《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部培訓(xùn)資料)第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

1、頁(yè)眉第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配周福生內(nèi)容提要：一、利潤(rùn)的形成二、營(yíng)業(yè)外收入三、政府補(bǔ)助四、營(yíng)業(yè)外支出五、所得稅費(fèi)用六、利潤(rùn)分配具體內(nèi)容：一、利潤(rùn)的形成小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十七條利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。前款所稱營(yíng)業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成

2、。公式：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（或-投資損失）（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。公式：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。公式：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用企業(yè)所得稅法實(shí)施條例為了公平稅負(fù)、保證國(guó)家稅收從收入、扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理三個(gè)方面對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算進(jìn)行了規(guī)定。1 企業(yè)所得稅法規(guī)定的9類收入，從本準(zhǔn)則的角度理解，可以歸納為以下三種類型：第一類，銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入。第二類，股息、紅利等

3、權(quán)益性投資收益、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股票、債券取得的收入）和利息收入（債券利息收入）。第三類，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)取得的收入）、租金收入（出租包裝物和商品取得的租金收入）、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。對(duì)于第一類收入，實(shí)際上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的營(yíng)業(yè)收入，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第五章的釋義，本條不再贅述。對(duì)于第二類收入，實(shí)際上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的投資收益，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第二章的相關(guān)釋義，本條不再贅述。對(duì)于第三類收入，實(shí)際上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的營(yíng)業(yè)外收入。由于在會(huì)計(jì)上營(yíng)業(yè)外收人直接構(gòu)成企業(yè)的利潤(rùn)，不需要與成本相匹配，并且對(duì)利潤(rùn)具有獨(dú)立影響，因此，本準(zhǔn)則單獨(dú)設(shè)置一條即第六十八條予以規(guī)定

4、。考慮到本條重點(diǎn)是解決小企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算問(wèn)題，因此，該類收入的企業(yè)所得稅法的規(guī)定詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第六十八條的釋義，本條不再贅述。2 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的5類支出，從本準(zhǔn)則的角度理解，可以歸納為以下兩種類型：第一類，成本、費(fèi)用、稅金。第二類，損失和其他支出。對(duì)于第一類支出，實(shí)際上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的費(fèi)用，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第六章的釋義，本條不再贅述。對(duì)于第二類支出，實(shí)際上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的營(yíng)業(yè)外支出。由于在會(huì)計(jì)上營(yíng)業(yè)外支出直接構(gòu)成企業(yè)的利潤(rùn)，不需要與收入相匹配，并且對(duì)利潤(rùn)具有獨(dú)立影響，因此，本準(zhǔn)則單獨(dú)設(shè)置一條即第七十條予以規(guī)定。考慮到本條重點(diǎn)是解決小企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算問(wèn)題，因此，該類支出的企業(yè)所得稅法的規(guī)定

5、詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第七十條的釋義，本條不再贅述。3企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的稅務(wù)處理，實(shí)際上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的各類資產(chǎn)，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第二章的釋義，本條不再贅述。二、營(yíng)業(yè)外收入（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法基本規(guī)定第六十八條營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的

6、應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)企業(yè)的收入做了規(guī)定，其中與本準(zhǔn)則營(yíng)業(yè)外收入相對(duì)應(yīng)的主要是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入中的轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等財(cái)產(chǎn)取得的收入，租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。1轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（即轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等財(cái)產(chǎn)取得的收入）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。即企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所指財(cái)產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形

7、資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等；其確認(rèn)計(jì)量原則為：按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。由此可以看出，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入基本上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的營(yíng)業(yè)外收入，除轉(zhuǎn)讓股權(quán)和債權(quán)中的債券所取得的收入外，轉(zhuǎn)讓這兩類資產(chǎn)的收入應(yīng)計(jì)人投資收益而不是營(yíng)業(yè)外收入。2租金收入（即出租包裝物和商品取得的租金收入）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?接受捐贈(zèng)收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法

8、第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?其他收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。該條強(qiáng)調(diào)，企業(yè)其他收入金額按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。本準(zhǔn)則規(guī)定的營(yíng)業(yè)外收入與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的轉(zhuǎn)讓

9、財(cái)產(chǎn)收入中轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等財(cái)產(chǎn)取得的收入，租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入相一致。兩者的關(guān)系可用公式表示如下：本準(zhǔn)則的營(yíng)業(yè)外收入=企業(yè)所得稅法轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入中轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等財(cái)產(chǎn)取得的收入+租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入+接受捐贈(zèng)收入+其他收入（二）條文解讀1、營(yíng)業(yè)外收入的定義小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入從本準(zhǔn)則來(lái)看，同時(shí)具有以下四個(gè)特征：（1）營(yíng)業(yè)外收入是小企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的日?；顒?dòng)是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。反之，為非日常活動(dòng)。明確界定日?；顒?dòng)是為了將營(yíng)業(yè)外收

10、入與收入相區(qū)分，日常活動(dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。比如，小企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)屬于非日?；顒?dòng)，這是因?yàn)樾∑髽I(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是通過(guò)使用生產(chǎn)產(chǎn)品而不是為了出售。因此，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流人就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。再如，小企業(yè)因某項(xiàng)固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置而出租取得的租金收入屬于小企業(yè)的日?；顒?dòng)所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。與收入相比，營(yíng)業(yè)外收入實(shí)際上是一種純收入，而不是毛收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。因此，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)收入的界限。（2）營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益這一特征是指營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入利潤(rùn)，作為小企業(yè)利潤(rùn)的重要組成部分，而不是計(jì)入所有

11、者權(quán)益。這一特征的存在主要是為了將營(yíng)業(yè)外收入與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得”區(qū)別開(kāi)來(lái)，例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，該公允價(jià)值增加實(shí)際上就是所謂的“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得”。（三）營(yíng)業(yè)外收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（四）營(yíng)業(yè)外收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入（三）和（四）兩個(gè)特征與收入相同，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第五十八條的釋義，本條不再贅述。2、營(yíng)業(yè)外收入的范圍及內(nèi)涵本準(zhǔn)則結(jié)合目前小企業(yè)的實(shí)際情況，列舉了構(gòu)成小企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入的主要類型，包括：（1）非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益小企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益，包括處置固定

12、資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，但不包括處置長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的凈收益，后者應(yīng)計(jì)人投資收益。其中，固定資產(chǎn)處置凈收益，是指小企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得價(jià)款扣除固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈收益，如為凈損失，則為營(yíng)業(yè)外支出。詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十四條有關(guān)固定資產(chǎn)處置的釋義，本條不再贅述。無(wú)形資產(chǎn)處置凈收益，是指小企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款扣除無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈收益，如為凈損失，則為營(yíng)業(yè)外支出。詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第四十二條有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)處置的釋義，本條不再贅述。處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與處置固定資產(chǎn)類似。處置長(zhǎng)期待攤費(fèi)用通常都應(yīng)當(dāng)是損失，應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。如果

13、某些特殊情況下，比如，處置經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)的改建支出，如果已經(jīng)對(duì)其攤銷完畢即余額為零，但最后還取得了一些殘料收入，在這種情況下，應(yīng)將殘料收入計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入中的轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。(2)政府補(bǔ)助指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第六十九條有關(guān)政府補(bǔ)助的釋義，本條不再贅述。政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的補(bǔ)貼收入。該條規(guī)定，企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不計(jì)人損益者外，都應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，依法

14、繳納企業(yè)所得稅。(3)捐贈(zèng)收益指小企業(yè)接受來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。在捐贈(zèng)收益的認(rèn)定方面，應(yīng)把握以下3個(gè)要點(diǎn)：一是捐贈(zèng)是無(wú)償給予的資產(chǎn)；二是捐贈(zèng)人是其他企業(yè)、組織或者個(gè)人、其他組織，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等；三是捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)范圍，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。捐贈(zèng)收益對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定的接受捐贈(zèng)收入。(4)盤盈收益指小企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈，包括材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等溢余。通俗地講，就是小企業(yè)的所有資產(chǎn)出現(xiàn)了實(shí)存大于賬存的情況。盤盈收益對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的企業(yè)資產(chǎn)溢余收入。(5

15、)匯兌收益指小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣交易所產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行折算由于匯率不同而產(chǎn)生的匯兌收益。詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第七十七條的釋義，本條不再贅述。匯兌收益對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的匯兌收益。(6)出租包裝物和商品的租金收入指小企業(yè)由于暫時(shí)閑置，將不用的包裝物或庫(kù)存產(chǎn)成品、商品出租給第三方使用并取得的租金收人。出租包裝物和商品實(shí)際上轉(zhuǎn)讓的是這兩類流動(dòng)資產(chǎn)的使用權(quán)，如果轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)，則屬于包裝物或商品的銷售。本準(zhǔn)則將小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收人認(rèn)定為營(yíng)業(yè)外收入，這主要有兩方面的考慮，一是從小企業(yè)持有包裝物和商品的目的來(lái)看，小企業(yè)持有包裝物和商品的主要目的是通過(guò)用于生

16、產(chǎn)或用于銷售取得收人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，而出租包裝物和商品僅是為了利用這兩類資產(chǎn)暫時(shí)閑置取得非經(jīng)常性收入或偶然性收入，這是主要原因；二是從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，如果出租包裝物和商品取得的租金收入作為營(yíng)業(yè)收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，則根據(jù)收入與費(fèi)用相配比原則的要求，應(yīng)將該包裝物和商品的成本由“周轉(zhuǎn)材料”或“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，這會(huì)造成包裝物或商品賬實(shí)不符。正是基于這些考慮，本準(zhǔn)則將小企業(yè)出租包裝物和商品取得的租金收入作為營(yíng)業(yè)外收人處理。而出租固定資產(chǎn)取得的租金收入則不同，應(yīng)將其作為營(yíng)業(yè)收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，將其折舊額，記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算，也滿足了收入與費(fèi)用相

17、配比原則的要求。出租包裝物和商品的租金收入對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定的租金收入中的提供包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。(7)逾期未退包裝物押金收益包裝物押金是指小企業(yè)為銷售商品而向購(gòu)買方出租或出借包裝物所收取的押金。小企業(yè)按照雙方約定向購(gòu)買方收取的包裝物押金當(dāng)時(shí)不構(gòu)成小企業(yè)的銷售商品收入而是負(fù)債，因?yàn)椴粫?huì)增加小企業(yè)的所有者權(quán)益。一旦小企業(yè)收取的押金按照雙方約定逾期未返還購(gòu)買方的，則會(huì)增加小企業(yè)的所有者權(quán)益，但不返還押金不是小企業(yè)的一項(xiàng)日常活動(dòng)，屬于偶發(fā)性，因此，應(yīng)確認(rèn)為小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。逾期未退包裝物押金收益相對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的逾期未

18、退包裝物押金收入。(8)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守法經(jīng)營(yíng)，小企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按期予以償還或支付。但是，一旦出現(xiàn)了確實(shí)無(wú)法支付的情況，就可能會(huì)產(chǎn)生確定無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，從而構(gòu)成小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)把握以下兩個(gè)原則：應(yīng)付款項(xiàng)的范圍，主要包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。確實(shí)無(wú)法償付是一個(gè)嚴(yán)格條件。通常包括3種情形：第一種情形：小企業(yè)的債權(quán)人放棄了收款的權(quán)利，如小企業(yè)的債權(quán)人進(jìn)行了破產(chǎn)清算，沒(méi)有清理這一塊債權(quán)。第二種情形：小企業(yè)的債權(quán)人在小企業(yè)作為債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下對(duì)小企業(yè)做了

19、讓步，減免了債務(wù)人的部分債務(wù)本金或者利息、降低了債務(wù)人應(yīng)付利息的利率等。這實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的債務(wù)重組的情形。從這個(gè)意義上講，本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上在確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)中包含了債務(wù)重組收益。債務(wù)重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，以及以上三種方式的組合等。第三種情形：小企業(yè)債權(quán)人喪失了相關(guān)權(quán)利。比如，中華人民共和國(guó)擔(dān)保法第六章第八十九條規(guī)定：“當(dāng)事人可以約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人履行債務(wù)后，訂金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r(jià)款或者收回。給付訂金的一方不履行約定的債務(wù)的，無(wú)權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍

20、返還定金?！毙∑髽I(yè)如果收受了另一方的定金，但是對(duì)方違約，則在這種情況下，根據(jù)中華人民共和國(guó)擔(dān)保法第八十九條的規(guī)定，對(duì)方喪失了對(duì)該定金的所有權(quán)，則小企業(yè)無(wú)需返還該定金，形成了小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的確定無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)。(9)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)如果符合本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的條件，可以作為壞賬損失計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。但是，如果以后期間，小企業(yè)又收回了全部或部分該筆已核銷壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行入賬，計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)

21、當(dāng)把握以下兩個(gè)原則：應(yīng)收款項(xiàng)的范圍，主要包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。前提是已作壞賬損失處理，已經(jīng)在以前年度作為壞賬損失進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，也就是已經(jīng)以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中得到了扣減，或者說(shuō)已經(jīng)反映在本年年初未分配利潤(rùn)中。已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)。(10)違約金收益違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，向另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。中華人民共和國(guó)合同法第一百一十四條規(guī)定：“當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可

22、以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法?！痹谶@種情況下，小企業(yè)取得的對(duì)方支付的違約金應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。違約金收益相對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的其他收入中的違約金收入。2、營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)原則本準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)做了原則性規(guī)定，即：通常情況下，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。在具體應(yīng)用營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握兩點(diǎn)：第一，符合營(yíng)業(yè)外收入的定義。詳見(jiàn)上述有關(guān)釋義。第二，營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)之時(shí)。本準(zhǔn)則所講營(yíng)業(yè)外收入的“實(shí)現(xiàn)”包括以下三種情形：(1)有關(guān)交易事項(xiàng)完成之時(shí)例如，在固定資產(chǎn)清理完畢時(shí)，將凈收益作為非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。又如

23、，對(duì)于捐贈(zèng)收益應(yīng)當(dāng)在小企業(yè)實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)之日確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。這主要基于兩方面的考慮：一個(gè)考慮是贈(zèng)與合同法律上的特殊性。一般合同在簽訂時(shí)成立，并確認(rèn)為此時(shí)財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；而贈(zèng)與合同則是在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)實(shí)際交付時(shí)才成立，才在法律上確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。第二個(gè)考慮是接受捐贈(zèng)以無(wú)償性為基本特征。即受贈(zèng)人一般不需要支付代價(jià)，接受捐贈(zèng)收入的成本較小或者沒(méi)有成本。因此，在很多情況下不存在收入與費(fèi)用相配比的問(wèn)題。又如，小企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查完成之時(shí)，將財(cái)產(chǎn)清查中出現(xiàn)的實(shí)存大于賬存的材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等溢余作為盤盈收益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。再如，小企業(yè)收回了全部或部分已作為壞賬損失核銷的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為已作壞賬損

24、失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。(2)所要求的相關(guān)條件滿足之時(shí)比如，小企業(yè)收到財(cái)政補(bǔ)貼資金符合財(cái)政部門規(guī)定的條件時(shí)作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。又如，小企業(yè)收取的包裝物押金按照雙方約定逾期未返還購(gòu)買方的，作為逾期未退包裝物押金收益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。又如，小企業(yè)如果收受了另一方的定金，但是對(duì)方違約，則應(yīng)該將定金作為確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。再如，在對(duì)方違約的情況下，小企業(yè)取得的對(duì)方支付的違約金，應(yīng)當(dāng)將違約金收益作為營(yíng)業(yè)外收入處理。(3)在約定或特定的日期比如，小企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣交易所產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行折算由于匯率不同而產(chǎn)生匯兌收益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)

25、外收入。再如，小企業(yè)將包裝物或商品出租給其他企業(yè)或個(gè)人使用，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期將出租包裝物和商品的租金收入確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。4、營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)量原則本準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)量做了原則性規(guī)定，即：通常情況下，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。通俗地講，就是據(jù)實(shí)計(jì)量原則。實(shí)現(xiàn)金額應(yīng)當(dāng)能夠反映最終給小企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，通常是一個(gè)凈額概念，也就是扣除相關(guān)金額后的凈額。因此，在確定營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)金額時(shí)，根據(jù)產(chǎn)生的來(lái)源不同，應(yīng)區(qū)分以下情況分別確定：(1)實(shí)際收到或應(yīng)收的金額比如，政府補(bǔ)助中的貨幣性資產(chǎn)、捐贈(zèng)收益中的貨幣性資產(chǎn)、盤盈收益的現(xiàn)金、出租包裝物和商品的租金收入、逾期

26、未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)和違約金收益等。(2)市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比如，政府補(bǔ)助中的非貨幣性資產(chǎn)、捐贈(zèng)收益中的非貨幣性資產(chǎn)和盤盈收益中的非現(xiàn)金資產(chǎn)等。如小企業(yè)取得政府無(wú)償提供的1臺(tái)變壓器、取得其他企業(yè)捐贈(zèng)的1臺(tái)電腦或者某上市公司的1咖份股票、在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤盈了1批原材料等，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照取得的非貨幣性資產(chǎn)的同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，考慮新舊程度后作為實(shí)現(xiàn)金額，如果不存在同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，也可以采用評(píng)估價(jià)值作為實(shí)現(xiàn)金額。(3)根據(jù)本準(zhǔn)則計(jì)算確定的金額比如，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益和匯兌收益等。5、執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題(1)小企業(yè)如果發(fā)

27、生了非貨幣性資產(chǎn)交換、償債收益，在會(huì)計(jì)和所得稅法上都應(yīng)當(dāng)視同處置非流動(dòng)資產(chǎn)，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。(2)小企業(yè)如果將應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人，且不承擔(dān)追索責(zé)任的，轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項(xiàng)取得的收入也計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的規(guī)定相一致。(3)小企業(yè)的短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)、遞延收益這些負(fù)債，通常不會(huì)出現(xiàn)“確實(shí)無(wú)法償付”的情況。但是，如果由于小企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致小企業(yè)無(wú)法或沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)的情況，經(jīng)銀行同意不需要全額償還的短期借款、長(zhǎng)期借款的本息屬于債務(wù)重組收益，也應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損

28、益。同樣道理，如果小企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意不需要交納相關(guān)稅費(fèi)，原已確認(rèn)的稅費(fèi)也應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收人計(jì)人當(dāng)期損益。(4)逾期未退包裝物押金收益與確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)這兩類營(yíng)業(yè)外收入，其性質(zhì)實(shí)質(zhì)上完全相同，都是小企業(yè)不需要償付的負(fù)債。本準(zhǔn)則為簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，將其作為兩類營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行規(guī)定，以與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相一致。(5)小企業(yè)的匯兌收益應(yīng)當(dāng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入，而不是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。主要是基于四點(diǎn)考慮：第一個(gè)考慮是其性質(zhì)不屬于籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用是小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。在以前企業(yè)發(fā)生匯兌損益主要由企業(yè)與銀行進(jìn)行外匯買賣發(fā)生的，屬于企業(yè)籌集外幣資金發(fā)生的

29、籌資費(fèi)用；而在今天，小企業(yè)產(chǎn)生的匯兌損益主要是由外幣貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債日折算時(shí)的匯率不同產(chǎn)生的。因此，小企業(yè)匯兌損益的性質(zhì)發(fā)生了變化，更接近于營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，而不是財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二個(gè)考慮是與稅法保持一致。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，其他收入包括匯兌收益。第三個(gè)考慮是可以避免在實(shí)務(wù)中由于匯兌收益計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用而出現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的異常情況；第四個(gè)考慮是簡(jiǎn)化核算；可以減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。(6)營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出既有共同性又有差異性。兩者的共同性表現(xiàn)為“四個(gè)共同點(diǎn)”：都是凈額概念、都影響利潤(rùn)總額、都不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、賬戶余額都不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。兩者的差異性表現(xiàn)為“三個(gè)不同點(diǎn)”：(1)

30、對(duì)利潤(rùn)總額的影響方向不同，營(yíng)業(yè)外收入增加利潤(rùn)總額，營(yíng)業(yè)外支出減少利潤(rùn)總額；(2)兩者之間不存在配比關(guān)系。因此，并不是說(shuō)有營(yíng)業(yè)外收入一定就有營(yíng)業(yè)外支出，反之亦然。(3)兩者之間不得相互抵銷，既不能以營(yíng)業(yè)外支出沖減營(yíng)業(yè)外收入，也不能以營(yíng)業(yè)外收入沖減營(yíng)業(yè)外支出。而營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本都是總額概念，兩者之間存在配比關(guān)系，共同決定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)而決定利潤(rùn)總額。備注：(1)小企業(yè)盤盈各種資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不要求將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理。(2)小企業(yè)要求將匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。(3)小企業(yè)要求將出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而不作為“其他業(yè)務(wù)

31、收入”處理。(4)由于小企業(yè)不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目，核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。本科目應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。營(yíng)業(yè)外收入的主要賬務(wù)處理：1、小企業(yè)確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益，比照“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等

32、科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。2、確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入，借記“銀行存款”或“遞延收益”科目，貸記本科目。3、小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4、確認(rèn)的捐贈(zèng)收益，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。5、確認(rèn)的盤盈收益，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。6、確認(rèn)的匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記本科目。7、確認(rèn)的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、違約金收益等，借記

33、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。8、確認(rèn)的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。三、政府補(bǔ)助（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定第六十九條政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為企業(yè)所有者投入的資本。（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企

34、業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（二）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。（三）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（二）條文解讀1、本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下兩大特征：（1）無(wú)償性無(wú)償性是政府補(bǔ)助的基本特征，政府并不因此享有小企業(yè)的所有權(quán)，小企業(yè)將來(lái)也不需要向政府償還。這一特征將政府補(bǔ)助與政府作

35、為小企業(yè)所有者投入的資本、政府采購(gòu)等政府與小企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，主要包括：（1）政策條件。小企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。（2）使用條件。小企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，但是這與政府補(bǔ)助的無(wú)償性并無(wú)矛盾，并不表明該項(xiàng)補(bǔ)助是有償?shù)?，而是小企業(yè)經(jīng)法定程序申請(qǐng)取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途和要求使用該項(xiàng)補(bǔ)助。（2）直接取得資產(chǎn)政府補(bǔ)助是小企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性

36、資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成小企業(yè)的收益。比如，小企業(yè)取得政府撥付的補(bǔ)助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的稅款。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除等。此外，還需說(shuō)明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于

37、政府補(bǔ)助。2、政府補(bǔ)助的確認(rèn)原則本準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)不論通過(guò)何種形式（如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還）取得的政府補(bǔ)助（如貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)），都應(yīng)當(dāng)根據(jù)其政策效應(yīng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和其他政府補(bǔ)助兩類。這一分類要求是為了解決政府補(bǔ)助的確認(rèn)問(wèn)題。（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和其他政府補(bǔ)助的定義與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。比如，小企業(yè)收到政府撥付的一筆財(cái)政資金，用于資助企業(yè)在建的生產(chǎn)線，這筆財(cái)政資金就屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。這類政府補(bǔ)助的目的在于支持小企業(yè)通過(guò)購(gòu)建固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，促進(jìn)小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，或者說(shuō)，這類政府補(bǔ)助的政策效應(yīng)

38、會(huì)惠及小企業(yè)的多個(gè)年度，是一種長(zhǎng)期效應(yīng)，通常是通過(guò)小企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用逐步實(shí)現(xiàn)的。其他政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。這類政府補(bǔ)助的目的在于彌補(bǔ)小企業(yè)當(dāng)年或以前年度的經(jīng)營(yíng)虧損，也有可能是對(duì)小企業(yè)未來(lái)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)。或者說(shuō)，這類政府補(bǔ)助的政策效應(yīng)僅惠及小企業(yè)的某個(gè)年度，可能當(dāng)年，可能是以前年度，也可能是未來(lái)的某個(gè)年度，是一種短期效應(yīng)，通常與小企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)。對(duì)于這一分類原則，實(shí)際上是“二分法原則”，即只要不是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，就全部屬于其他政府補(bǔ)助，不存在第三類的情況。（2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)原則小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，由于政府

39、補(bǔ)助對(duì)小企業(yè)的效應(yīng)是長(zhǎng)期的，因此，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。這一確認(rèn)原則，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加以把握：確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：小企業(yè)收到政府給予的補(bǔ)助，即收到政府以貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)之時(shí)。通常，小企業(yè)向政府申請(qǐng)政府補(bǔ)助按照相關(guān)規(guī)定都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)政府部門的審核批準(zhǔn)。因此，小企業(yè)實(shí)際收到政府給予的補(bǔ)助，實(shí)際上都發(fā)生在政府部門審批之后。其中所稱“資產(chǎn)”主要是指購(gòu)建的固定資產(chǎn)，也有可能是購(gòu)買或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。比如，小企業(yè)自行研發(fā)新技術(shù)并得到了政府的資金支持，如果最終研發(fā)成功成為小企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，小企業(yè)收到的這筆財(cái)政資金就屬于與資產(chǎn)相關(guān)的

40、政府補(bǔ)助。分配的起點(diǎn)：相關(guān)固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊之時(shí)或相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)始攤銷之時(shí)。分配的期間：相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊期間或相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期間，也就是政府補(bǔ)助所惠及的期間。分配的方法：直線法，即分期確認(rèn)法。例外原則：相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置的，如處置了相關(guān)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，不再繼續(xù)進(jìn)行分配。有關(guān)處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十四條和第四十二條的釋義，本條不再贅述。3）其他政府補(bǔ)助的確認(rèn)原則小企業(yè)收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入；

41、用于補(bǔ)償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。這一確認(rèn)原則，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加以把握：確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：小企業(yè)實(shí)際收到政府給予的補(bǔ)助，即收到政府以貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)之時(shí)。政府補(bǔ)助的目的：補(bǔ)償小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的虧損，主要有兩種情形：其一，由于小企業(yè)銷售不暢、產(chǎn)品積壓，收入不足以補(bǔ)償費(fèi)用，造成小企業(yè)虧損；其二，由于小企業(yè)原材料等漲價(jià)，收人不足以補(bǔ)償費(fèi)用，造成小企業(yè)虧損。政府補(bǔ)助惠及的期間：以前期間、當(dāng)期和未來(lái)期間都有可能。分配的方法：一次性全部確認(rèn)。用于補(bǔ)償以前期間的費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，一次性計(jì)人收到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。不調(diào)整以前年度的利潤(rùn)表。用于補(bǔ)償當(dāng)期的費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，一次

42、性計(jì)人收到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。在當(dāng)年內(nèi)可以在各個(gè)月份之間進(jìn)行平均分配。用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)作為負(fù)債計(jì)人遞延收益，在以后期間符合政府補(bǔ)助所規(guī)定的條件時(shí)，一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。3、執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題（1）小企業(yè)認(rèn)定政府補(bǔ)助的關(guān)鍵是正確界定政府與企業(yè)發(fā)生關(guān)系時(shí)的身份。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府具有“三重身份集一身”的顯著特點(diǎn)。第一重身份是社會(huì)管理者，對(duì)全社會(huì)各類企業(yè)進(jìn)行公平公正對(duì)待、管理和服務(wù)；第二種身份是國(guó)有資產(chǎn)的出資人，對(duì)國(guó)有及國(guó)有企業(yè)進(jìn)行出資，享有作為企業(yè)所有者的權(quán)利；第三重身份是市場(chǎng)交易者，與社會(huì)各類企業(yè)之間開(kāi)展政府采購(gòu)。因此，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為，小企業(yè)從政

43、府取得的錢全部為政府補(bǔ)助，計(jì)入當(dāng)期損益，增加小企業(yè)的利潤(rùn)。正因?yàn)檎哂腥厣矸?，所以小企業(yè)在與政府發(fā)生交易時(shí)應(yīng)界定政府的身份。如果政府是以市場(chǎng)交易者的身份出現(xiàn)，則小企業(yè)與政府發(fā)生的交易應(yīng)當(dāng)作為日?；顒?dòng)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，而不是營(yíng)業(yè)外收入。如果政府是以國(guó)有資產(chǎn)出資人的身份出現(xiàn)，則小企業(yè)與政府發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)作為政府對(duì)小企業(yè)的資本投資，確認(rèn)實(shí)收資本（股本）或資本公積，而不是營(yíng)業(yè)外收入。如果政府是以社會(huì)管理者的身份出現(xiàn)，則小企業(yè)與政府發(fā)生的交易應(yīng)當(dāng)作為政府補(bǔ)助，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。（2）增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅稅款，應(yīng)當(dāng)沖減其他應(yīng)收款，記入“其他

44、應(yīng)收款”賬戶的貸方，而不是確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。（3）在賬務(wù)處理中，如果企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的征收和返還都發(fā)生在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，則應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)年的所得稅費(fèi)用或營(yíng)業(yè)稅金及附加。也就是說(shuō)本準(zhǔn)則的要求實(shí)際上體現(xiàn)在年度利潤(rùn)表中。但是，企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的征收和退還通常都是跨年度的，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)將收到退還的企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)人收到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。（二）政府補(bǔ)助的稅法規(guī)定1、企業(yè)所得稅法第7條第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2、企業(yè)所得稅法實(shí)施

45、條例第二十六條稅法第七條第（1）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。稅法第七條第（2）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序才批準(zhǔn)，向特定服務(wù)對(duì)象收取并納入預(yù)算管理的費(fèi)用。稅法第七條第（2）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。稅法第七條第（3）項(xiàng)所稱其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金。3、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有

46、關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)二。八年十二月十六日）4、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅（2011）70號(hào)二。年九月七日）5財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（2008年2月22日財(cái)稅20081號(hào)）第一條第一款規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。6、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)二。一二年四月二十四日）七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題企業(yè)取得的不征稅收入，

47、應(yīng)按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照通知規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。例題：甲公司2010年3月10日與政府達(dá)成協(xié)議，由政府協(xié)助向金融機(jī)構(gòu)專門融資1000萬(wàn)元用于新建生產(chǎn)線，一年后還本付息，所需融資費(fèi)用（利息）60萬(wàn)元由政府承擔(dān)并于當(dāng)月由財(cái)政部門撥付到賬。甲公司于2011年3月10日收到60萬(wàn)元財(cái)政貼息，該生產(chǎn)線的建造工程于2011年6月30日完成并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。1、 2011年3月10日收到財(cái)政貼息借：銀行存款600000貸：遞延收益

48、6000002、 2011年末結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益60萬(wàn)+（10X12）X6=3萬(wàn)借：遞延收益30000貸：營(yíng)業(yè)外收入300003、納稅調(diào)整：稅法規(guī)定政府補(bǔ)助于收到時(shí)納稅。2011年納稅調(diào)增57萬(wàn)元（60萬(wàn)-3萬(wàn)）。（附表三第11行第3列）2012年末結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益6萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，納稅調(diào)減6萬(wàn)元（0-6萬(wàn)）。（附表三第11行第4列）（三）賬務(wù)處理設(shè)置“遞延收益”本科目，核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。本科目應(yīng)按照相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。遞延收益的主要賬務(wù)處理。1、小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記本科目，

49、貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2、收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來(lái)期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到、但應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。四、營(yíng)業(yè)外支出（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定第七十條營(yíng)業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。小企業(yè)

50、的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）營(yíng)業(yè)外支出的范圍及內(nèi)涵本準(zhǔn)則結(jié)合目前小企業(yè)的實(shí)際情況，列舉了構(gòu)成小企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出的主要類型，包括：（ 1）存貨的盤虧、毀損和報(bào)廢凈損失其中，存貨的盤虧損失，是指小企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的存貨短缺。通俗地講，就是小企業(yè)的存貨出現(xiàn)了賬存大于實(shí)存的情況。存貨的毀損凈損失，是指小企業(yè)因工人操作過(guò)程中的操作

51、和使用失誤等所引起的損失。存貨的報(bào)廢凈損失，是指因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因引發(fā)的報(bào)廢存貨產(chǎn)生的損失。作為存貨的盤虧、毀損和報(bào)廢損失最終計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出的金額是盤虧、毀損或報(bào)廢存貨的成本扣除殘料收入后的凈額。存貨的盤虧、毀損和報(bào)廢凈損失對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條規(guī)定的存貨的盤虧、毀損和報(bào)廢損失。（ 2）非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失小企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，包括處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，但不包括無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失和長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，后者應(yīng)單獨(dú)作為損失計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。其中，固定資產(chǎn)處置凈損失，是指小企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款扣除

52、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈損失，如為凈收益，則為營(yíng)業(yè)外收入。詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十四條有關(guān)固定資產(chǎn)處置的釋義，本條不再贅述。無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失，是指小企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)所取得的價(jià)款扣除無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈損失，如為凈收益，則為營(yíng)業(yè)外收入。詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第四十二條有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)處置的釋義，本條不再贅述。處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與處置固定資產(chǎn)類似。處置長(zhǎng)期待攤費(fèi)用通常都應(yīng)當(dāng)是損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如果某些特殊情況下，比如處置經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)的改建支出，如果已經(jīng)對(duì)其攤銷完畢即余額為零，但最后還取得了一些殘料收入，在這種情況下，應(yīng)將殘料收入計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失對(duì)應(yīng)于

53、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條所規(guī)定的固定資產(chǎn)的盤虧、毀損和報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失中的轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)發(fā)生的凈損失。（ 3）壞賬損失和無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失壞賬損失指小企業(yè)無(wú)法收回或者收回的可能性極小的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第九條的釋義，本條不再贅述。壞賬損失和無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失的認(rèn)定條件由本準(zhǔn)則第十條和第二十一條予以規(guī)定，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第十條和第二十一條的釋義，本條不再贅述。無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失與處置長(zhǎng)期債券投資凈損失雖然都表現(xiàn)為長(zhǎng)期債券投資的減少，但也存在一些細(xì)微差異，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失是被動(dòng)所為，由于債務(wù)人無(wú)法償還而不得不承擔(dān)

54、的損失，而處置長(zhǎng)期債券投資凈損失則是小企業(yè)主動(dòng)而為，不一定是債務(wù)人出現(xiàn)了違約等情況。壞賬損失和無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條規(guī)定的壞賬損失。（ 4）無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失小企業(yè)無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件由本準(zhǔn)則第二十六條予以規(guī)定，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十六條的釋義，本條不再贅述。無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資凈損失雖然都表現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少，但也存在一些細(xì)微差異，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失是一種被動(dòng)所為，由于被投資單位破產(chǎn)清算等無(wú)法退回而不得不承擔(dān)的損失，而處置長(zhǎng)期股權(quán)投資凈損失則是小企業(yè)主動(dòng)而為，不一定是因?yàn)楸煌顿Y單位出現(xiàn)了問(wèn)題。無(wú)法收

55、回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條規(guī)定的其他損失。（ 5）自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失指小企業(yè)因非人力所能抗拒或者阻止的原因等發(fā)生的資產(chǎn)損失，如發(fā)生火災(zāi)將廠房燒毀，地震造成房屋塌陷，泥石流沖毀庫(kù)存原材料，等等。自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條規(guī)定的自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失。（ 6）稅收滯納金稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的繳納期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照上述規(guī)定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。征收稅收滯納金主要目的是督促納稅人按期繳納稅款，減少欠稅，保證稅款及時(shí)入庫(kù)。稅收滯納金對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定的稅收滯納金。（ 7）罰金罰金是人民法院判處犯罪分子強(qiáng)制向國(guó)家繳納一定數(shù)額金錢的刑罰方法，主要適用于破壞經(jīng)濟(jì)秩序和其他謀取非法利益有聯(lián)系的犯罪，以及少數(shù)較輕的犯罪。罰金作為一種附加刑，并不剝奪犯罪人的人身自由權(quán)，也不會(huì)對(duì)犯罪人產(chǎn)生直接的人身痛苦和社會(huì)后果等，判處罰金以犯罪人是否觸犯刑律，且是否屬于財(cái)產(chǎn)刑為先決條件。罰金的目的是為了對(duì)犯罪分子除了在刑罰上給予處罰外，在經(jīng)濟(jì)上亦給予制裁的一種手段，是一種附加刑。罰金對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定的罰