財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(學(xué)時(shí))

1、第七章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（5學(xué)時(shí)）【教學(xué)目的和要求】掌握會(huì)計(jì)報(bào)告概念、作用、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容以及編制原理，了解會(huì)計(jì)報(bào)表的意義、種類、編制要求，掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的編制【教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)告體系，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容以及編制原理?！緦W(xué)時(shí)安排】第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述（0.25學(xué)時(shí)）第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（0.75學(xué)時(shí)）第三節(jié)利潤(rùn)表（1學(xué)時(shí)）資產(chǎn)負(fù)債表編制手工實(shí)訓(xùn)（2學(xué)時(shí)）利潤(rùn)表編制手工實(shí)訓(xùn)（1學(xué)時(shí)）【教學(xué)內(nèi)容】提示通過本章的學(xué)習(xí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)編制方法及信息含量有一個(gè)初步的了解。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述課程導(dǎo)入包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外傳會(huì)計(jì)信息的媒介和手段，企業(yè)根據(jù)借貸記賬

2、法對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄并行成相關(guān)的賬戶記錄之后，下面一步就應(yīng)該根據(jù)有關(guān)的賬戶記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。提問財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表有何區(qū)別？一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其作用（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義及目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用具體來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1向企業(yè)利益相關(guān)者提供會(huì)計(jì)信息2為實(shí)施內(nèi)部控

3、制和會(huì)計(jì)監(jiān)督提供依據(jù)3有利于評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成和分類（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)，以及股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)情況；利潤(rùn)表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)或虧損的情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)獲利的能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的

4、情況。所有者權(quán)益變動(dòng)表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。企業(yè)的凈利潤(rùn)及其分配情況是所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨(dú)編制利潤(rùn)分配表。附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不可或缺的組成部分，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)告中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)告中列示項(xiàng)目的說明等。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括月報(bào)、季報(bào)

5、和半年報(bào)等。2按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告服務(wù)對(duì)象的不同，可以分為對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和對(duì)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。3.按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提出了明確的要求：（一）以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)（二）信息列報(bào)的一致性（三）歸類列報(bào)（四）非抵銷列報(bào)（五）相互可比此外，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和相關(guān)項(xiàng)目的列報(bào)還必須遵守以下規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置，至少披露下列各項(xiàng)內(nèi)容：編報(bào)企業(yè)的名稱；資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；人民幣金額單位；財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)

6、務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及其編制原理資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告，又稱為財(cái)務(wù)狀況表，是一張靜態(tài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)量關(guān)系編制而成。資產(chǎn)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)分別列示；負(fù)債按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債分別列示；所有者權(quán)益項(xiàng)目則按照永久性高低分項(xiàng)目列示。（一）資產(chǎn)，反映由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

7、（二）負(fù)債，反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。（三）所有者權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般有兩種：一種是報(bào)告式，其結(jié)構(gòu)分為上下兩方，上方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，下方列示負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，上下各合計(jì)數(shù)相等；另一種格式是賬戶式，其結(jié)構(gòu)分為左右兩方。我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列，流動(dòng)

8、性大的資產(chǎn)排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，負(fù)債一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”。實(shí)物展示，要求學(xué)生掌握資產(chǎn)負(fù)債表的格式。通過以上對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表格式及所反映內(nèi)容的學(xué)習(xí)，引導(dǎo)學(xué)生掌握資產(chǎn)負(fù)債表的作用。三、資產(chǎn)負(fù)債表的填制方法資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)

9、負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！捌谀┯囝~”欄主要有以下幾種填列方法：（一）根據(jù)總賬科目余額填列如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列；有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。（二）根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和

10、“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。（三）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且公司不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。（四）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”程”等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”程”等 項(xiàng)目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列。、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”“在建工“在建工、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額

11、減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列；無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。（五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列如資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。四、資產(chǎn)負(fù)債表的信息含量提問通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解哪些信息？關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的信息。關(guān)于企業(yè)權(quán)益構(gòu)成與產(chǎn)權(quán)關(guān)系的信息。關(guān)于企業(yè)償債能力的信息。五、資產(chǎn)負(fù)債表編制手工實(shí)

12、訓(xùn)（2學(xué)時(shí)）第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念及其編制原理利潤(rùn)表，又稱為損益表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。通過提供利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用、利潤(rùn)（或虧損）的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長(zhǎng)趨勢(shì)，從而為其做出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。利潤(rùn)表根據(jù)“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”這一會(huì)計(jì)方程式所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)量關(guān)系編制而成。各項(xiàng)收入可以整體列示利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目中，費(fèi)用則按照功能進(jìn)行分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。直接記入利潤(rùn)的利得和損失也列示其中。二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表格式通常有單步式

13、和多步式，單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期收入總額相加，然后將所有費(fèi)用相加，一次計(jì)算出當(dāng)期利潤(rùn)；多步式利潤(rùn)表是將各種利潤(rùn)分步計(jì)算，最后求得凈利潤(rùn)?！咎崾尽课覈?guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式。一般情況下，多步式利潤(rùn)表首先列示日常營(yíng)業(yè)活動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，再列示非日常營(yíng)業(yè)活動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，最后列示營(yíng)業(yè)外收支和所得稅項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)的影響。實(shí)物展示，要求學(xué)生掌握利潤(rùn)表的格式。通過以上對(duì)利潤(rùn)表格式及所反映內(nèi)容的學(xué)習(xí)，引導(dǎo)學(xué)生掌握利潤(rùn)表的作用。三、利潤(rùn)表的填制方法我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公

14、允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額；第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈虧損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益信息。利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！氨酒诮痤~”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。如“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列；“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列。其他項(xiàng)目均按照各該科目的發(fā)生額分析填列?？傊?，企業(yè)根據(jù)編制利潤(rùn)表的多步式步驟，確定利潤(rùn)表中各主要項(xiàng)目的金額，其相關(guān)計(jì)算公式如下：（ 1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及