財務(wù)會計項目三 存貨2ppt課件

1、小結(jié)小結(jié)n增加原材料按實際成本計價的核算分兩步）增加原材料按實際成本計價的核算分兩步）n 1、付款：、付款：n 借：在途物資借：在途物資n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅應(yīng)交增值稅進項稅額）額）n 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等n 2、驗收入庫：、驗收入庫：n 借：原材料借：原材料n 貸：在途物資貸：在途物資 入賬價值五要素入賬價值五要素實際成本實際成本實際成本實際成本n增加原材料按計劃成本計價的核算三步走）增加原材料按計劃成本計價的核算三步走）n1、付款：、付款：n 借：材料采購借：材料采購n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額）應(yīng)交增值稅進項稅額）n 貸：銀行存款或應(yīng)付

2、賬款等貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等n2、驗收入庫：、驗收入庫：n 借：原材料借：原材料n 貸：材料采購貸：材料采購n3、結(jié)轉(zhuǎn)形成的差異：、結(jié)轉(zhuǎn)形成的差異：n （1超支差：超支差：n 借：材料成本差異借：材料成本差異n 貸：材料采購貸：材料采購 n （2節(jié)約差節(jié)約差n 借：材料采購借：材料采購n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 實際成本實際成本計劃成本計劃成本n發(fā)出原材料按實際成本計價的核算發(fā)出原材料按實際成本計價的核算n 借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)用n 制造費用車間用制造費用車間用n 銷售費用銷售用銷售費用銷售用n 管理費用行政用管理費用行政用n 貸：原材料貸：原材料先進先出先進先出月

3、末一次加權(quán)平均月末一次加權(quán)平均移動加權(quán)平均移動加權(quán)平均個別計價個別計價怎么算出來的？怎么算出來的？實際成本實際成本n發(fā)出原材料按計劃成本計價的核算發(fā)出原材料按計劃成本計價的核算n 借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)用n 制造費用車間用制造費用車間用n 銷售費用銷售用銷售費用銷售用n 管理費用行政用管理費用行政用n 貸：原材料貸：原材料期末，計算差異率！期末，計算差異率！計劃怎么轉(zhuǎn)實際？計劃怎么轉(zhuǎn)實際？計劃成本計劃成本低值易耗品低值易耗品n低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品的內(nèi)容n1、屬于存貨里的周轉(zhuǎn)材料；、屬于存貨里的周轉(zhuǎn)材料；n2、特點：價值低容易被消耗，使用時間不、特點：價值低容易被消耗，使用時

4、間不長；長；n 不是一經(jīng)使用就改變形態(tài)，在多不是一經(jīng)使用就改變形態(tài)，在多個生產(chǎn)周期循環(huán)使用。個生產(chǎn)周期循環(huán)使用。n3、包括：生產(chǎn)工具、模具、勞保用品和桌、包括：生產(chǎn)工具、模具、勞保用品和桌柜等辦公用品。柜等辦公用品。低值易耗品的核算低值易耗品的核算n增加低值易耗品按實際成本計價的核算增加低值易耗品按實際成本計價的核算n1、付款：、付款：n 借：在途物資借：在途物資n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項應(yīng)交增值稅進項稅額）稅額）n 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等n 2、驗收入庫：、驗收入庫：n 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品n 貸：在途物資貸：在途物資 實際成本實際成

5、本實際成本實際成本區(qū)別在這！區(qū)別在這！n增加低值易耗品按計劃成本計價的核算增加低值易耗品按計劃成本計價的核算n1、付款：、付款：n 借：材料采購借：材料采購n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅應(yīng)交增值稅進項稅額）額）n 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等n2、驗收入庫：、驗收入庫：n 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品n 貸：材料采購貸：材料采購n3、結(jié)轉(zhuǎn)形成的差異：、結(jié)轉(zhuǎn)形成的差異：n （1超支差：超支差：n 借：材料成本差異借：材料成本差異n 貸：材料采購貸：材料采購 n （2節(jié)約差節(jié)約差n 借：材料采購借：材料采購n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異區(qū)別在這！區(qū)別

6、在這！實際成本實際成本計劃成本計劃成本n攤銷低值易耗品按實際成本計價的核算攤銷低值易耗品按實際成本計價的核算n1、一次攤銷法、一次攤銷法n 借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)用借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)用n 制造費用車間用制造費用車間用n 銷售費用銷售用銷售費用銷售用n 管理費用行政用管理費用行政用n 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品n n若有殘值變現(xiàn)收入，應(yīng)沖減相關(guān)成本費若有殘值變現(xiàn)收入，應(yīng)沖減相關(guān)成本費用。用。 實際成本實際成本類似于發(fā)出材料類似于發(fā)出材料2、五五攤銷法在庫低值易耗品在庫低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品轉(zhuǎn)回已確認(rèn)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的壞賬的壞賬低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷收回貨款收回貨款制造費

7、用等制造費用等（2 2領(lǐng)用領(lǐng)用（1 1購入購入（4 4報廢結(jié)轉(zhuǎn)報廢結(jié)轉(zhuǎn)（3 3分二次攤銷分二次攤銷兩個攤銷時點：領(lǐng)用，報廢各攤銷50%；領(lǐng)用時兩個動作：把“在庫轉(zhuǎn)為“在用”，報廢領(lǐng)用工具價值的50%；報廢時：攤銷完剩下的50%;最后“在用和“攤銷通過第4步“報廢結(jié)轉(zhuǎn)對沖，低值易耗品的價值就全部轉(zhuǎn)到相應(yīng)的成本費用了。（1領(lǐng)用時：領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在庫低值易耗品在庫低值易耗品同時攤銷領(lǐng)用工具價值的同時攤銷領(lǐng)用工具價值的50%：借：制造費用等借：制造費用等 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低

8、值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷（2報廢時：報廢時：攤銷報廢工具剩下的攤銷報廢工具剩下的50%：借：制造費用等借：制造費用等 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷同時沖銷在用低值易耗品：同時沖銷在用低值易耗品：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 若有殘值變現(xiàn)收入，應(yīng)沖減相關(guān)成本費用。若有殘值變現(xiàn)收入，應(yīng)沖減相關(guān)成本費用。n攤銷低值易耗品按計劃成本計價的核算攤銷低值易耗品按計劃成本計價的核算n1、一次攤銷法、一次攤銷法n 借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)用借：生

9、產(chǎn)成本生產(chǎn)用n 制造費用車間用制造費用車間用n 銷售費用銷售用銷售費用銷售用n 管理費用行政用管理費用行政用n 材料成本差異節(jié)約差材料成本差異節(jié)約差n 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品n 或材料成本差異超支差或材料成本差異超支差n攤銷時同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，攤銷時同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，那么記入相應(yīng)成本費用科目的就是實際成那么記入相應(yīng)成本費用科目的就是實際成本；本；n若有殘值變現(xiàn)收入，應(yīng)沖減相關(guān)成本費若有殘值變現(xiàn)收入，應(yīng)沖減相關(guān)成本費用。用。n2、五五攤銷法、五五攤銷法計劃成本計劃成本實際成本實際成本區(qū)別在這！區(qū)別在這?。?領(lǐng)用時：領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值

10、易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在庫低值易耗品在庫低值易耗品同時攤銷領(lǐng)用工具價值的同時攤銷領(lǐng)用工具價值的50%：借：制造費用等借：制造費用等 材料成本差異節(jié)約差材料成本差異節(jié)約差 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 或材料成本差異超支差或材料成本差異超支差（2報廢時：報廢時：攤銷報廢工具剩下的攤銷報廢工具剩下的50%：借：制造費用等借：制造費用等 材料成本差異節(jié)約差材料成本差異節(jié)約差 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 或材料成本差異超支差或材料成本差異超支差同

11、時沖銷在用低值易耗品：同時沖銷在用低值易耗品：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 若有殘值變現(xiàn)收入，應(yīng)沖減相關(guān)成本費用。若有殘值變現(xiàn)收入，應(yīng)沖減相關(guān)成本費用。10月份材料成本差異率為-1%，10月份低值易耗品的領(lǐng)用情況下【單位成本50元含50元以下的低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法核算；單位成本50元以上的低值易耗品采用五五攤銷法核算】：1、10日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具100件，單位計劃成本30元；領(lǐng)用模具500件，單位計劃成本200元。2、15日，企業(yè)管理部門領(lǐng)用管理用具200件，單位計劃成本

12、45元。3、20日，生產(chǎn)用模具報廢300件，單位計劃成本300元，報廢殘值收入4500元存入銀行。答案：1、領(lǐng)用工具及結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：生產(chǎn)成本 2970 材料成本差異 30 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 3000 領(lǐng)用模具： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用低值易耗品 100000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫低值易耗品 100000 攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：生產(chǎn)成本 49500 材料成本差異 500 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷 500002、領(lǐng)用管理用具及結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：管理費用 8910 材料成本差異 90 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 90003、300件模具報廢時剩余的50%

13、攤銷及材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)： 借：生產(chǎn)成本 40050 （差額） 銀行存款 4500 （殘值收入） 材料成本差異 450 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷 45000 低值易耗品攤銷結(jié)轉(zhuǎn)： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷 90000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用低值易耗品 90000包裝物包裝物n包裝物的內(nèi)容包裝物的內(nèi)容n1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物；物；生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本n2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；銷售費用銷售費用n3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；隨同商品出售而單獨計價的包裝物；其他業(yè)務(wù)成

14、本其他業(yè)務(wù)成本n4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。出租或出借給購買單位使用的包裝物。包裝物的核算包裝物的核算n增加包裝物按實際成本計價的核算增加包裝物按實際成本計價的核算n1、付款：、付款：n 借：在途物資借：在途物資n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項應(yīng)交增值稅進項稅額）稅額）n 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等n 2、驗收入庫：、驗收入庫：n 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物n 貸：在途物資貸：在途物資 實際成本實際成本實際成本實際成本區(qū)別在這！區(qū)別在這！n增加包裝物按計劃成本計價的核算增加包裝物按計劃成本計價的核算n1、付款：、付款：n 借：材料采購借：材料采購n

15、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅應(yīng)交增值稅進項稅額）額）n 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等n2、驗收入庫：、驗收入庫：n 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物n 貸：材料采購貸：材料采購n3、結(jié)轉(zhuǎn)形成的差異：、結(jié)轉(zhuǎn)形成的差異：n （1超支差：超支差：n 借：材料成本差異借：材料成本差異n 貸：材料采購貸：材料采購 n （2節(jié)約差節(jié)約差n 借：材料采購借：材料采購n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異區(qū)別在這！區(qū)別在這！實際成本實際成本計劃成本計劃成本n發(fā)出包裝物按計劃成本計價的核算發(fā)出包裝物按計劃成本計價的核算n（實際成本計價相對就簡單了）（實際成本計價相對就簡單了）n（一生產(chǎn)

16、領(lǐng)用（一生產(chǎn)領(lǐng)用n 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 n （材料成本差異）（材料成本差異）n 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 n （材料成本差異）（材料成本差異）實際成本實際成本計劃成本計劃成本（二隨同商品出售包裝物 1.隨同商品出售不單獨計價 借：銷售費用 （材料成本差異） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 （材料成本差異）2.隨同商品出售單獨計價 借：銀行存款 貸: 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 （材料成本差異） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 （材料成本差異）計劃成本計劃成本計劃成本計劃成本實際成本實際成本實際成本實際成本例題計算題：甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包

17、裝物的計劃成本為100 000元，材料成本差異率為3%。正確答案：借：生產(chǎn)成本 97 000材料成本差異3 000貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物100 000例題計算題：甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為50 000元，材料成本差異率為3%。正確答案借：銷售費用48 500材料成本差異 1 500貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物50 000例題22計算題：甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為80 000元，銷售收入為100 000元，增值稅額為17 000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。正確答案：（1出售單獨計價包裝物：借：銀行存款117 000貸：其他業(yè)務(wù)收入100 0

18、00應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額） 17 000（2結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 82 400貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 80 000材料成本差異 2 400n出租、出借包裝物出租、出借包裝物n1.出租包裝物出租包裝物(一次攤銷法一次攤銷法)n領(lǐng)用包裝物領(lǐng)用包裝物n借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本出租包裝物出租包裝物n 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物n收取押金收取押金n借：銀行存款借：銀行存款n 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金n收到租金收到租金n借：銀行存款等借：銀行存款等 n 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅銷項

19、稅額額) n退還押金退還押金 n借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金n 貸：銀行存款等貸：銀行存款等n出租、出借包裝物出租、出借包裝物n2.出借包裝物出借包裝物(一次攤銷法一次攤銷法)n領(lǐng)用出借用包裝物領(lǐng)用出借用包裝物n借：銷售費用借：銷售費用出借包裝物出借包裝物n 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物n收取押金收取押金n借：銀行存款借：銀行存款n 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金n退還該批包裝物押金退還該批包裝物押金n借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金n 貸：銀行存款貸：銀行存款馬士其北安機械制造有限公司系增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17%，10

20、月初賬面反映，“包裝物成本69 000元，“材料成本差異包裝物科目貸方余額3 000元，2009年10月份有關(guān)包裝物收發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： （1購進包裝物一批，增值稅發(fā)票注明的價款 10 000元，增值稅1 700元，款項以銀行存款支付。該批包裝物的計劃成本11 000元。 （2生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，計劃成本2 000元。 （3企業(yè)銷售產(chǎn)品時，領(lǐng)用不單獨計價的包裝物，其計劃成本為500元。 （4企業(yè)銷售產(chǎn)品時，領(lǐng)用單獨計價的包裝物，其計劃成本400元。 （5倉庫發(fā)出新包裝物一批，出租給購貨單位，計劃成本為4 000元，收到租金702元，存入銀行。 （6出借新包裝物一批，計劃成本為2 500元，收到

21、押金351元，存入銀行。 （7出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒收押金351元。 （8出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報廢，收回殘料入庫，價值100元。 （9月末，按本月材料成本差異率計算結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出的包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?（1借：材料采購包裝物 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 700 貸：銀行存款 11 700 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物 11 000 貸：材料采購包裝物 10 000 材料成本差異包裝物 1 000（2借：生產(chǎn)成本 2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 2 000（3借：銷售費用 500 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 500（4借：其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 400（

22、5借：其他業(yè)務(wù)成本 4 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 4 000 借：銀行存款 702 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102（6借：銷售費用 2 500 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 2 500 借：銀行存款 351 貸：其他應(yīng)付款 351（7借：其他應(yīng)付款 351 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51（8借：原材料 100 貸：其他業(yè)務(wù)成本 100（9材料成本差異率(3000+1000)/(69000+11000) 100%5% 領(lǐng)用包裝物應(yīng)分?jǐn)偛町愵~分別為： 生產(chǎn)領(lǐng)用：2000(-5%)=-100(元) 出賣不單獨計價）：500(-5%)=-25(

23、元) 出賣單獨計價）：400(-5%)=-20(元) 出租：4000(-5%)=-200(元) 出借：2500(-5%)=-125(元) 借:材料成本差異 470 貸：生產(chǎn)成本 100 銷售費用 150 其他業(yè)務(wù)成本 220 小結(jié)小結(jié)n委托加工物資的內(nèi)容和成本確定委托加工物資的內(nèi)容和成本確定n 委托加工物資委托加工物資實際成本實際成本耗用材料耗用材料支付支付加工費、運費加工費、運費按規(guī)按規(guī)定計入定計入各項稅金各項稅金實際成本實際成本收回收回考慮1原材料按計劃成本核算怎么處理？ （2應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金包括哪些？ （1如果以計劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時，同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料

24、成本差異。收回委托加工物資時，應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異。 （2應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金增值稅增值稅消費稅消費稅一般納稅人一般納稅人不計入計入不計入計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅進項稅額）稅進項稅額）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人計入計入收回后直接銷售收回后直接銷售計入計入收回后連續(xù)加工為應(yīng)稅消費品再出售收回后連續(xù)加工為應(yīng)稅消費品再出售不計入計入不計入計入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅“借方借方n委托加工物資的賬務(wù)處理委托加工物資的賬務(wù)處理n 委托加工物資委托加工物資實際成本實際成本耗用材料耗用材料支付加工費、運支付加工費、運費費收回收回稅金直接稅金直接出售消費稅）

25、出售消費稅）連續(xù)加工情況連續(xù)加工情況原材料原材料銀行存款等銀行存款等應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額）應(yīng)交增值稅進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅原材料、庫存商品原材料、庫存商品實際成本實際成本例題計算題：甲公司委托丁公司加工商品一批屬于應(yīng)稅消費品100 000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（11月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為3%。（22月20日，支付商品加工費120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。（33月4日，用銀行存款支付往返運費1000

26、0元不考慮運費抵扣的情況）。（43月5日，上述商品100000件每件計劃成本為65元加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。（1發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資5820000材料成本差異 180000 貸：原材料6000000（2支付加工費、稅金借：委托加工物資120000應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅660000應(yīng)交增值稅進項稅額） 20400貸：銀行存款800400實際成本實際成本計劃成本計劃成本（3支付往返運費借：委托加工物資 10 000貸：銀行存款 10 000（4收回借：庫存商品6 500000貸：委托加工物資5 950000材料成本差異550000實際成本實際成本計劃成本計劃成本形成節(jié)約差形成

27、節(jié)約差 委托加工物資委托加工物資實際成本實際成本=計計劃成本劃成本-節(jié)約差節(jié)約差600-18=58212應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額）應(yīng)交增值稅進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅原材料、庫存商品原材料、庫存商品12.0466595650（計劃成本）（計劃成本）差異計入差異計入“材料成本差異材料成本差異”任務(wù)五任務(wù)五 存貨的期末計價與清查存貨的期末計價與清查 存貨期末計價存貨期末計價存貨清查存貨清查原則原則方法方法處理程序處理程序會計處理會計處理存貨期末計價原則存貨期末計價原則 成本與可變現(xiàn)凈值孰低成本與可變現(xiàn)凈值孰低本錢本錢 存貨的期末余額存貨的期末余額可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=

28、存貨的估計售價進一步加工成本估計銷售費用和存貨的估計售價進一步加工成本估計銷售費用和稅費稅費考慮存貨跌價準(zhǔn)備的計提?？紤]存貨跌價準(zhǔn)備的計提。存貨期末計價方法存貨期末計價方法 解決可變現(xiàn)凈值如何計算，怎么進行會計處理解決可變現(xiàn)凈值如何計算，怎么進行會計處理一、存貨減值跡象的判斷一、存貨減值跡象的判斷1 1、可變現(xiàn)凈值本錢存貨發(fā)生部分減值）：、可變現(xiàn)凈值本錢存貨發(fā)生部分減值）：（1 1存貨的市場價格持續(xù)下跌；存貨的市場價格持續(xù)下跌；（2 2成本比價格還高；成本比價格還高；（3 3產(chǎn)品更新?lián)Q代，材料市場價格下跌；產(chǎn)品更新?lián)Q代，材料市場價格下跌；（4 4市場供需發(fā)生變化，存貨市場價格下跌；市場供需發(fā)生

29、變化，存貨市場價格下跌；（5 5其他證據(jù)表明減值的情形。其他證據(jù)表明減值的情形。什么情況下要算可變現(xiàn)凈值？什么情況下要算可變現(xiàn)凈值？ 2 2、可變現(xiàn)凈值、可變現(xiàn)凈值0 0存貨完全沒有價值）：存貨完全沒有價值）：（1 1已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2 2已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3 3生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4 4其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。從資產(chǎn)的定義來理解，存貨不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如果還從資產(chǎn)的定義來理解，存貨不能

30、給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如果還把賬面的成本對外報，那就是做假賬了。把賬面的成本對外報，那就是做假賬了。二、可變現(xiàn)凈值的確定二、可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品產(chǎn)品資料資料有合同部分有合同無合同直接出售加工成產(chǎn)品后出售合同價估計銷售費用相關(guān)稅費分成有合同和無合同兩部分分別處理市場價估計銷售費用相關(guān)稅費材料市價估計銷售費用相關(guān)稅費產(chǎn)品無合同產(chǎn)品有合同產(chǎn)品估計售價至完工時發(fā)生的成本估計銷售稅費產(chǎn)品合同價至完工時發(fā)生的成本估計銷售稅費 根據(jù)上面的圖來確定各項存貨可變現(xiàn)凈值的計算處理：根據(jù)上面的圖來確定各項存貨可變現(xiàn)凈值的計算處理：（1 1算可變現(xiàn)凈值分為產(chǎn)品和材料兩大類；算可變現(xiàn)凈值分為產(chǎn)品和材料

31、兩大類；（2 2產(chǎn)品的處理不存在進一步加工的成本，重點關(guān)注合同問題；產(chǎn)品的處理不存在進一步加工的成本，重點關(guān)注合同問題；（3 3材料的處理重點關(guān)注持有目的：材料的處理重點關(guān)注持有目的： 直接出售的，估計售價用材料市價，且沒有進一步加工成本；直接出售的，估計售價用材料市價，且沒有進一步加工成本； 加工成產(chǎn)品才出售的，估計售價用產(chǎn)品售價，且區(qū)分有無合加工成產(chǎn)品才出售的，估計售價用產(chǎn)品售價，且區(qū)分有無合同。同。例題計算分析題：2019年12月31日，甲公司庫存原材料鋼材的賬面價值本錢為600 000元，用于生產(chǎn)C機器，相對應(yīng)的材料的市場購買價格總額為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于材料

32、的市場銷售價格下降，用其生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格總額由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。要求：確定2019年12月31日鋼材的價值。答案解析： 該批鋼材的可變現(xiàn)凈值C型機器的估計售價將鋼材加工成C型機器尚需投入的成本估計銷售費用及稅金1 350 000800 00050 000500 000元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因而，該批鋼材應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為100 000元，其期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即

33、該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的“存貨項目之中。 例題判斷題：持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。（）正確答案：答案解析：企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)進行確定。例題計算分析題：某企業(yè)持有120000臺產(chǎn)品，其中100000臺有銷售合同，每臺合同價格1000元，市場銷售價格950元，假設(shè)銷售一臺產(chǎn)品的銷售費用和相關(guān)稅費合計20元，則該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分為兩個部分計算：正確答案：有銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值1000001 00010

34、00002098000000元）無銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值20000950200002018600000元）三、存貨跌價準(zhǔn)備的核算三、存貨跌價準(zhǔn)備的核算在計算出存貨的可變現(xiàn)凈值后，若低于賬面成本，那么在計算出存貨的可變現(xiàn)凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價準(zhǔn)備的核算。就涉及存貨跌價準(zhǔn)備的核算。若高于賬面成本呢？若高于賬面成本呢？認(rèn)識兩個科目：認(rèn)識兩個科目：“存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備”：資產(chǎn)類科目，存貨的備抵科目，方：資產(chǎn)類科目，存貨的備抵科目，方向與存貨相反。反映跌價部分，等到真正處置出售存貨向與存貨相反。反映跌價部分，等到真正處置出售存貨時確有跌價損失就轉(zhuǎn)銷掉。報表上看不到，反映在時

35、確有跌價損失就轉(zhuǎn)銷掉。報表上看不到，反映在“存存貨項目中。貨項目中?！百Y產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”：損益類科目，核算在期末時，持有：損益類科目，核算在期末時，持有資產(chǎn)減值所帶來的損失。期末結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)減值所帶來的損失。期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”。 當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備（存貨成本可變現(xiàn)凈值）當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備（存貨成本可變現(xiàn)凈值）存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額結(jié)果為正的情況：括號里為正存貨跌價了），整個計算結(jié)果為正的情況：括號里為正存貨跌價了），整個計算為正存貨又跌了），補提差額部分；為正存貨又跌了），補提差額部分；結(jié)果為負(fù)分兩種情況：結(jié)果為負(fù)分兩種情況：括號里為負(fù)存

36、貨沒有跌價了），應(yīng)在已計提的存貨跌括號里為負(fù)存貨沒有跌價了），應(yīng)在已計提的存貨跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)價準(zhǔn)備范圍內(nèi)100%100%轉(zhuǎn)回；轉(zhuǎn)回；括號里為正，整個計算為負(fù)，表明已提的跌價準(zhǔn)備價值括號里為正，整個計算為負(fù)，表明已提的跌價準(zhǔn)備價值有所回升，轉(zhuǎn)回差額部分。有所回升，轉(zhuǎn)回差額部分。“存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額數(shù)1 1、存貨跌價準(zhǔn)備的計提、存貨跌價準(zhǔn)備的計提 存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提；對數(shù)量較多、存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提；對數(shù)量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提。單價較低的存貨，也可以分類計提。 計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄：計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減

37、值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備2 2、存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回、存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄：轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄：借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失3.3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的存

38、貨跌價準(zhǔn)備。則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄：結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄：借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本例題單選題：某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準(zhǔn)備。2019年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元；銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預(yù)計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關(guān)稅費；截止2019年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存