(chǎn)企業(yè)自2006年起按8%的比例稅前扣除。例：某企業(yè)2002年廣告費(fèi)扣除限額80萬(wàn)元，實(shí)際列支廣告費(fèi)用200萬(wàn)元，2002年度調(diào)增所得額120萬(wàn)元。2003年該企業(yè)的銷售額增加，廣告費(fèi)扣除限額為150萬(wàn)元，2003年實(shí)際列支廣告費(fèi)100萬(wàn)元，可將2002年發(fā)生的廣告費(fèi)在

21、本年調(diào)減所得額50萬(wàn)元。答疑編號(hào)11080205附表四第11行“銷售傭金”是指企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）文，支付個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。附表四第12行“股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失”反映本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失大于本期股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，其超過(guò)部分在本年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。附表四第14行“壞賬準(zhǔn)備金”根據(jù)附表十三的相關(guān)數(shù)據(jù)填列。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）文的規(guī)定：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍按會(huì)計(jì)制度確定，只是計(jì)提比例稅法統(tǒng)一確定為5，計(jì)提方法統(tǒng)一為年末余額百分比

22、法，企業(yè)實(shí)際計(jì)提超標(biāo)準(zhǔn)部分作調(diào)增處理。注意：關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬損失。但對(duì)經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。主表第15行“納稅調(diào)整減少額”主要是會(huì)計(jì)上以前年度發(fā)生的費(fèi)用，稅法不允許扣，結(jié)轉(zhuǎn)到本期稅法允許扣除。主表第20行“允許扣除的公益性捐贈(zèng)額”即允許稅前扣除的限額。根據(jù)附表八相關(guān)數(shù)據(jù)填列。例：B企業(yè)2006年取得銷售收入總額為3000萬(wàn)元，取得租金收入50萬(wàn)元，銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)受讓支出30萬(wàn)元，通過(guò)民政部門向受災(zāi)地區(qū)捐款10萬(wàn)元，直接向某困難地區(qū)捐款5萬(wàn)元，非酒類廣

23、告性贊助支出20萬(wàn)元（捐款和贊助均在營(yíng)業(yè)外支出中列支）。計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額。答疑編號(hào)11080301解：收入總額3000503050（萬(wàn)元）扣除項(xiàng)目合計(jì)2800202820（萬(wàn)元）廣告費(fèi)支出扣除限額3050×2%61（萬(wàn)元）（實(shí)際發(fā)生額未超標(biāo)）納稅調(diào)整后所得30502820230（萬(wàn)元）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)扣除限額230×3%6.9（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額2306.9223.1（萬(wàn)元）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。第21行“加計(jì)扣除額”根據(jù)財(cái)稅200688號(hào)文的有關(guān)

24、規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長(zhǎng)10%的前置條件，因此，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)直接按其50%在此填列扣除。 第二節(jié)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù) 代理實(shí)務(wù)試題前幾年三個(gè)綜合題中有一題是涉及涉外企業(yè)所得稅，2007年的綜合題，有一題涉及涉外企業(yè)所得稅申報(bào)，一題涉及涉外企業(yè)所得稅審查。外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅?？倷C(jī)構(gòu)不設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)，為非居民納稅義務(wù)人，僅負(fù)有限納稅義務(wù)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。代理該稅種的納稅申報(bào)，與前述企業(yè)所得稅代理申報(bào)的操作有許多相同之處。

25、應(yīng)把握外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅征稅范圍、稅前扣除項(xiàng)目、減稅免稅以及納稅調(diào)整的特殊規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅額。一、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)算方法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額按下列公式計(jì)算：應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納地方所得稅應(yīng)納稅所得額×地方所得稅率（3%）應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額式中，“利潤(rùn)總額”是指企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算確定的收益額，體現(xiàn)在企業(yè)“利潤(rùn)表”或“本年利潤(rùn)”賬戶中；“稅收調(diào)整項(xiàng)目金額”是指按照稅法規(guī)定需要調(diào)增或調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目及金額，此項(xiàng)金額需按照稅法及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定逐一計(jì)算確定?？倷C(jī)構(gòu)設(shè)在中

26、國(guó)境內(nèi)、境外取得所得的外商投資企業(yè)，就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得納稅。但其境外所得已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額（不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款），準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從應(yīng)稅額中扣除。但扣除額不能超過(guò)其境外所得按我國(guó)稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，按分國(guó)不分項(xiàng)的方法計(jì)算。其計(jì)算公式如下：外商投資企業(yè)的境外所得已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于扣除限額的，可以從應(yīng)納稅總額中據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，其超出部分不得扣除，也不得作為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。應(yīng)納稅額應(yīng)納所得稅額一境外所得稅稅款扣除額例：某中

27、外合資企業(yè)2005年度產(chǎn)品銷售收入l700萬(wàn)元，銷售成本1000萬(wàn)元，銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)及管理費(fèi)用合計(jì)500萬(wàn)元，銷售稅金90萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出中列支合同違約罰款10萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為l00萬(wàn)元。經(jīng)查，在管理費(fèi)用中列支交際應(yīng)酬費(fèi)10萬(wàn)元；1月10 日列支境外投資者的受讓專有技術(shù)使用費(fèi)20萬(wàn)元；壞賬損失12萬(wàn)元；租金支出50萬(wàn)元；折舊費(fèi)120萬(wàn)元；工資福利費(fèi)80萬(wàn)元；支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)50萬(wàn)元。財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出60萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)有關(guān)收入、成本、費(fèi)用審核后，主要需調(diào)整以下兩個(gè)項(xiàng)目：答疑編號(hào)11080302交際應(yīng)酬費(fèi)超支l 9萬(wàn)元，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額1.9萬(wàn)元。10（1500×5+20

28、0×3）1.9（萬(wàn)元）受讓的無(wú)形資產(chǎn)所支付的專有技術(shù)使用費(fèi)20萬(wàn)元應(yīng)按直線法10年內(nèi)攤銷調(diào)增應(yīng)稅所得額18萬(wàn)元。調(diào)整后，該中外合資企業(yè)應(yīng)納所得稅情況如下：凋整后應(yīng)納稅所得額100+1.9+18119.9（萬(wàn)元）應(yīng)納企業(yè)所得稅119.9×30%35.97（萬(wàn)元）應(yīng)納地方所得稅119.9×3%3.597（萬(wàn)元）（一）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅幾種特殊情況的計(jì)算方法1.外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)所得稅的計(jì)算方法（1）對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)從事居間介紹等業(yè)務(wù)所取得的收入，凡是可以按其實(shí)際收入申報(bào)征稅，或已掌握其簽訂合同以及傭金率等情況的，都應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定，分別采用

29、按實(shí)申報(bào)或核定征收的方法計(jì)算征稅。（2）對(duì)某些外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)客戶、其他企業(yè)從事居間介紹等業(yè)務(wù)收入，不能提供準(zhǔn)確證明文件的，或者不能區(qū)分其是自營(yíng)商品貿(mào)易還是代理商品貿(mào)易的，為簡(jiǎn)化征收手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查同意，可按其經(jīng)費(fèi)支出額計(jì)算征稅。應(yīng)稅收入額應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅收入額×核定利潤(rùn)率10%應(yīng)納企業(yè)所得稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納地方所得稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率2.外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)所得稅的計(jì)算方法外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配等工程項(xiàng)目和提供服務(wù)所取得的收入，應(yīng)扣除代為采購(gòu)或在中國(guó)境外制造為本工程所需用的機(jī)器設(shè)備、建筑材料實(shí)際墊付的

30、價(jià)款以及分包給其他公司的工程價(jià)款后計(jì)算所得額。對(duì)不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)的利潤(rùn)水平按照不低于20%的水準(zhǔn)核定利潤(rùn)率，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。3.預(yù)提所得稅的計(jì)算方法。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得的應(yīng)納稅額，從2000年1月1日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計(jì)算，由支付單位源泉扣繳。其計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額支付單位每次支付的應(yīng)稅所得額×稅率4.外商投資企業(yè)清算所得應(yīng)納所得稅的計(jì)算方法清算企業(yè)應(yīng)納兩種所得稅：就年初至終止經(jīng)營(yíng)期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所

31、得計(jì)算繳納所得稅就清算期間的清算所得計(jì)算繳納所得稅資產(chǎn)凈值或剩余財(cái)產(chǎn)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)（各項(xiàng)負(fù)債損失）清算所得應(yīng)納所得稅的計(jì)算公式為： 清算所得資產(chǎn)凈值或剩余財(cái)產(chǎn)（未分配利潤(rùn)+各項(xiàng)基金+清算費(fèi)用+實(shí)繳資本）應(yīng)納企業(yè)所得稅額清算所得額×適用稅率應(yīng)納地方所得稅額清算所得額×地方所得稅稅率（3%）（二）外商投資企業(yè)再投資退稅的計(jì)算方法再投資退稅是鼓勵(lì)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將從企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的一項(xiàng)重要優(yōu)惠措施，按其投資項(xiàng)目分為兩種優(yōu)惠辦法：1.外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于

32、5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。2.外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，即退稅率為100%。計(jì)算再投資退稅額的公式是：再投資退稅額再投資額÷（1原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率例：某外國(guó)企業(yè)將2006年12月從其所投資的境內(nèi)外資企業(yè)A公司

33、分得2005年度的利潤(rùn)200萬(wàn)元，再投資于境內(nèi)新辦中外合資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期為20年。A公司2003年至2005年企業(yè)所得稅享受三年減半優(yōu)惠待遇，適用稅率為l5%，地方所得稅稅率為3%。則該外國(guó)企業(yè)可獲得再投資退稅額為：2000000÷l（15%+3%）×l5%×40%146341.46（元）關(guān)于外商投資企業(yè)再投資退稅，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)投資者再投資退還企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200290號(hào)）文件有新規(guī)定：涉外企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的公積金轉(zhuǎn)作再投資，相應(yīng)增加本企業(yè)注冊(cè)資本，屬于外國(guó)投資者的部分也按規(guī)定給予外國(guó)投資者再投資退稅。外國(guó)投資者源于涉外企業(yè)一個(gè)年度的稅

34、后利潤(rùn)一次或多次直接再投資的，其計(jì)算退稅的限額公式：再投資額限額（該稅后利潤(rùn)所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國(guó)投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例） 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200574）號(hào)文關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題明確：外商投資企業(yè)中的外國(guó)投資者將分得的利潤(rùn)再投資于我國(guó)的，凡該外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅已抵免購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備允許抵免的所得稅額的，在計(jì)算再投資退稅額時(shí)，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)水平確定。參照教材p189和p190

35、（表8-21中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表）原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率該稅后利潤(rùn)所屬年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額÷該年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額原實(shí)際適用的地方所得稅稅率該稅后利潤(rùn)所屬年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的地方所得稅稅額÷該年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額例：A涉外企業(yè)將本年分得的上年度的稅后利潤(rùn)120萬(wàn)元再投資于該企業(yè)，增加其注冊(cè)資金的比例。適用企業(yè)所得稅稅率30%，地方所得稅稅率3%，該企業(yè)上年度實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額60萬(wàn)元，實(shí)際繳納的地方所得稅稅額9萬(wàn)元，上年該企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元（上年有購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免稅30萬(wàn)元

36、）答疑編號(hào)11080303原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率60÷30020%原實(shí)際適用的地方企業(yè)所得稅稅率9÷3003%再投資應(yīng)退稅額120萬(wàn)÷1（20%3%）×20%×40%124675.32元例：某中外合資企業(yè)，外方占60%的股份，1998年成立，2002年應(yīng)納稅所得額為零，2003年應(yīng)納稅所得額為1281.28萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅額為384.384萬(wàn)元，應(yīng)納地方所得稅38.4384萬(wàn)元。2003年3月該企業(yè)投資新項(xiàng)目購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備不含稅買價(jià)400萬(wàn)元（已按規(guī)定辦理了退還的增值稅），該項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)符合國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。

37、2003年度的利潤(rùn)總額為1240萬(wàn)元。2004年初經(jīng)董事會(huì)研究決定，按照2003年稅后利潤(rùn)的35%進(jìn)行分配，外方股東將分配金額投資外商投資企業(yè)丁公司并相應(yīng)增加丁公司注冊(cè)資金。答疑編號(hào)11080304國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的計(jì)算：允許抵免的金額400×40%160萬(wàn)元2002年基數(shù)為0,2003年新增稅款160萬(wàn)元抵免后實(shí)際應(yīng)納所得稅384.384160224.384萬(wàn)元外方股東再投資退稅額的計(jì)算：再投資額限額（1281.28224.384）×60%634.1376萬(wàn)元外方實(shí)際投資額（1240224.384）×35%×60%213.279萬(wàn)元外方實(shí)際投資額

38、小于再投資限額，可以按規(guī)定辦理再投資退稅。原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率224.384÷1281.2817.51%原實(shí)際適用的地方所得稅稅率38.4384÷1281.283%再投資退稅額213.279÷1（17.51%3%）×17.51%×40%18.7924萬(wàn)元二、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算分季預(yù)繳，季度預(yù)繳稅款應(yīng)于季度終了后15日內(nèi)申報(bào)辦理，年度終了后5個(gè)月內(nèi)履行年度匯算清繳的納稅申報(bào)手續(xù)。（一）外商投資企業(yè)1.核查外商投資企業(yè)的投資所在地和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍屬于生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性行業(yè)，確定其適

39、用的企業(yè)所得稅稅率。對(duì)于經(jīng)營(yíng)范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)具體計(jì)算各自的收入和所占比例，確定企業(yè)當(dāng)期可否享受減免稅的優(yōu)惠。2.核查企業(yè)近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，確定其會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算和納稅調(diào)整是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)行稅法的規(guī)定。核查企業(yè)有關(guān)出口產(chǎn)值、先進(jìn)技術(shù)、高新技術(shù)等特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目定期減免稅的資料，確定企業(yè)當(dāng)期是否符合減免稅或降低稅率的規(guī)定。3.核查外商投資企業(yè)中國(guó)境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于中國(guó)境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)要具體核查其投資經(jīng)營(yíng)地區(qū)和項(xiàng)目所適用的所得稅稅率，按總分支機(jī)構(gòu)各自適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，匯總申報(bào)納稅。對(duì)于中國(guó)境外的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)核查在投資國(guó)所在地區(qū)繳

40、納的稅款，以及依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的境外已納稅款的扣除限額。4.核查固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、籌辦費(fèi)等資產(chǎn)的稅務(wù)處理，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。5.核查企業(yè)有關(guān)股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)的支付情況，確定企業(yè)當(dāng)期應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額。試題模式：簡(jiǎn)答題某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，所得稅適用稅率30%（經(jīng)當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)，免征地方所得稅）。該企業(yè)只享受“二免三減半”優(yōu)惠政策。1997年開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)期l5年，該企業(yè)兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)l997年至2004年的應(yīng)納稅所得額、生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重及歷年所繳的所得稅如下：金額單位：萬(wàn)元納稅年度1997年1998年1999年2000年2001

41、年2002年2003年2004年利潤(rùn)總額-705080120-30125200130應(yīng)納稅所得額-501090140-10120250150生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重（%）5l6l634957456970繳納的所得稅OO021O1837.545要求：1.該企業(yè)的第一個(gè)獲利年度是哪年并說(shuō)明理由.2.該企業(yè)哪些年度繳納的企業(yè)所得稅不正確?說(shuō)明理由并正確計(jì)算.考核的知識(shí)點(diǎn)：獲利年度的確認(rèn)；彌補(bǔ)虧損的正確計(jì)算；兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠政策。試題模式：綜合分析題某中外合資企業(yè)2001年至2005年境內(nèi)及來(lái)源于A國(guó)、B國(guó)的所得情況見(jiàn)下表，國(guó)內(nèi)適用優(yōu)惠稅率l5%。（地方所得稅免征）。A國(guó)

42、所得稅稅率為40%（自2003年起該國(guó)稅率下調(diào)50%）。2005年來(lái)源于B國(guó)的所得25000元中，其中利息5000元和特許使用費(fèi)4000元，當(dāng)?shù)厮枚惗惵?0%；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得l6000元，當(dāng)?shù)厮枚惗惵?5%，A、B兩國(guó)稅款均已交納。（該企業(yè)境外所得稅采用限額抵免法）單位：元（人民幣）2001年2002年2003年2004年2005年境內(nèi)所得10000075000125000500075000A國(guó)所得500007500025000100O0075000已在A國(guó)繳納的稅款200003000050002000015000B國(guó)所得25000已在B國(guó)繳納的稅款9200要求：根據(jù)上述資料分別計(jì)算該中外合

43、資企業(yè)2001年至2005年應(yīng)在我國(guó)繳納的所得稅稅款.考核的知識(shí)點(diǎn)：扣除限額的計(jì)算及稅率的選用；境外納稅大于扣除限額；境外納稅小于扣除限額；以前年度有未扣除的多繳所得稅，在以后年度補(bǔ)扣計(jì)算。（二）外國(guó)企業(yè)1.承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)的外國(guó)企業(yè)（1）核查來(lái)華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)期限，確定代理納稅申報(bào)期間，即在某項(xiàng)工程或勞務(wù)完工結(jié)算時(shí)辦理申報(bào)，或是按納稅年度分期預(yù)繳，完工結(jié)算后匯算清繳。（2）核查承包工程作業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)的合同，確定計(jì)稅收入和稅前扣除項(xiàng)目金額，正確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)。（3）核查承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的有關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)憑證，據(jù)實(shí)計(jì)算應(yīng)稅所得額，如果外國(guó)企業(yè)不能提供真實(shí)完整的原

44、始憑證，應(yīng)按核定利潤(rùn)率的方法計(jì)算應(yīng)稅所得額。2.預(yù)提所得稅（1）按10%的稅率扣繳稅款，并于5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表，同時(shí)將稅款繳入國(guó)庫(kù)。（2）核查合同中有關(guān)稅法規(guī)定可予以稅前扣除或減免的內(nèi)容，確定扣繳項(xiàng)目預(yù)提所得稅的征免界限和計(jì)稅依據(jù)。如利潤(rùn)、股息，凡由外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)按投資比例、股權(quán)、股份以及其他非債權(quán)關(guān)系分享利潤(rùn)的權(quán)利取得的所得免征預(yù)提稅。外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織土地使用權(quán)的再轉(zhuǎn)讓收入，如屬于未設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，或者與所設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的，準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓收入總額中減除原受讓價(jià)款后的余額征收預(yù)提所得稅。（3）核查合同有關(guān)收益結(jié)算的方法和支付時(shí)間，按支付當(dāng)日的外

45、幣匯率折算人民幣計(jì)算填報(bào)扣繳所得稅報(bào)告表。三、代理填制外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅年度、季度申報(bào)表分為A類和B類兩種，A類適用于：能夠提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，能夠正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；B類適用于：按核定利潤(rùn)率或按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式繳納企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)。如果同一涉外企業(yè)存在兩種征收率，需要分別填報(bào)兩張A類申報(bào)表的，應(yīng)在15位稅務(wù)登記號(hào)碼后分別加掛“一1”和“一2”予以區(qū)分；需要同時(shí)填報(bào)A類和B類申報(bào)表的，應(yīng)在15位稅務(wù)登記號(hào)碼后分別加掛“一A”和“一8”予以區(qū)分。具體名稱如下：1.外商投資企業(yè)和外國(guó)企

46、業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類）（見(jiàn)表821）2.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅季度申報(bào)表（A類）（AAl）（見(jiàn)表822）3.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（B類）（見(jiàn)表823）4.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅季度申報(bào)表（B類）（BBl）（見(jiàn)表824）5.扣繳所得稅報(bào)告表（見(jiàn)表825）6.外商投資企業(yè)清算所得稅申報(bào)表（見(jiàn)表826）外商投資企業(yè)在清算時(shí)，不論有無(wú)清算所得，都應(yīng)當(dāng)在辦理工商登記注銷之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外商投資企業(yè)清算所得稅申報(bào)表（見(jiàn)表826），并附送與清算資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他附表，還有關(guān)于負(fù)債、損失、未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金、清算費(fèi)用等情況的說(shuō)明材料。如果表中項(xiàng)目賬載金額與自行依

47、法調(diào)整后不符，還需報(bào)送調(diào)整項(xiàng)目表。具體有關(guān)欄目的填寫如下：1.稅款所屬時(shí)期，填寫企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日至辦理完清算事務(wù)之日止的期間。2.全部資產(chǎn)（或財(cái)產(chǎn)），為實(shí)際投人的基本建設(shè)資金和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金的總和。3.各項(xiàng)負(fù)債，為企業(yè)借人或應(yīng)付的各種債務(wù)的總和。4.各項(xiàng)損失，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)無(wú)法收回的資金及財(cái)產(chǎn)。5.企業(yè)未分配利潤(rùn)，為股東及投資者按其股份及投資協(xié)議應(yīng)分配而未分配的利潤(rùn)。6.各項(xiàng)基金，為依照規(guī)定提取的生產(chǎn)發(fā)展基金、福利基金等結(jié)余余額。7.清算費(fèi)用，為企業(yè)在清算過(guò)程中所發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。8.實(shí)繳資本為企業(yè)股東及投資者實(shí)際繳入的資本額。第三節(jié)兩稅合并過(guò)渡期企業(yè)所得稅納稅申

48、報(bào) 兩法合并的過(guò)渡期為五年。新法公布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)，享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新法施實(shí)后五年內(nèi)過(guò)渡到新法的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可享受到期滿為止。新法與兩個(gè)舊法差異。一、納稅人因個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是由一個(gè)自然人投資的經(jīng)營(yíng)實(shí)體；合伙企業(yè)法規(guī)定由合伙人分別繳納所得稅，為避免重復(fù)征稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得

49、的企業(yè)，為非居民企業(yè)。二、稅率原內(nèi)資企業(yè)所得稅：一般企業(yè)33%；微利企業(yè)18%，27%；高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)15%；西部鼓勵(lì)類企業(yè)15%。原涉外企業(yè)所得稅：一般企業(yè)30%和3%地方附加；經(jīng)濟(jì)特區(qū)15%；沿海開(kāi)放城市24%；高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)15%；西部鼓勵(lì)類企業(yè)15%；預(yù)提所得稅20%減按10%征收。新企業(yè)所得稅法：一般企業(yè)25%；小型微利企業(yè)20%；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%；預(yù)提所得稅20%減按10%征收。三、應(yīng)納稅所得原內(nèi)資企業(yè)所得稅（申報(bào)表思路）應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額彌補(bǔ)虧損免稅所得新企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣

50、除彌補(bǔ)虧損例：某企業(yè)2007年收入總額100萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額70萬(wàn)元，2006年有需要彌補(bǔ)虧損20萬(wàn)元，有免稅所得15萬(wàn)元。則2007年應(yīng)納稅所得額100702010若上例為2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)則2008年應(yīng)納稅所得額100701515例：下列項(xiàng)目中屬于新企業(yè)所得稅法不征稅收入的有（A）A.財(cái)政撥款B.租金收入C.接受捐贈(zèng)收入D.國(guó)債收入四、扣除項(xiàng)目企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：1.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不

51、高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；2.納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案；3.納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、l.5%計(jì)算扣除；4.納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。除上述項(xiàng)目外的其他項(xiàng)目，依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定扣除。外資企業(yè)所得稅法第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境

52、外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入的有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性損贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；3.固定資產(chǎn)的大修理支出；4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣

53、除。五、不得扣除的項(xiàng)目（一）企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：1.資本性支出；2無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；3.違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；4.各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；5.自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?.超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；7.各種贊助支出；8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。（二）新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出）6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備）8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（三）下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（四）下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：1.自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所