實際工作中常見房產(chǎn)稅征免政策

1、實際工作中常見房產(chǎn)稅征免政策（ 一 ） 臨時建筑一、公司用于售樓的售樓部等臨時建筑物要繳房產(chǎn)稅嗎 問：我公司是房地產(chǎn)開發(fā)公司， 有 400 平方米用于售樓的售樓部等臨時性建筑物， 請問這些臨時 建筑物是否要繳房產(chǎn)稅？如果要繳，那么政策依據(jù)又是什么？答： 1986 年9 月25 日財政部稅務(wù)總局下發(fā)了財政部、稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)關(guān)于房產(chǎn)稅若干具 體問題的解釋和暫行規(guī)定 、關(guān)于車船使用稅若干具體問題的 解釋和暫行規(guī)定 的通知 （財 稅地 19868 號）第二十一條明確規(guī)定：“凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料 棚、休息棚和辦公室、食堂、茶 爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是

2、由 基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。 但是， 如果在基建工程結(jié) 束以 后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的 次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！钡谑艞l還明確：“納稅人自建的房屋， 自建成之次月起征 收房產(chǎn)稅。 納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋， 從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。 ”仔細分析 這一規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)財稅地 19868 號 文第二十一條規(guī)定不予征稅的臨時性建筑物必須 同時滿足兩個條件： 其一必須為基建工地服務(wù)， 其二必須處于施工期間。 相反如果基建工程結(jié)束， 臨時性建筑物歸基 建單位使用，則須從基建單位使用的次月起繳

3、納房產(chǎn)稅。 你單位所擁有的 400 平方米售樓部等臨時建筑物顯然不是為基建工地服務(wù)，而是為售樓服務(wù)，因而不能滿足不征 房產(chǎn)稅的兩個條件。 如果這一臨時建筑物為施工單 位所建，那么從你的提問中我們也可以看出， 這一臨時建筑物也已經(jīng)交與你單位了， 并且你單位也已經(jīng)在實質(zhì)上使用了， 因而應(yīng)當(dāng)從你單位接 受這些臨時建筑物的次 月起繳納房產(chǎn)稅。如果這些臨時建筑物由你單位自己建造，那么按照上 述文件第十九條的規(guī)定，你單位也應(yīng)當(dāng)從該臨時建筑物使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。 也就是說無 論你單位的這些臨時建筑物是哪一方建造的，都須繳納房產(chǎn)稅?！締栴}】房地產(chǎn)開發(fā)公司臨時搭建的售樓處， 在售樓結(jié)束后需要拆除的， 請問，

4、 此售樓處是否需要繳納房 產(chǎn)稅？【解答】財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定 （財稅地 19873 號）文件第一條中對房產(chǎn)的解釋如下，房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表 現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和維護 結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或者 儲藏物資的場所。財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 （財稅地字 19868 號） 文件第二十一條規(guī)定，凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚和辦公室、 食堂、 茶 爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自 行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使 用的，在施工

5、期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性 房屋交換或者估價轉(zhuǎn)讓 給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。根據(jù)上述規(guī)定， 售樓處不論是永久性或臨時性的， 若符合上述房產(chǎn)定義， 均應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅， 但如果其符合財稅地字 19868 號文件規(guī)定的免稅條件，則可以免繳房產(chǎn)稅。二、車棚和臨時倉庫等應(yīng)繳納房產(chǎn)稅嗎？ 【問題】車棚、污水處理站頂蓬、煤蓬、臨時簡易倉庫等，是否屬于建筑物，免征房產(chǎn)稅？【解答】房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值或租金作為征收對象。在稅收管理中，對“房產(chǎn)”的界定，可根據(jù)財政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定（財稅地

6、19873 號）關(guān)于“房產(chǎn)”的解釋規(guī)定，“房產(chǎn)”是以房屋 形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié) 構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏 物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜 池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以和各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站罩棚房產(chǎn)稅問題的通知（財稅 2008123 號）規(guī)定，加油 站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。以前各地已做出稅收處理的，不追溯調(diào)整。因此，對于貴公司所述的幾種構(gòu)筑物，我們認為， 不屬于稅法中所稱的“房產(chǎn)”，無須繳納房產(chǎn) 稅。

7、三、在基建工地臨時性搭建的工棚要繳納房產(chǎn)稅嗎？ 根據(jù)財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定（財稅地 19868 號）的規(guī)定， 凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚 和辦公室、食堂、茶爐房、汽車 房等臨時性房屋， 不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的， 在施工 期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果 在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或 者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定收征房產(chǎn)稅。四、關(guān)于企業(yè)搭建的簡易房屋和工棚征收房產(chǎn)稅問題的通知 滬稅政二 198719 號 1987-1-28企業(yè)搭建的簡易房屋和工棚要

8、否征收房“稅問題，經(jīng)研究明確如下： 企業(yè)房產(chǎn)凡記入固定資產(chǎn)科目房產(chǎn)原值的，不論結(jié)構(gòu)，形狀和用途如可，那應(yīng)按房產(chǎn) 原值 計征房產(chǎn)稅。 未記入固定資產(chǎn)科目房產(chǎn)原值， 而記入小型設(shè)施“等其他項或者以”待攤費用“處 理的，如果構(gòu)成房屋形狀的。（有屋頂和墻的），應(yīng)按規(guī)定征收 房產(chǎn)稅，未構(gòu)成房屋形狀的各 種工棚不征房產(chǎn)稅。五、廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于明確地方稅若干業(yè)務(wù)問題的通知局屬各單位： 為加強地方稅征管， 根據(jù)地方稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定， 明確如下：一、關(guān)于一方出地一方出資建造房屋確定房產(chǎn)稅（ 一 ） 對以一方出地一方出資形式建造的這類房產(chǎn)，現(xiàn)對近期我市地方稅征管中遇到的一些問題（ 城市房地產(chǎn)稅 ） 納稅人的問題

9、 在未取得國土房管部門核發(fā)的 房地產(chǎn)證前，以國土房管部門批出的 建設(shè)用地批準(zhǔn)書 記載的使用人為該房產(chǎn)的房產(chǎn)稅 （ 城市房地產(chǎn)稅 ） 納稅人。（ 二 ） 對于不納入國土房管部門產(chǎn)權(quán)登記范圍的違章建筑和臨建房屋，視為產(chǎn)權(quán)未明確的房產(chǎn)，該房產(chǎn)的使用人為房產(chǎn)稅 （ 城市房地產(chǎn)稅 ） 納稅人 本文下發(fā)之前已作出稅務(wù)處理的，不再作調(diào)整。綜上, 我認為上海市那個文件規(guī)定相對比較切合實際。我認為無論什么工棚、車 棚、簡易倉庫、 臨時辦公房等等， 也無論是不是記入固定資產(chǎn)帳， 也無論誰建誰使用， 只要具有完整的房屋形態(tài)， 并且是用常用的房屋建筑材料建造，就應(yīng)該征收房 產(chǎn)稅，不具有完整的房屋形態(tài)（如工棚、車 棚、

10、加油站的罩棚等） ，或者雖具有房屋形態(tài)， 但不是用常規(guī)的房屋建筑材料建造的 （如用鐵皮、 油氈、石棉瓦等搭建的 臨時住人、儲藏東西用的簡易房屋），也不應(yīng)該征收房產(chǎn)稅。財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定（財稅地 19868 號）的規(guī)定，凡 是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等 臨時性房屋，如果在基建工程結(jié)束以 后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建 單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定收征房產(chǎn)稅。 我認為， 對這種臨時房屋交還或 轉(zhuǎn)讓給基建 單位的，還不能一概以征稅論，還應(yīng)該按上面說的那個原則加以區(qū)分算不算房屋

11、， 算房屋的征稅，不算房屋的不征稅。實際工作中常見房產(chǎn)稅征免政策（二）裝修費裝修費是否計入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅我公司于 2005 年對辦公樓進行裝修， 所發(fā)生裝修費用計入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修”， 并單獨核算， 房產(chǎn)稅仍按房屋原值繳納。 地稅機關(guān)在對我公司進行稅務(wù)檢查時， 要求我公司將裝 修費計入房屋原值一并繳納房產(chǎn)稅， 請問稅務(wù)機關(guān)的處理是否正確， 我公司應(yīng)如何繳納房產(chǎn)稅？回復(fù)：對于房屋裝修費是否計入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，應(yīng)根據(jù)裝修涉和的工程而定。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān) 問題的通知 （國稅發(fā) 2005173 號）的規(guī)定：“為了維持和增加房屋的使

12、用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡 以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配 套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電 氣和智能化樓宇設(shè)備等， 無論在會計核算中是否單獨記賬與核算， 都應(yīng)計入房產(chǎn)原值， 計征房產(chǎn) 稅。對于更換房屋附 屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備 和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入 房 產(chǎn)原值”。 如果你公司在房屋裝修過程中更換了上述文件列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施，則無論會計上如何核算，都要并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。如果房屋裝修過程中不涉和上述列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的更換，僅是 裝飾性的普 通裝

13、修， 根據(jù)財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 （財稅地字 19868 號）中“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī) 定，在賬簿固定資產(chǎn)'科目中記載的房屋原價” 的規(guī)定， 這些費用是否計入房產(chǎn)價值應(yīng)根據(jù)會計相關(guān)規(guī)定來判斷。 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資 產(chǎn)的規(guī)定，固定 資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超 過了原先估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實 質(zhì)性 降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。 企業(yè)在核算 時，應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化，從而確 定裝修費用是否應(yīng)

14、納入房產(chǎn)原 值繳納房產(chǎn)稅。房屋裝修費是否應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅近日， 某企業(yè)財務(wù)人員來電咨詢， 所在公司對新建辦公樓進行裝修， 所發(fā)生裝修費用會計上計入 了“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修”， 并單獨核算， 咨詢對發(fā)生的裝修費是否應(yīng)計入房屋原值一并 繳納房產(chǎn)稅？稅務(wù)機關(guān)解答： 對于房屋裝修費是否應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅， 應(yīng)根據(jù)裝修涉和的工程而國家稅務(wù)總局 關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知 （國稅發(fā)2005173 號）有明確規(guī)定：1、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的 附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、

15、電氣和智能化樓宇設(shè)備等，無論在會 計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。2、對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和 設(shè)施的價值； 對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、 需要經(jīng)常更換的零配件， 更新后不再計入房產(chǎn)原 值”。因此，如果你公司在房屋裝修過程中更換了上述文件列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè) 施，則無論 會計上如何核算， 都要并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅； 如果房屋裝修過程中不涉和上述列明的房屋附 屬設(shè)施和配套設(shè)施的更換，僅是裝飾性的普通裝修，根據(jù) 相關(guān)文件規(guī)定以和會計準(zhǔn)則的規(guī)定， 不必計入固定資產(chǎn)賬面價值， 應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。 稅務(wù)機關(guān)建議

16、， 今后企業(yè)遇到類似問題核算 時，應(yīng)依據(jù)判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支 出是否資本化，從而確定裝修費用是否應(yīng)納入房產(chǎn)原值繳納房 產(chǎn)稅。（王力生） 納稅人發(fā)生的裝修費支出是否要作為房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)？咨詢內(nèi)容：最近，我公司對職工衛(wèi)生間進行了重新裝修， 更換了所有的坐便器、 洗手盆等衛(wèi)生潔具以和瓷磚。 對于裝修發(fā)生的十多萬元支出，我公司記入了長期待攤 費用。稅務(wù)機關(guān)在檢查時，提出我公司應(yīng)將此項支出并入固定資產(chǎn)原值，作為繳納房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)。 我們認為此項裝修費未記入固定資產(chǎn)原值，不應(yīng)繳納房產(chǎn)稅對此雙方意見不一。請問，裝修費是否應(yīng)作為房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)？專家回復(fù)內(nèi)容如下： 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用

17、稅有關(guān)問題的通知 （財 稅 2008 152 號）規(guī)定：“對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不 論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn) 科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。 房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。 ” 因此，判斷裝修費是否作為房產(chǎn)稅 的計稅基礎(chǔ)，要首先確定根據(jù)會計制度的規(guī)定，裝修費是否 應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。企業(yè)會計制度 （財會字 2000第 025 號）第二十七條規(guī)定：“在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進 行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用 狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值?！逼髽I(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)

18、（ 2006）第六條規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符 合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不 符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認 條例的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益?！逼涞谒臈l的確認條件是：“（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該固 定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！绷硗馄髽I(yè)會計準(zhǔn)則 第 4 號固定資產(chǎn) 應(yīng)用指南對固定資產(chǎn)后續(xù)支出解釋為“固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新 改造支出、修 理費用等”。根據(jù)上述規(guī)定， 貴公司裝修衛(wèi)生間， 全部更換了衛(wèi)生潔具且支出額較大， 應(yīng)屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支 出中的更新改造支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。雖然貴公司此項支出沒 有計入固定資產(chǎn)科目，

19、而 是計入了長期待攤費用科目，但是按照財稅2008152 號文的規(guī)定，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價 計算繳納房產(chǎn)稅。房屋的裝修費是否計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅？問：我企業(yè)新購置一棟房產(chǎn)， 進行房屋裝修發(fā)生的裝修費如何處理， 是否計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn) 稅？答：對新建房屋進行初次裝修，凡屬于與房屋不可分割的吊頂、高檔燈具、墻飾、 地磚、門窗 等投資， 不論其帳務(wù)如何處理， 一律并入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。 對舊房重新裝飾、 裝修的投資額， 按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，凡計入固定資產(chǎn)科目、增加房產(chǎn) 原值的，征收房產(chǎn)稅，不增加房產(chǎn)原值 的，不征收房產(chǎn)稅。我公司最新租了 2層寫字樓，發(fā)生裝修費

20、 300 萬元，不用繳納房產(chǎn)稅吧？【解答】財政部、 國度稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知 （財稅 2008152 號）規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載 在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)依照 房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。 其中， 房屋原價應(yīng)根據(jù)國度有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算， 納稅人未按 國度會計制度規(guī)定核算并記載 的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。對于租入新房屋的裝修支出， 根據(jù)公司會計準(zhǔn)則和公司所得稅法有關(guān)精神， 如由承租人承擔(dān) 有關(guān)裝修費用， 作為承租公司的“長等待攤費用”， 未計入出租方的房屋原值， 所發(fā)生的裝修支 出不繳納房產(chǎn)稅。綜上 :1、房屋改建、擴建支出應(yīng)該計

21、入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。2、新建房屋初次裝修費用應(yīng)計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。3、租入房屋由承租人承擔(dān)的裝修費用，所發(fā)生的裝修支出不繳納房產(chǎn)稅。4、舊房重新裝修，涉和國稅發(fā) 2005173 號列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的更換，則無論會 計上如何核算，都要并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅；如果房屋裝 修過程中不涉和上述列明的房屋附 屬設(shè)施和配套設(shè)施的更換， 僅是裝飾性的普通裝修， 根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定以和會計準(zhǔn)則的規(guī)定， 看 是否應(yīng)該資本化，資本化的并入房 產(chǎn)原值征稅，不資本化的不征稅。問題： 對于舊房重新裝修的裝修費是否征收房產(chǎn)稅，說起來似乎很清楚了， 主要看是否應(yīng)該資本化，資本化的并入房產(chǎn)原值征稅，不資本化的

22、不征稅。那么，裝修費倒底是否應(yīng)該資本化呢？答 案仍然很模糊，各家的解答也不一致。對納稅人最有利的是南京市地方稅務(wù)局的答復(fù)： 如果房屋裝修過程中不涉和上述列明的房屋附屬 設(shè)施和配套設(shè)施的更換， 僅是裝飾性的普通裝修， 根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定以和會計準(zhǔn)則的規(guī)定， 不必 計入固定資產(chǎn)賬面價值，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。對納稅人最不利的是丹陽財經(jīng)網(wǎng)的答復(fù)：貴公司裝修衛(wèi)生間，全部更換了衛(wèi)生潔具 且支出額較 大，應(yīng)屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出， 應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。 按丹陽市的解答， 與固 定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出， 都應(yīng)該資本化。 所以，房屋的裝 修費用無論會計上是否計入房產(chǎn)原值， 都應(yīng)該征收房產(chǎn)稅。比較適中的

23、是中華會計網(wǎng)校的答復(fù)：固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出， 如果使可能 流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先估計， 如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命， 或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提 高、產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價 值。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認為 當(dāng)期費用。 網(wǎng)校對裝修費用是否資本化作了一個相對明確的界定： 使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超 過了原先估計。但是，有兩個問題： 1、怎么算使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先估計？答復(fù)中列舉了兩種情形：延長了固定資 產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低。 一般性的房屋裝修是不是 具備前面兩種情形呢？裝修費需不需要資本化呢？比如，酒

24、店、 歌舞廳等場所裝修應(yīng)該是使服務(wù)質(zhì)量有實質(zhì)性提高，會帶來生易的紅火。對 酒店、歌舞廳等裝修費用是不是就應(yīng)該征收房產(chǎn)稅 呢？其他企業(yè)房屋裝修效果雖不如酒店、 歌舞廳明顯， 但對改善企業(yè)形象， 提升企業(yè)品位無疑也 是大有好處，這算 不算使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先估計呢？2、按照國稅發(fā) 2005173 號文，對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原 值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配 套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的 零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。比照這個規(guī)定， 對于房屋裝修，將新裝修費并入房產(chǎn)原值征 稅的時候是否也可以扣除原裝修費 用呢？我個人認為，房產(chǎn)稅

25、應(yīng)該立足于對財產(chǎn)征稅，裝飾、裝修只起一種短期性的、美觀的作用，對房 產(chǎn)價值不可能有實質(zhì)性的增加， 所以， 我傾向于南京市地方稅務(wù)局的觀點： 僅是裝飾性的普通裝 修，不必計入固定資產(chǎn)賬面價值，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。自然也不征收房產(chǎn)稅。實際工作中常見的房產(chǎn)稅征免政策（三）附屬設(shè)備和配套設(shè)施房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅最新政策解讀根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)自用房產(chǎn)依照房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余值按1.2 %的稅率計算繳納房產(chǎn)稅。因此要正確征收房產(chǎn)稅，需要對房產(chǎn)原值有清楚的界定。有關(guān)房產(chǎn)原值的規(guī)定： 根據(jù)國家稅務(wù)總局 86 財稅地字第 008 號文規(guī)定， “房產(chǎn)原值是指納稅人 按照會計制度規(guī)定，

26、在賬簿固定資產(chǎn)'科目中記載的房屋原價。”因此，凡按會計制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價的，即應(yīng)以房屋原價按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅； 沒有記載房屋原價的，按照上述原 則，并參照同類房屋，確定房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。有關(guān)房 屋附屬設(shè)備、 配套設(shè)施： 應(yīng)計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅的附屬設(shè)備和配套設(shè)施包括與房屋不可分割 的各種附 屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。而對于房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施如何界定，國家稅務(wù)總局曾下發(fā)了幾個文件予以規(guī)定， 1987 年3 月國家稅務(wù)總局曾下發(fā)了 財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī) 定（財稅地 19873 號），其中第二條明

27、確 了應(yīng)包含在房產(chǎn)原值中計征房產(chǎn)稅的房屋附屬設(shè) 備和配套設(shè)施的范圍。 文件規(guī)定， 應(yīng)計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅的附屬設(shè)備和配套設(shè)施包括與房屋 不可分割的各種附屬 設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。 主要有 : 暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、 煤氣等設(shè)備； 各種管線， 如蒸氣、 壓縮空氣、 石油、 給水排水等管道和電力、 電訊、 電 纜導(dǎo)線； 電梯、升降機、過道、曬臺等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的 探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進線盒聯(lián)接管算起。1987 年 11 月財政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)了財政部、稅務(wù)總局關(guān)于對房屋中央空調(diào)是否計入 房產(chǎn)原值等問題的批復(fù)（財稅地

28、198728 號），對中央空調(diào)有關(guān)問題進行了明確：新建房屋交付使用時， 如中央空調(diào)設(shè)備已計算在房產(chǎn)原值之中， 則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備； 如中央空調(diào)設(shè)備作單項固定資產(chǎn)入賬， 單獨核算并提取折舊， 則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。 關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計入房產(chǎn)原值。但是.隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和房屋功能的不斷完善、 多樣化， 現(xiàn)實生活中， 一些新 的設(shè)備和設(shè)施 層出不窮，如給排水、采暖、消防、電氣和智能化樓宇設(shè)備等，這些在以前的文件中都沒有明確 規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)乃至稅務(wù)機關(guān)在實際計征房產(chǎn)稅時難以 界定是否納入房產(chǎn)原值進行征稅。 為此， 國家稅務(wù)總局 2005 年 1

29、0 月下發(fā)了國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征 房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通 知（國稅發(fā) 2005173 號），對上述問題進行了明確。主要內(nèi)容包括 ;1. 為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求， 凡以房屋為載體， 不可隨意移動的附 屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣和智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計 核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。這里要注意的是 , 新規(guī)定調(diào)整了財稅地 198728 號文件中明確的房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施征收 房產(chǎn)稅的規(guī)定，調(diào)整為：無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn) 原值，計征房 產(chǎn)稅。財政部稅務(wù)總局關(guān)于

30、對房屋中央空調(diào)是否計入房產(chǎn)原值等問題的批復(fù) （87 財稅地字 第 028 號） 同時廢止。2. 對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的， 在將其價值計入房產(chǎn)原值時， 可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè) 施的價值； 對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、 需要經(jīng)常更換的零配件， 更新后不再計入房產(chǎn)原值。 此條規(guī)定是以前規(guī)定中所沒有的 , 提醒納稅人注意掌握和運用。另外， 對針對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅，其性質(zhì)和房產(chǎn)稅類似， 文件中也明確規(guī)定了要比照上述規(guī)定執(zhí)行，也就是說新規(guī)定適用于內(nèi)、外資企業(yè)。本通知自 2006 年 1 月 1 日起執(zhí)行。江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā) 國家稅務(wù)局總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配

31、套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有 關(guān)問題的通知的通知 （ 蘇地稅發(fā) 200619 號 ）各省轄市和蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局，常熟市地方稅務(wù)局，省地方稅務(wù)局直屬分局： 現(xiàn)將國家稅務(wù)局總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā) 2005173 號）（以下簡稱“通知”）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并提出如下補充意見，請一并貫徹 執(zhí)行：一、納稅人更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施，需“扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價 值”的，應(yīng) 由其在該納稅年度結(jié)束后 15 日前，隨同辦理房產(chǎn)稅納稅申報時申報，提供房產(chǎn)稅扣減房屋附 屬原設(shè)備和配套設(shè)施申報備案表（見附表）和原始發(fā)票 （或入帳決算書、審計決定書等）復(fù) 印件，經(jīng)主管地稅機關(guān)審核后，方可予以扣減。同時，各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好相關(guān)管理臺帳。二、“通知”中第二條所述“扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值”是指扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè) 施的帳面凈值。三、“通知”中第二條所述“零配件”是指單位價值標(biāo)準(zhǔn)為 2000 元以下 （不包 括 2000 元）的房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的相關(guān)配件。問：我司開發(fā)產(chǎn)品一商場出租，租金由房租和配套設(shè)施設(shè)備租金組成。 配套設(shè)施設(shè)備為電梯、 發(fā) 電機、空調(diào)、供電