學(xué)習(xí)內(nèi)容匯報(bào)

1、學(xué)習(xí)內(nèi)容匯報(bào)中注協(xié)審計(jì)工作底稿培訓(xùn)班近日參加中注協(xié)審計(jì)工作底稿培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)，課程就新準(zhǔn)則下審計(jì)工作底稿的編制，根據(jù)將于近期出版的財(cái) 務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南做了詳細(xì)和精彩的介 紹，學(xué)習(xí)歸來，特將學(xué)習(xí)內(nèi)容整理和匯報(bào)與此。aegis2007 9 9上篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及其對(duì)工作底稿影響課程:9-1 9:0012:00審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于工作底稿的編制要求中注協(xié) 唐建華9-2 13:3016:30初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、其他項(xiàng)目和業(yè)務(wù)完成階段審計(jì)工作底稿中注協(xié)唐建華一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的核心要求要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和 應(yīng)對(duì)作

2、為審計(jì)工作的主線。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及之間的聯(lián)系1. 第1101號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則；提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的地位，統(tǒng)領(lǐng)其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。2. 第1211號(hào)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；解決重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別問題。3. 第1231號(hào)一針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序；解決如何應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4. 第1301號(hào)一審計(jì)證據(jù)。拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計(jì)證據(jù)。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則精要1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施專門的程序來獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境更為深入、更廣泛的了解。2. 在所獲

3、取了解的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更為嚴(yán)格的 評(píng)估。3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與所實(shí)施的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍更清楚的聯(lián)系起來。4. 反對(duì)平均使用審計(jì)資源，反對(duì)使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，反對(duì)無的放矢。（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)業(yè)行為的影響21. 審計(jì)重心前移，經(jīng)驗(yàn)豐富的人員更多精力投入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)計(jì)劃過程中。2. 注重外部證據(jù)。3. 更強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷。4心里適應(yīng)。（六）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下工作底稿的主體結(jié)構(gòu)1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿1.1 了解被審計(jì)單位情況（不包括內(nèi)部控制）1.2 了解內(nèi)部控制2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作底稿2.1控制測(cè)試2.2實(shí)質(zhì)性程序（七）工作底稿的前后貫通實(shí)現(xiàn)工

4、作底稿的前后貫通，需要詳細(xì)運(yùn)用認(rèn)定：1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè) 計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。2. 根據(jù)管理層認(rèn)定確定具體審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)程序，根據(jù)實(shí)施審計(jì)程序 的結(jié)果確定審計(jì)結(jié)論，根據(jù)審計(jì)結(jié)論確認(rèn)審計(jì)意見。二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的1. 符合職業(yè)道德規(guī)范的要求，特別是獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；2. 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，特別是管理層誠信度；3. 與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）相關(guān)準(zhǔn)則1. 第1152號(hào)-前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通2. 第1121號(hào)一歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制3. 第1111號(hào)一審計(jì)業(yè)務(wù)約

5、定書三、計(jì)劃審計(jì)工作（一）總體審計(jì)策略1. 確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍;2. 明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以及計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)；3. 考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向。（二）具體審計(jì)計(jì)劃1. 目的：確定采用何種審計(jì)策略獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)2. 審計(jì)證據(jù)組合=風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證據(jù) +進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)=（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序+控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性程序）獲取的審計(jì)證據(jù)=（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序+控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性分析程序+細(xì)節(jié)測(cè)試）獲取的審計(jì)證據(jù)=（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序+控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性分析程序+對(duì)交易的細(xì)節(jié)測(cè)試+對(duì)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試）獲 取的審計(jì)證據(jù)（三）相關(guān)準(zhǔn)則1. 第1

6、201號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作2. 第1221號(hào)一重要性3. 第1324號(hào)一持續(xù)經(jīng)營4. 第1151號(hào)一與治理層的溝通四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）了解被審計(jì)單位的行業(yè) 狀況、法律環(huán)境與監(jiān)督及 其他外部因素對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn) 用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)精要 風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)控制環(huán)境被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次各類交易、 賬戶余額、列報(bào)（包括 披露）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（二）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1. 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。2. 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)

7、域相聯(lián)系。3. 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。4. 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。附表：內(nèi)部控制要素的影響要素企業(yè)整體層面認(rèn)定層面控制環(huán)境V風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程VV信息系統(tǒng)與溝通VV控制活動(dòng)V監(jiān)督VV風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄：1. 項(xiàng)目組對(duì)有無舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性的討論，以及得出的重要揭露（項(xiàng)目組討論紀(jì)要）。2. 對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿）。3. 在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表）。4. 識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，

8、以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估（特別風(fēng)險(xiǎn)匯總和應(yīng)對(duì)方案表）。（三）應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1. 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員、或利用專家的工作。對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。提供更多的督導(dǎo)。 增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性。2. 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)根據(jù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作記錄：1. 對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施；2. 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；3. 實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系；

9、 以上，記錄于總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（包括計(jì)劃矩陣）4. 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果（審計(jì)結(jié)論和重大事項(xiàng)概要）；還應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控5. 如果擬利用在以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù), 制的理由和結(jié)論。（控制測(cè)試工作底稿）（四）相關(guān)準(zhǔn)則1. 第1211號(hào)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；2. 第1231號(hào)一針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。五、進(jìn)一步審計(jì)程序（略，底稿編制思路和樣式結(jié)合進(jìn)下篇）六、業(yè)務(wù)完成階段（一）相關(guān)準(zhǔn)則1. 第1313號(hào)一分析程序2. 第1221號(hào)一重要性3. 第1341號(hào)一管理層聲明4. 第1501號(hào)一審計(jì)報(bào)告5. 第1502號(hào)一非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告6.

10、 第1151號(hào)一與治理層的溝通7. 第1121號(hào)一歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制（二）目前執(zhí)業(yè)中審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)的一些問題1. 形式問題1.1絕大部分按新格式出具報(bào)告，但有一份舊格式，少數(shù)缺少標(biāo)題行。1.2審計(jì)范圍受到限制時(shí)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中沒有體現(xiàn)。1.3部分公司披露的審計(jì)報(bào)告無事務(wù)所名稱、無簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、無致送對(duì)象。1.4個(gè)別審計(jì)報(bào)告存在低級(jí)錯(cuò)誤，如審計(jì)程序與認(rèn)定不對(duì)應(yīng)。2. 實(shí)質(zhì)問題2.1不確定性與審計(jì)范圍受到限制界限模糊，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、或有事項(xiàng)等 不確定性作出實(shí)質(zhì)性判斷是考驗(yàn)。722何時(shí)該說“審計(jì)范圍受到限制”，何時(shí)該說“不”2.3前期無保留意見，事后發(fā)現(xiàn)問題的現(xiàn)象增多

11、，值得反思。七、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南使用注意事項(xiàng)（一）合理預(yù)期1. 是一個(gè)框架，需要逐步完善；2. 不能解決所有問題，應(yīng)當(dāng)與準(zhǔn)則和指南結(jié)合使用；3. 不具有權(quán)威性；4. 忌照搬照抄。（二）勿教條理解1. 關(guān)于業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分；2. 關(guān)于審計(jì)程序與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。關(guān)于認(rèn)定的分類。7下篇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿編制和貫通課程：9-2 13:3016:30初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、其他項(xiàng)目和業(yè)務(wù)完成階段審計(jì)工作底稿中注協(xié)唐建華9-1 13:3016:30生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)工作底稿安永華明房芳9-2 9:00 12:00米購與付款循環(huán)工作底稿德勤華永董迎新9-3 9:00 12:

12、00銷售與收款循環(huán)工作底稿德勤華永董迎新9-3 13:3016:30工薪與人事循環(huán)工作底稿普華永道董欣一、了解內(nèi)部控制工作底稿（一）方法1詢問：詢問相關(guān)部門、人員，了解各重要交易類別的流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)。2. 觀察：觀察交易的操作流程。3. 檢查：檢查控制手冊(cè)及書面指引等文件。4. 穿行測(cè)試：（二）過程Stepl.確定重要交易類別和交易流程Step2. 了解重要交易類別和交易流程Step3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)Step4.識(shí)別和了解相關(guān)控制Step5執(zhí)行穿行測(cè)試Step6進(jìn)行初步評(píng)價(jià)（三）形成的審計(jì)工作底稿1. 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一一控制流程通過詢問相關(guān)人員、觀察操作流程和檢查書面控制手冊(cè)等方法

13、，形成了原始的詢問筆錄、觀 察記錄、控制手冊(cè)復(fù)印件及檢查標(biāo)識(shí)和記錄等，這些原始的內(nèi)部控制了解記錄的內(nèi)容需要進(jìn)行整 理匯總，形成“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一一控制流程”底稿。這份文檔可以用文字?jǐn)⑹?、流程圖等方 式記錄，只要能清晰反映所了解的業(yè)務(wù)循環(huán)各交易類別的控制流程即可。82. 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一一控制目標(biāo)及控制活動(dòng)針對(duì)所了解的重要交易類別和交易流程，以及預(yù)期可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，識(shí)別和了解相關(guān)控 制，相關(guān)控制流程已整理匯總至“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一一控制流程”底稿。此處，將控制目標(biāo)、 該目標(biāo)達(dá)到與否所影響的交易和賬戶余額及其認(rèn)定、被審計(jì)單位的控制活動(dòng)，三者對(duì)應(yīng)聯(lián)系起來，并評(píng)價(jià)控制活動(dòng)對(duì)目標(biāo)是否有效（即，評(píng)

14、價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性），形成“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一控制目標(biāo)及控制活動(dòng)”底稿。樣例如下:主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目標(biāo)受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定被審計(jì)單位的控制活動(dòng)控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制 目標(biāo)是否有效（是/否）3. 穿行測(cè)試如果“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一一控制目標(biāo)及控制活動(dòng)”底稿上記錄的某項(xiàng)“被審計(jì)單位的控制活動(dòng)”對(duì)應(yīng)的“控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是/否）”結(jié)論為“是”，則應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行穿行測(cè)試，形成“穿行測(cè)試”底稿。選取適當(dāng)?shù)臉颖荆⒁庖粋€(gè)樣本所涉的交易流程應(yīng)盡可能多的包括需要測(cè)試的控制活動(dòng)（關(guān)鍵控制點(diǎn)），全部需要測(cè)試的控制活動(dòng)需要被所選取的樣本全部覆蓋到，一項(xiàng)控制活動(dòng)僅需一個(gè)樣本即可。

15、以采購與付款循環(huán)的采購材料業(yè)務(wù)為例，假設(shè)被審計(jì)單位采用了 “測(cè)試內(nèi)容”相關(guān)的控制活動(dòng)且均評(píng)估為設(shè)計(jì)有效，樣例如下:業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試結(jié)果采購請(qǐng)購單編號(hào)# （日期）440012請(qǐng)購內(nèi)容包裝箱請(qǐng)購單是否得到適當(dāng)審批是采購訂單編號(hào)# （日期）A0012記錄應(yīng)付賬款供應(yīng)商發(fā)票編號(hào)# （日期）3321驗(yàn)收單編號(hào)#Y0012供應(yīng)商發(fā)票所載內(nèi)容與采購訂單、驗(yàn)收單的內(nèi)容是否相符（是/否）是發(fā)票上是否加蓋“相符”章（是/否）是轉(zhuǎn)賬憑證編號(hào)# （日期）轉(zhuǎn)38號(hào)是否計(jì)入應(yīng)付賬款貸方（是 /否）是4. 了解內(nèi)部控制匯總表穿行測(cè)試后，可以獲得控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，據(jù)此，可確定是否對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行控制測(cè)

16、試，以確定控制活動(dòng)的運(yùn)行有效性，這一判斷結(jié)果（是否進(jìn)行控制測(cè)試）將被“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表”底稿的“對(duì)重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計(jì)程序方案（計(jì)劃矩陣）”引用?！傲私鈨?nèi)部控制匯總表”樣例如下：主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目標(biāo)受影響的相關(guān) 交易和賬戶余 額及其認(rèn)定被審計(jì)單位的控制活動(dòng)控制活動(dòng)對(duì) 實(shí)現(xiàn)控制目 標(biāo)是否有效（是 / 否）控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行（是 / 否）是否測(cè)試該 控制活動(dòng)運(yùn) 行有效性 （是 / 否）初步評(píng)價(jià)結(jié)論：匚控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行匚控制設(shè)計(jì)合理，未得到執(zhí)行匚控制設(shè)計(jì)無效或缺乏必要的控制從樣例可以看到，本表前 5列與“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì) 控制目標(biāo)及控制活動(dòng)”底稿一致, 在實(shí)際設(shè)計(jì)和編制工作底稿

17、時(shí)，可以考慮將“了解內(nèi)部控制匯總表”和“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一一 控制目標(biāo)及控制活動(dòng)”合并，如不合并，則應(yīng)考慮使用電子文檔記錄這2份底稿。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表樣例如下：一、識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表10識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)索引號(hào)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)收影響的交易類 另U、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定、財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案表財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)索引號(hào)總體應(yīng)對(duì)措施三、特別風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果匯總及應(yīng)對(duì)措施表15項(xiàng)目經(jīng)營目標(biāo)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)管理層應(yīng)對(duì)或控制措施財(cái)務(wù)報(bào) 表項(xiàng)目 及認(rèn)定審計(jì)措施向被審 計(jì)單位 報(bào)告的 事項(xiàng)四、對(duì)重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計(jì)

18、程序方案（計(jì)劃矩陣）業(yè)務(wù)循 環(huán)涉及 的重要 賬戶或 列報(bào)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)控制 預(yù)期 是否 有效擬實(shí)施的總體方案重大 錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn) 水平是否為特 別風(fēng) 險(xiǎn)相關(guān)認(rèn)定總體方案控制測(cè)試控制 測(cè)試 索引 號(hào)實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì) 性程 序索 引號(hào)存在/發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)?準(zhǔn)確性截止分類列報(bào)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)說明“識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”來源于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）底稿記錄；“確定的應(yīng)對(duì)措施”影響總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃； 本表“四、對(duì)重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計(jì)程序方案”受前面一二三項(xiàng)內(nèi)容直接影響；相關(guān)控制預(yù)期有效性的評(píng)價(jià)及是否擬實(shí)施控制測(cè)試的信息來源于對(duì)了解內(nèi)部控制工

19、作底 稿的記錄；相關(guān)控制預(yù)期有效且擬執(zhí)行綜合性方案的，通過控制測(cè)試底稿評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，將得出支持或不支持本表對(duì)該賬戶或列報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。三、控制測(cè)試底稿（一）控制測(cè)試程序1. 在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況設(shè) 計(jì)和執(zhí)行控制測(cè)試。#2. 控制測(cè)試程序包括詢問、觀察、檢查以及重新執(zhí)行。需要強(qiáng)調(diào)的是，詢問本身并不足以測(cè) 試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有 效性的審計(jì)證據(jù)。3. 本審計(jì)工作底稿記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制測(cè)試的執(zhí)行情況，包括擬執(zhí)行的控制測(cè)試具體程序、有關(guān)控制的執(zhí)行頻率、擬測(cè)試的樣本數(shù)量以及執(zhí)

20、行相關(guān)程序的工作底稿索引。某業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測(cè)試底稿一一“控制測(cè)試程序”樣例樣例如下：1. 控制測(cè)試一一XXX（業(yè)務(wù)活動(dòng)1）（1）詢問程序通過實(shí)施詢問程序，被審計(jì)單位XXX（部門、職務(wù)、姓名）已確定下列實(shí)現(xiàn)：1）xxxxx2）xxxxx（2）其他測(cè)試程序控制目標(biāo)被審計(jì)單位的控制活動(dòng)控制測(cè)試程序執(zhí)行控制的頻率所測(cè)試的 項(xiàng)目數(shù)量索引號(hào)2.控制測(cè)試一一xxx（業(yè)務(wù)活動(dòng)2）3. 控制測(cè)試一一XXX（業(yè)務(wù)活動(dòng) 3）（二）控制測(cè)試過程記錄以采購與付款循環(huán)為例，假設(shè)被審計(jì)單位采用了“測(cè)試內(nèi)容”相關(guān)的控制活動(dòng)且均設(shè)計(jì)有效并得到執(zhí)行，樣例如下：1.與采購材料有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2

21、測(cè)試項(xiàng)目3測(cè)試項(xiàng)目4測(cè)試項(xiàng)目5采購請(qǐng)購單編號(hào)# （日期）請(qǐng)購內(nèi)容請(qǐng)購單是否得到適當(dāng)審批采購訂單編號(hào)# （日期）記錄應(yīng)付賬款供應(yīng)商發(fā)票編號(hào)# （日期）驗(yàn)收單編號(hào)#供應(yīng)商發(fā)票所載內(nèi)容與采購訂單、 驗(yàn)收單 的內(nèi)容是否相符（是/否）發(fā)票上是否加蓋“相符”章（是/否）轉(zhuǎn)賬憑證編號(hào)# （日期）是否計(jì)入應(yīng)付賬款貸方（是 /否）2.與費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制3.另外，穿行測(cè)試的樣本如果測(cè)試結(jié)果為已有效執(zhí)行的，該樣本的測(cè)試結(jié)果可以作為此處控制 測(cè)試的1個(gè)樣本使用。（三）控制測(cè)試匯總表1. 根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計(jì)并評(píng)估其執(zhí)行情況所獲取的審計(jì)證據(jù)，本底稿“了解內(nèi)部控制 的初步結(jié)論”可能是：控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行

22、；控制設(shè)計(jì)合理，未得到執(zhí)行；控制設(shè) 計(jì)無效或缺乏必要的控制。這項(xiàng)結(jié)論取自“了解內(nèi)部控制匯總表”的初步評(píng)價(jià)結(jié)論。2. 本底稿記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的控制活動(dòng)及結(jié)論。其中“控制活動(dòng)是否有效運(yùn)行”一欄，應(yīng)根據(jù)“控制測(cè)試過程記錄”底稿中的測(cè)試結(jié)論填寫；“控制測(cè)試結(jié)果是否支持實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論”一欄，應(yīng)根據(jù)了解和測(cè)試內(nèi)容控制中獲取的審計(jì)證據(jù)分析填寫；“控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行” 一欄，應(yīng)根據(jù)“了解內(nèi)部控制匯總表”底稿中的結(jié)論填寫；其余欄目的信息取自“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一控制目標(biāo)及控制活動(dòng)”底稿所記錄的內(nèi)容。5. 本底稿“對(duì)相關(guān)交易和賬戶余額的審計(jì)方案”中，“0E”填列控制測(cè)試結(jié)果“支持”、“不支持”或“不適用” ，

23、“ST”填列需從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度“高”“中” “低”。前者與“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表”底稿內(nèi)容相聯(lián)系，后者影響針對(duì)有關(guān)交易和余額及其認(rèn)定的計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程 序的選擇。4. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬對(duì)與某些控制目標(biāo)相關(guān)的控制活動(dòng)實(shí)施控制測(cè)試，則應(yīng)直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，對(duì)相關(guān)交易和賬戶余額的認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試，以獲取足夠的保證程度。5. 可以利用以前審計(jì)獲取的某循環(huán)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，在本期不進(jìn)行控制測(cè)試而信賴這些前期審計(jì)證據(jù)表明運(yùn)行有效的該循環(huán)的內(nèi)部控制；但如果本期執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果表明該循環(huán)與相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定相關(guān)的控制不能予以信賴，應(yīng)重新考慮本期擬信賴的以 前審計(jì)獲取的其他循環(huán)控制運(yùn)

24、行有效性的審計(jì)證據(jù)是否恰當(dāng)。樣例如下：1. 了解內(nèi)部控制的初步結(jié)論2.控制測(cè)試結(jié)論控制目標(biāo)被審計(jì)單位的控制活動(dòng)控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效(是/否)控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行(是 / 否)是否測(cè)試該控 制活動(dòng)運(yùn)行有 效性(是/否)控制測(cè)試結(jié)果是 否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 結(jié)論 (支持/不支持)xxxx(測(cè)試過程中發(fā)現(xiàn)的偏離控制情況及其與公司人員確認(rèn)情況的描述。)3. 相關(guān)交易和賬戶余額的審計(jì)方案(1)對(duì)未進(jìn)行測(cè)試的控制目標(biāo)的匯總根據(jù)計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試，我們未對(duì)下列控制目標(biāo)、相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試。業(yè)務(wù)循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目標(biāo)相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定原因(2) 對(duì)未達(dá)到控制目標(biāo)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的匯兌根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果，我們確定下列控制運(yùn)行無效，在審計(jì)過程中不予信賴，擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。業(yè)務(wù)循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目標(biāo)相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定原因(3) 對(duì)相關(guān)交易和賬戶余額的審計(jì)方案根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，制定下列審計(jì)方案:受影響的交易和賬戶余額發(fā)生/存在(OE/ST完整性(OE/ST權(quán)利和義務(wù)(OE/ST準(zhǔn)確性/計(jì) 價(jià)和分?jǐn)?OE/ST截止(OE/ST分類(OE/ST列報(bào)(OE/ST4.溝通事項(xiàng)21根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，我們擬就