項(xiàng)目六企業(yè)所得稅課件

1、Company Logo 任務(wù)一任務(wù)一應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定任務(wù)二任務(wù)二 任務(wù)三任務(wù)三應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)四任務(wù)四認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅任務(wù)五任務(wù)五企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納項(xiàng)目六項(xiàng)目六 企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)Company Logo二、認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅的納二、認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率一、什么是企業(yè)所得稅一、什么是企業(yè)所得稅任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅Company Logo一、一、 企業(yè)所得稅，是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外

2、的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是一種直接稅，是僅次于增值稅的第二大稅種。 2013年我國(guó)企業(yè)所得稅收入為22415.76億元 ，占稅收總收入110497.33億元的20.29%。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅什么是企業(yè)所得稅什么是企業(yè)所得稅認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率 二、二、( (一一) )企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)

3、所得稅法。(不包括外國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)Company Logo組織形式法人資格稅務(wù)處理個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)不具有法人資格（1）不納企業(yè)所得稅（2）投資者按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅所得形成時(shí)納公司制企業(yè)具有法人資格（1）企業(yè)繳納企業(yè)所得稅所得形成時(shí)納（2）個(gè)人投資者分得的股息、紅利按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！纠纠噙x題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的有（屬

4、于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的有（ ）。）。A A有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司 B B個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C C合伙企業(yè)合伙企業(yè) D D股份有限公司股份有限公司答案：答案：ADAD企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)Company Logo納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：登記注冊(cè)地 或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地Company Logo 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)Company Logo 居民企業(yè)登記注冊(cè)地在境內(nèi)的，以企業(yè)登記注冊(cè)地為標(biāo)準(zhǔn)確定；登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定。Company Logo借鑒國(guó)際慣例，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件： （1 1）對(duì)

5、企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。 （2 2）對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。 （3 3）管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。Company Logo 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)定義：主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財(cái)務(wù)處理地、經(jīng)營(yíng)決策地（如重要股東居住地或董事會(huì)議召開地）等。 注重日常管理地,但都不構(gòu)成唯一決定性因素。 Company Logo例如： 在我國(guó)注冊(cè)成立的中國(guó)工商銀行、中國(guó)移動(dòng)通信公司、肯德基（中國(guó)）公司和大眾汽車（中國(guó)）公司等，就是我國(guó)的居民企業(yè)，其來源于我國(guó)境內(nèi)外的所得無疑應(yīng)依照企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。 而如果在美國(guó)、英國(guó)和開曼群島等國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)的公司，其實(shí)

6、際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的，則也是我國(guó)的居民企業(yè)，其來源于我國(guó)境內(nèi)外的所得也應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。如新浪，阿里巴巴，百度等Company Logo非居民企業(yè)非居民企業(yè)不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所Company Logo例如 在我國(guó)設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等的外國(guó)企業(yè)，就屬于我國(guó)的非居民企業(yè)，其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在我國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；在我國(guó)未設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，而有來源于我國(guó)境內(nèi)的所得，也是我國(guó)

7、的非居民企業(yè)，其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。注：委托營(yíng)業(yè)代理人的，視同設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所注：委托營(yíng)業(yè)代理人的，視同設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所Company Logo 【例單選題】在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括（ ） A、國(guó)有控股企業(yè) B、私營(yíng)企業(yè) C、合伙企業(yè) D、外商投資企業(yè)答案：答案：C CCompany Logo【例單選題】下列不是居民企業(yè)的是（ ） A、外商獨(dú)資企業(yè) B、依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立，但實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè) C、某省工商業(yè)聯(lián)合會(huì) D、外國(guó)某公司在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的一個(gè)機(jī)構(gòu)答案：答案：D DCompany Logo【例多選題】企業(yè)

8、所得稅的納稅人包括（ ） A、私營(yíng)企業(yè) B、外國(guó)企業(yè) C、個(gè)人獨(dú)資企業(yè) D、個(gè)體工商業(yè)戶答案：答案：ABABCompany Logo企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象（二）（二）居民企業(yè)居民企業(yè)無限納稅義務(wù)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得 非居民企業(yè)非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得Company Logo所得類型所得類型所得來源的確定所得來源的確定銷售貨物所得銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定按照不動(dòng)產(chǎn)

9、所在地確定動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資權(quán)益性投資資產(chǎn)資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性股息、紅利等權(quán)益性投資所得投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，個(gè)人的住所地確定地，個(gè)人的住所地確定其他所得其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定1 1、居民企業(yè)的征稅對(duì)象、居民企業(yè)的征稅對(duì)象Compan

10、y Logov 【例題例題多選題多選題】注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國(guó)注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國(guó)的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國(guó)企的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的有（）。業(yè)所得稅的有（）。v A. 轉(zhuǎn)讓位于我國(guó)的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓位于我國(guó)的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 v B. 在香港證券交易所購入我國(guó)某公司股票后取得的在香港證券交易所購入我國(guó)某公司股票后取得的分紅所得分紅所得 v C. 在我國(guó)設(shè)立的分行為我國(guó)某公司提供理財(cái)咨詢服在我國(guó)設(shè)立的分行為我國(guó)某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入 v D. 在我國(guó)

11、設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動(dòng)在我國(guó)設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入資金貸款取得的利息收入正確答案正確答案ABCDABCDCompany Logo2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，但其在境外已納的所得稅款可以抵扣。Company Logo認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率二、二、( (三三) )稅率稅率基本稅率為25% 適用于居民企業(yè)的境內(nèi)、外所得；非居民企業(yè)在中

12、國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及在中國(guó)境外取得，但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。1Company Logo低稅率為20% 適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。 在實(shí)際征稅時(shí)，對(duì)符合條件的企業(yè)還適用15%、10%等優(yōu)惠稅率。2Company Logo總結(jié)：總結(jié)：企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù) 國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，還規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：，還規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%

13、20%的稅率的稅率征收企業(yè)所得稅；征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%15%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。3Company Logo小型微利企業(yè)是指： 1.制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 100 人, 資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元； 2. 非制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人, 資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元Company Logo任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算二、收入總額的確定二、收入總

14、額的確定三、不征稅收入和免稅收入的確定三、不征稅收入和免稅收入的確定四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定五、不允許扣除的項(xiàng)目五、不允許扣除的項(xiàng)目六、虧損彌補(bǔ)六、虧損彌補(bǔ)七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理Company Logo應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、一、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)1.應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額(會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn))納

15、稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額計(jì)算原則： 權(quán)責(zé)發(fā)生制Company Logo 收入總額的確定收入總額的確定二、二、 收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。注：企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等至到期的債券投資等固定資產(chǎn)、生物資固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨等權(quán)投資、存貨等 收入總額的確定收入總額的確定二、二、企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù) 1.銷售貨物收入銷售貨物收入銷售商品、產(chǎn)品、原

16、材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。的收入?！局R(shí)鏈接知識(shí)鏈接】1.1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅流轉(zhuǎn)稅：增值稅+ +消費(fèi)稅；消費(fèi)稅；2.2.會(huì)計(jì)：主營(yíng)會(huì)計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入 收入總額的確定收入總額的確定二、二、企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù) 2.提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：營(yíng)業(yè)稅+增值稅；2.會(huì)計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 3.3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅+營(yíng)業(yè)稅；2.會(huì)計(jì)：營(yíng)業(yè)外收入、投資收益 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。股權(quán)

17、轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入股權(quán)成本 收入總額的確定收入總額的確定二、二、企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù) 5.5.利息收入利息收入4.4.股息、紅利等股息、紅利等權(quán)益性投資收益權(quán)益性投資收益【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅： ；2.會(huì)計(jì)：投資收益按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：營(yíng)業(yè)稅；2.會(huì)計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 收入總額的確定收入總額的確定二、二、企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù) 6.租金收入租金收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入 【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：營(yíng)業(yè)稅，

18、增值稅；2.會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅；2.會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。 收入總額的確定收入總額的確定二、二、企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù) 8.接收捐贈(zèng)收入接收捐贈(zèng)收入9.其他收入其他收入【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅；2.會(huì)計(jì)：營(yíng)業(yè)外收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企

19、業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 Company Logo不征稅收入和免稅收入的確定不征稅收入和免稅收入的確定三、三、1.1.不征稅收入的確定不征稅收入的確定國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(1)2.3.4.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金財(cái)政撥款Company Logo不征稅收入和免稅收入的確定不征稅收入和免稅收入的確定三、三、2.免稅收入的確定 免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得，但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入，具體包括：（1）國(guó)債利息收入；（2）符

20、合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利性組織的收入。Company Logo 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定四、四、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)1相關(guān)性原則：企業(yè)實(shí)際發(fā)生支出指與取得收入直接相關(guān)的支出。2合理性原則：合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，必要和正常的支出。Company Logo 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定四、四、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)1成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生

21、的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。3稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。4損失：稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。Company Logo 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定四、四、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)5工資薪金支出：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除 。6職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額的14%、2%、2.5%7各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用支出：五險(xiǎn)一金。8借款費(fèi)用支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的

22、不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費(fèi)開支項(xiàng)目，如供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 工薪總額不包括工薪總額不包括5險(xiǎn)險(xiǎn)1金金、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) Company Logo準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定四、四、9匯兌損益：除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除10業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。11廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。12環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金：準(zhǔn)予扣除。提取后改

23、變用途的，不得扣除。區(qū)分廣告性支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告性支出一般都是通過平面媒體，非廣告性贊助支出則一般不通過媒體。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。 Company Logo準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定四、四、13租賃費(fèi)支出14勞動(dòng)保護(hù)支出：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。15總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)支出16公益性捐贈(zèng)支出：企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)（企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門，用于含縣級(jí)）以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。Company Logo四、四、1

24、7其他支出:其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等 Company Logo注意注意“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬。例如企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬元，借方實(shí)際發(fā)放工資500萬元，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬元，而不是600萬元。Company Logo注意注

25、意人險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除商業(yè)保險(xiǎn)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。財(cái)險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除四、四、企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定【例題例題11計(jì)算題計(jì)算題】某企業(yè)實(shí)際支付合理的工資總額某企業(yè)實(shí)際支付合理的工資總額10001000萬元，發(fā)生職萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出工福利費(fèi)支出130130萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2020萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)萬元、職工

26、教育經(jīng)費(fèi)2626萬元要求萬元要求: :計(jì)算計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整金額。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整金額。【答案及解析答案及解析】職工福利費(fèi)扣除限額職工福利費(fèi)扣除限額=1000=100014%=14014%=140（萬元），按（萬元），按130130萬元萬元扣除?？鄢?。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1000=10002%=202%=20（萬元），據(jù)實(shí)扣除。（萬元），據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1000=10002.5%=252.5%=25（萬元），企業(yè)發(fā)生了（萬元），企業(yè)發(fā)生了2626萬元，納萬元，納稅調(diào)整增加稅調(diào)整增加1 1

27、萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)共涉及納稅調(diào)增萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)共涉及納稅調(diào)增1 1萬元。萬元。四、四、企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定【提示1】錯(cuò)誤做法：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)：100018.5%=185（萬元），企業(yè)實(shí)際發(fā)生的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)=130+20+26=176（萬元），所以不需要做納稅調(diào)整。【提示2】不能把三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)限額放到一起和企業(yè)實(shí)際發(fā)生三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總額進(jìn)行比較。一定要分別比較，分別調(diào)整。四、四、企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定【例題例題22計(jì)算題計(jì)算題】某居民企業(yè)某居民企業(yè)20142014年發(fā)生財(cái)

28、務(wù)費(fèi)用年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用4040萬元，萬元，其中含向非金融企業(yè)借款其中含向非金融企業(yè)借款250250萬元所支付的年利息萬元所支付的年利息2020萬元（當(dāng)萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%5.8%）。）。要求：計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整額要求：計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整額 正確答案正確答案利息稅前扣除額利息稅前扣除額2502505.8%5.8%14.514.5（萬元）（萬元）財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額202014.5（萬元）（萬元） 企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)（1）會(huì)計(jì)上計(jì)入）會(huì)計(jì)上計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”

29、科目?？颇?。（2）2個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)中的較小者：個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)中的較小者： 最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5； 有合法票據(jù)的，實(shí)際的發(fā)生額的有合法票據(jù)的，實(shí)際的發(fā)生額的60%扣除?？鄢??！疽c(diǎn)要點(diǎn)1】應(yīng)用應(yīng)用扣除最高限額 實(shí)際發(fā)生額60%；不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入5 實(shí)際扣除數(shù)額 扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則?！纠}】納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額2000510萬元。兩種情況： （1）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元：4060%24萬元；稅前可扣除10萬元；納稅調(diào)整額401030萬元 （2）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元：1560%9萬

30、元；稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額1596萬元 企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)【要點(diǎn)要點(diǎn)2 2】計(jì)算限額的依據(jù)：包括銷售貨物收入、勞務(wù)收計(jì)算限額的依據(jù)：包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、視同銷售收入等，入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、視同銷售收入等，即銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)即銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)= =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入+ +視同銷售收入。視同銷售收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。同的。四、四、企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定【例題

31、例題33計(jì)算題計(jì)算題】某企業(yè)某企業(yè)20142014年度實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)年度實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為6262萬元，該公司萬元，該公司20142014年度的不含稅產(chǎn)品銷售收年度的不含稅產(chǎn)品銷售收入為入為4 2004 200萬元。試計(jì)算該企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。萬元。試計(jì)算該企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。解析：解析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)=62=6260%=37.260%=37.2（萬元）（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=4 200=4 2005 5=21=21（萬元）（萬元）因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)

32、招待費(fèi)為2121萬元。萬元。四、四、企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定【例題例題44計(jì)算題計(jì)算題】某公司某公司20142014年度的不含稅銷售收入為年度的不含稅銷售收入為1 2001 200萬元，實(shí)際發(fā)生廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為萬元，實(shí)際發(fā)生廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120120萬元。試計(jì)萬元。試計(jì)算該公司準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。算該公司準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。解析：解析：扣除限額扣除限額=1 200=1 20015%=18015%=180（萬元）（萬元）實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過扣除限額，因此準(zhǔn)予全實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳

33、費(fèi)不超過扣除限額，因此準(zhǔn)予全部稅前扣除。部稅前扣除。四、四、企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定（1 1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；期限均勻扣除；（2 2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。費(fèi)支出不得扣除?！纠}例題55計(jì)算題計(jì)算題】某企業(yè)某企業(yè)20102010年年9 9月月1 1日發(fā)生經(jīng)

34、營(yíng)性租入固定日發(fā)生經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期1010個(gè)月，租賃費(fèi)個(gè)月，租賃費(fèi)1010萬元，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際列支萬元，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際列支租賃費(fèi)租賃費(fèi)1010萬元。萬元。20102010年稅前允許扣除額：年稅前允許扣除額：20102010年稅前允許扣除額年稅前允許扣除額=10=1010104 4（月）（月）=4=4（萬元）。（萬元）。企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)公益性捐贈(zèng)扣除公益性捐贈(zèng)扣除（1 1）非公益性捐贈(zèng)不得扣除；）非公益性捐贈(zèng)不得扣除；（2 2）直接的公益性捐贈(zèng)不得扣除；）直接的公益性捐贈(zèng)不得扣除；（3 3）通過非政府機(jī)構(gòu)和盈利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)不得扣除。）通過非政府機(jī)構(gòu)和盈

35、利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)不得扣除?！究鄢鶖?shù)扣除基數(shù)】企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%12%以以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！窘忉尳忉? 1】年度利潤(rùn)總額，是指國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)年度利潤(rùn)總額，是指國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失損失+ +公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)損失 + + 投資收益（投資損失）投資收益（投資損失）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額= =營(yíng)業(yè)

36、利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 Company Logov 【解釋解釋2 2】公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算程序。公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算程序。四、四、企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定【例題例題66計(jì)算題計(jì)算題】某企業(yè)本年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額某企業(yè)本年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額286286萬元，萬元，“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支通過救災(zāi)委員會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)賬戶列支通過救災(zāi)委員會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)2020萬元萬元，直接向農(nóng)村學(xué)校的捐贈(zèng)，直接向農(nóng)村學(xué)校的捐贈(zèng)2020萬元。試計(jì)算當(dāng)年捐贈(zèng)額和應(yīng)納萬元。試計(jì)算當(dāng)年捐贈(zèng)額和應(yīng)納所得稅額。所得稅額。解析：解析：捐贈(zèng)額扣除限額

37、捐贈(zèng)額扣除限額=286=28612%=34.3212%=34.32（萬元）（萬元）20萬元，全額扣除萬元，全額扣除應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額= =（286+20286+20）25%=72.9225%=72.92（萬元）（萬元）Company Logo五、五、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出5.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失4.稅收滯納金稅收滯納金3.企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款2.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益1.不允許扣除的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)性罰款

38、可以扣除，行政性罰款不得扣除Company Logo 不允許扣除的項(xiàng)目不允許扣除的項(xiàng)目五、五、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)與取得收入無關(guān)的其他支出與取得收入無關(guān)的其他支出9.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本8.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出7.贊助支出贊助支出6.Company Logo 虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)六、六、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)注意：（1）虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，稅法調(diào)整后的金額；（2）五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算；（3）連續(xù)發(fā)生

39、年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。 【例題例題77計(jì)算題計(jì)算題】某企業(yè)盈虧情況如下，2013年應(yīng)納稅額是多少？ 答案解析2013年應(yīng)納稅額=（100-60-10）25%=7.5（萬元） 年度2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 應(yīng)納稅所得額-90 -60 20 30 35 -10 100 Company Logo資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、七、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)1.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊（1）確定固定）確定固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的方法方法（2）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)

40、的折舊方法的折舊方法（3）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)的折舊年限的折舊年限Company Logo資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、七、任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊2無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷3長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷4投資資產(chǎn)成本的扣除5存貨成本的扣除6Company Logo任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)【例例88單選題單選題】6 6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國(guó)內(nèi)購入月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國(guó)內(nèi)購入2 2臺(tái)安臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400400萬

41、元，進(jìn)項(xiàng)稅萬元，進(jìn)項(xiàng)稅6868萬元，企業(yè)采用直線法按萬元，企業(yè)采用直線法按5 5年計(jì)提折舊，殘值率年計(jì)提折舊，殘值率8%8%（經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可），稅法（經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可），稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為1010年。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，安全設(shè)備折舊費(fèi)年。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，安全設(shè)備折舊費(fèi)應(yīng)調(diào)整金額（應(yīng)調(diào)整金額（ ）。）。A.18.40A.18.40萬元萬元B.33.25B.33.25萬元萬元C.36.80C.36.80萬元萬元D.43.01D.43.01萬元萬元【答案答案】A A【解析解析】會(huì)計(jì)上的折舊會(huì)計(jì)上的折舊=400=400（1-8%1-8%）5 512126=36.

42、86=36.8（萬元）（萬元）所得稅允許抵扣的折舊所得稅允許抵扣的折舊=400=400（1-8%1-8%）101012126=18.46=18.4（萬元）（萬元）所以，安全設(shè)備折舊費(fèi)影響所得額調(diào)增所以，安全設(shè)備折舊費(fèi)影響所得額調(diào)增18.418.4（36.8-18.436.8-18.4）萬元。）萬元。資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、七、Company Logo任務(wù)三任務(wù)三 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算三、居民企業(yè)核定征三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算收應(yīng)納稅額的計(jì)算四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)

43、算四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算Company Logo居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一、 應(yīng)納稅額是企業(yè)依照稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款，等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：任務(wù)三任務(wù)三 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率-減免稅額減免稅額-抵免稅額抵免稅額Company Logo居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一、計(jì)算應(yīng)納稅所得額可以采用以下兩種方法1.直接計(jì)算法任務(wù)三任務(wù)三 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各項(xiàng)

44、扣除金額各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損2.間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一、【例例99計(jì)算題計(jì)算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，在某企業(yè)為居民企業(yè)，在20142014年納稅年度內(nèi)，共發(fā)年納稅年度內(nèi)，共發(fā)生下列收入事項(xiàng)：生下列收入事項(xiàng)：（l l）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6 0006 000萬元。萬元。（2 2）清理無法支付的應(yīng)付賬款收入為）清理無法支付的應(yīng)付賬款收入為2020萬元。萬元。（3 3）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入120120萬元。萬元。（4 4）利息收入

45、）利息收入2020萬元（利息收入為購買國(guó)庫券利息）。萬元（利息收入為購買國(guó)庫券利息）。發(fā)生各項(xiàng)支出如下：發(fā)生各項(xiàng)支出如下：（l l）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4 0004 000萬元。萬元。（2 2）產(chǎn)品銷售費(fèi)用）產(chǎn)品銷售費(fèi)用260260萬元（其中廣告費(fèi)萬元（其中廣告費(fèi)180180萬元）。萬元）。企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一、（3 3）營(yíng)業(yè)稅金及附加）營(yíng)業(yè)稅金及附加180180萬元。萬元。（4 4）管理費(fèi)用）管理費(fèi)用220220萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)6060萬元）。萬元）。（5 5）財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用6060萬元。萬元。（

46、7 7）營(yíng)業(yè)外支出）營(yíng)業(yè)外支出8080萬元（其中通過中國(guó)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐款萬元（其中通過中國(guó)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐款5050萬元）。試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。萬元）。試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解析：方法一：直接法解析：方法一：直接法（1 1）計(jì)算應(yīng)納稅收入總額）計(jì)算應(yīng)納稅收入總額 國(guó)庫券利息不征稅，該企業(yè)其他收入項(xiàng)目均應(yīng)納稅，所以該國(guó)庫券利息不征稅，該企業(yè)其他收入項(xiàng)目均應(yīng)納稅，所以該企業(yè)年度應(yīng)納稅收入總額為：企業(yè)年度應(yīng)納稅收入總額為：企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一、應(yīng)納稅收入總額應(yīng)納稅收入總額=6 000+20+120=6

47、140=6 000+20+120=6 140（萬元）（萬元）（2 2）計(jì)算可扣除項(xiàng)目金額）計(jì)算可扣除項(xiàng)目金額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加和財(cái)務(wù)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加和財(cái)務(wù)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。廣告費(fèi)用扣除限額廣告費(fèi)用扣除限額= =（6 000+1206 000+120）15%=91815%=918（萬元），實(shí)際發(fā)（萬元），實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)為生的廣告費(fèi)為180180萬元，準(zhǔn)予全部扣除，產(chǎn)品銷售費(fèi)用萬元，準(zhǔn)予全部扣除，產(chǎn)品銷售費(fèi)用260260萬元可萬元可以全額扣除。以全額扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額= = （6 000+1206 000+120） 5 5=30

48、.60=30.60（萬元），（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為60 60 60%=3660%=36萬元，超過扣除限額，準(zhǔn)予萬元，超過扣除限額，準(zhǔn)予扣除扣除30.6030.60萬元。管理費(fèi)用可扣除萬元。管理費(fèi)用可扣除190.60190.60萬元。萬元。企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一、捐贈(zèng)支出的扣除限額捐贈(zèng)支出的扣除限額=1 360=1 36012%=163.212%=163.2（萬元），實(shí)際捐款（萬元），實(shí)際捐款5050萬元，營(yíng)業(yè)外支出萬元，營(yíng)業(yè)外支出8080萬元可以全額扣除。萬元可以全額扣除。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)

49、目金額=4 000+260+180+190.60+60+80=4 770.60=4 000+260+180+190.60+60+80=4 770.60（萬（萬元）元）（3 3）計(jì)算應(yīng)納稅所得額）計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =應(yīng)納稅收入總額應(yīng)納稅收入總額- -準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=6 140-4 =6 140-4 770.60=1 369.40770.60=1 369.40（萬元）（萬元）（4 4）計(jì)算應(yīng)納稅額）計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額稅率=1 369.40=1 369.4025%=342.3525%=342.35（萬元）（萬元）

50、方法二：間接法計(jì)算方法二：間接法計(jì)算企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一、（1 1）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)總額）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=6 000+20+120+20-4 000-260-180-220-60-80=1 360=6 000+20+120+20-4 000-260-180-220-60-80=1 360（萬元）萬元）（2 2）分析納稅調(diào)整項(xiàng)目：）分析納稅調(diào)整項(xiàng)目：利息收入調(diào)減所得額利息收入調(diào)減所得額2020萬元；萬元；管理費(fèi)用調(diào)增所得額管理費(fèi)用調(diào)增所得額220-190.60=29.4220-190.60=2

51、9.4萬元；萬元；（3 3）計(jì)算應(yīng)納稅所得額）計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=1 360-20+29.40=1 369.40=1 360-20+29.40=1 369.40（萬元）（萬元）（4 4）計(jì)算應(yīng)納稅額）計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額稅率=1 369.40=1 369.4025%=342.3525%=342.35（萬元）（萬元）企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一、【例例1010計(jì)算題計(jì)算題】黃河食品有限公司黃河食品有限公司20142014年度利潤(rùn)總額為年度利潤(rùn)總額為262 000262 000

52、元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按25%25%的所得稅稅率計(jì)算繳納所得稅的所得稅稅率計(jì)算繳納所得稅50 50 000000元。稅務(wù)人員審查有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：元。稅務(wù)人員審查有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：企業(yè)企業(yè)20142014年度有正式職工年度有正式職工100100人，實(shí)際列支職工工資、津貼、補(bǔ)人，實(shí)際列支職工工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為貼、獎(jiǎng)金為1 200 000 1 200 000 元。元。企業(yè)企業(yè)“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶，年初向中國(guó)銀行借人二年期借款賬戶，年初向中國(guó)銀行借人二年期借款100100000000元，年利率為元，年利率為5%;5%;同時(shí)向其他企業(yè)借人同期的

53、周轉(zhuǎn)金同時(shí)向其他企業(yè)借人同期的周轉(zhuǎn)金200 200 000000元，年利率元，年利率10%10%。兩筆借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。兩筆借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。全年銷售收人全年銷售收人60 000 60 000 000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)250 000250 000元。元。該企業(yè)該企業(yè)20142014年在稅前共發(fā)生職工福利費(fèi)年在稅前共發(fā)生職工福利費(fèi)168 000168 000元。元。企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一、 20142014年年6 6月月5 5日日“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器科目列支廠部辦公室

54、使用的空調(diào)器一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì) 6 0006 000元元( (折舊年限按折舊年限按6 6年計(jì)算，不考慮殘值）。年計(jì)算，不考慮殘值）。年末年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”借方余額借方余額1 500 0001 500 000元，年初元，年初“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科科目貸方余額目貸方余額6 0006 000元元 ( (該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3%3%提取壞賬提取壞賬準(zhǔn)備金）。請(qǐng)指出存在的問題并計(jì)算該公司應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅準(zhǔn)備金）。請(qǐng)指出存在的問題并計(jì)算該公司應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一、解析

55、：解析：主要存在的問題主要存在的問題向其他企業(yè)借人的周轉(zhuǎn)金的利率高于銀行同期貸款利率。向其他企業(yè)借人的周轉(zhuǎn)金的利率高于銀行同期貸款利率。業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%40%的部分計(jì)人管理費(fèi)用。的部分計(jì)人管理費(fèi)用?？照{(diào)應(yīng)列作固定資產(chǎn)人賬，同時(shí)補(bǔ)提折舊。空調(diào)應(yīng)列作固定資產(chǎn)人賬，同時(shí)補(bǔ)提折舊。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能于稅前扣除。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能于稅前扣除。應(yīng)納稅所得額調(diào)增額應(yīng)納稅所得額調(diào)增額多計(jì)利息：多計(jì)利息：200200 0000005%=10 0005%=10 000元；元；企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)：250 00025

56、0 00060%=150 000 60%=150 000 元元60 000 OOO60 000 OOO5 5 = = 3OO 000 3OO 000 元元 應(yīng)調(diào)增額應(yīng)調(diào)增額=250 000-150 000=100 000 =250 000-150 000=100 000 元元空調(diào)款空調(diào)款6 0006 000元一次性在稅前扣除應(yīng)予剔除，同時(shí)補(bǔ)計(jì)提折舊元一次性在稅前扣除應(yīng)予剔除，同時(shí)補(bǔ)計(jì)提折舊500500元。元。調(diào)增已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備調(diào)增已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1 500 000=1 500 0003%-6 000=39 0003%-6 000=39 000元元調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=2

57、62 000+10 000+100 000+6 000-500+39 000=416 500 =262 000+10 000+100 000+6 000-500+39 000=416 500 元元應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=416 500=416 50025%=104 12525%=104 125元元已繳納企業(yè)所得稅已繳納企業(yè)所得稅50 00050 000元，應(yīng)補(bǔ)繳元，應(yīng)補(bǔ)繳54 12554 125元。元。 企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)Company Logo境外所得抵扣稅額的計(jì)算境外所得抵扣稅額的計(jì)算二、二、 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，

58、計(jì)算公式為：任務(wù)三任務(wù)三 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算抵免限額抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅中國(guó)境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅 總額來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、總額來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額境外應(yīng)納稅所得總額Company Logo境外所得抵扣稅額的計(jì)算境外所得抵扣稅額的計(jì)算二、二、簡(jiǎn)化形式：抵免限額來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）25%或15%境外稅前所得額的確定：A：直接告訴稅前所得；B：告訴了分回的利潤(rùn)和國(guó)外已納稅款的數(shù)額，二者相加即可；C：告訴了分回的利潤(rùn)和國(guó)外的所得稅稅率，需要公式換算：分回利潤(rùn)（1某

59、外國(guó)所得稅稅率）。任務(wù)三任務(wù)三 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算境外所得抵扣稅額的計(jì)算境外所得抵扣稅額的計(jì)算二、二、【例例1111計(jì)算題計(jì)算題】長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司20142014年度應(yīng)納稅所得額為年度應(yīng)納稅所得額為1 0001 000萬元，萬元，分別在甲、乙兩國(guó)已設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（甲、乙兩國(guó)巳與我國(guó)簽訂避分別在甲、乙兩國(guó)已設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（甲、乙兩國(guó)巳與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定），在甲、乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)的所得額分別為免雙重征稅協(xié)定），在甲、乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)的所得額分別為400400萬元萬元和和300300萬元，甲、乙兩國(guó)的企業(yè)所得稅稅率分別為萬元，甲、乙兩國(guó)的企業(yè)所得稅稅率分別為20%20%和和35%35%。計(jì)算。

60、計(jì)算該企業(yè)在中國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（稅率該企業(yè)在中國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（稅率25%25%）解析：解析：境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅總額境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅總額=(1 000+400+300)=(1 000+400+300)25% =42525% =425萬元萬元甲國(guó)已納稅款甲國(guó)已納稅款=400=40020%=8020%=80萬元萬元企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)境外所得抵扣稅額的計(jì)算境外所得抵扣稅額的計(jì)算二、二、甲國(guó)扣除限額甲國(guó)扣除限額=425=425400400(1 000+400+300)=100(1 000+400+300)=100萬元萬元甲國(guó)已納稅款甲國(guó)已納稅款8080萬元小于允許扣