際稅收第五章 轉(zhuǎn)讓定價及其稅務(wù)管理

1、第五章 轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、關(guān)聯(lián)一、關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)的的判判定定二、轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整二、轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整三、預(yù)約定價協(xié)議三、預(yù)約定價協(xié)議四、我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)四、我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)第一節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)一一、轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展、轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定三、三、兩個范本的有關(guān)規(guī)定兩個范本的有關(guān)規(guī)定四、四、我國的有關(guān)規(guī)定我國的有關(guān)規(guī)定一一、轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展、轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展1915年 英國 最早的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)1917年 美國20世紀(jì)50年代開始，跨國活動逐漸興起，跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的

2、行為嚴(yán)重1954年 美國第二部國內(nèi)收入法典第482節(jié)中關(guān)于對關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行調(diào)整的具體規(guī)定1970年 英國所得稅法1972年 德國涉外稅法20世紀(jì)80年代開始 國際貿(mào)易和跨國投資迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化步伐日益加快，各國采取更加嚴(yán)厲的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)來保護(hù)本國稅收利益。二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定 在實踐中，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在三個方面，即管理、控制和資本。 股權(quán)認(rèn)定（資本） 是以企業(yè)間相互控股的比例來判定關(guān)聯(lián)企業(yè)。實際控制、管理認(rèn)定 即從企業(yè)之間相互控制管理的實際情況來判定。三、三、兩個范本的有關(guān)規(guī)定兩個范本的有關(guān)規(guī)定 兩個范本均在其第九條對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定作出了一致的規(guī)定

3、，指出：兩個范本均在其第九條對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定作出了一致的規(guī)定，指出：“當(dāng)當(dāng)締約國締約國一方一方企業(yè)企業(yè)直接或間接直接或間接參與締約國參與締約國另一方另一方企業(yè)的企業(yè)的管理、控制或管理、控制或資本資本，或者，或者同一人直接或間接同一人直接或間接參與締約國參與締約國一方一方企業(yè)和締約國企業(yè)和締約國另一方另一方企業(yè)的企業(yè)的管理、管理、控制或資本控制或資本，在上述任何一種情況下，兩個企業(yè)之間的商業(yè)或財務(wù)關(guān)系不同于獨立在上述任何一種情況下，兩個企業(yè)之間的商業(yè)或財務(wù)關(guān)系不同于獨立企業(yè)之間的關(guān)系。企業(yè)之間的關(guān)系?！眳⑴c管理：是指對企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)的控制；參與管理：是指對企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)的控制；參與控制：是指一個

4、企業(yè)有權(quán)任命另一個企業(yè)的董事或高級管理人員，參與控制：是指一個企業(yè)有權(quán)任命另一個企業(yè)的董事或高級管理人員，或者有權(quán)為另一個企業(yè)制定基本的或主要的經(jīng)營決策；或者有權(quán)為另一個企業(yè)制定基本的或主要的經(jīng)營決策；參與資本：是指擁有對方企業(yè)一定的股本，掌握其一定的股權(quán)。參與資本：是指擁有對方企業(yè)一定的股本，掌握其一定的股權(quán)。從控股比例判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系：美國、瑞士、新加坡、新西蘭、韓國 50%挪威 30%德國、西班牙 25%俄羅斯 20%葡萄牙 10%另外，持股比例通常是指直接或間接持有的某公司的股份比例。 下面舉例說明如何根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)來判定一組企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)。下面采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)是25%，并且也采用A公

5、司控制B公司，B公司控制C公司，則A公司就間接控制C公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。A公司公司B公司公司C公司公司公眾公眾公眾公眾10A公司公司B公司公司C公司公司30%26%11A公司公司B公司公司C公司公司20%22%D公司公司80%20%12A公司公司B公司公司C公司公司100%30%D公司公司100%100%E E公司公司四、四、我國的有關(guān)規(guī)定我國的有關(guān)規(guī)定 企業(yè)所得稅法實施條例第企業(yè)所得稅法實施條例第109109條：條：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法第四十一條所稱法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人： （

6、一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制；（二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 特別納稅調(diào)整實施辦法（國稅發(fā)20092號）第九條規(guī)定：所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中

7、間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。（二）一方與另一方（獨立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。 （三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事

8、會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。例例 根據(jù)根據(jù)特別納稅調(diào)整實施辦法中的特別納稅調(diào)整實施辦法中的股權(quán)認(rèn)定標(biāo)股權(quán)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)下列公司是否關(guān)聯(lián)公司。準(zhǔn)，確認(rèn)下列公司是否關(guān)聯(lián)公司。 A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司25%

9、25%（1 1）A A與與B B、B B與與C C、A A與與C C均為關(guān)聯(lián)關(guān)系均為關(guān)聯(lián)關(guān)系 A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司25%20%（2 2）關(guān)聯(lián)關(guān)系？關(guān)聯(lián)關(guān)系？ A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司20%25%（3 3） A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司26%30%A A與與B B、A A與與C C、B B與與C C均為關(guān)聯(lián)關(guān)系均為關(guān)聯(lián)關(guān)系（4 4） A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司 D D公司公司22%20%20%80%B B公司與公司與D D公司為關(guān)聯(lián)關(guān)系公司為關(guān)聯(lián)關(guān)系（5 5） A A公司公司 D D公司公司 C C公司公司 B

10、 B公司公司 E E公司公司30%100%100%100%兩兩均互為關(guān)聯(lián)關(guān)系兩兩均互為關(guān)聯(lián)關(guān)系（6 6） A A公司公司 C C公司公司 B B公司公司26%16%關(guān)聯(lián)關(guān)系？關(guān)聯(lián)關(guān)系？10%（7 7） A A公司公司 C C公司公司 B B公司公司20%30%關(guān)聯(lián)關(guān)系？關(guān)聯(lián)關(guān)系？20%第二節(jié)第二節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整一一、調(diào)整的基本原則調(diào)整的基本原則二二、調(diào)整的具體方法調(diào)整的具體方法三三、相應(yīng)調(diào)整相應(yīng)調(diào)整（一）（一）總利潤原則總利潤原則(gross-profit principle)(gross-profit principle)含義：按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企含義：

11、按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。業(yè)。優(yōu)優(yōu)點：點： 避免逐筆審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間每項交易的定價是否合理，避免逐筆審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間每項交易的定價是否合理，簡化了稅務(wù)審計工作；簡化了稅務(wù)審計工作；缺點：缺點： 利潤分配方式難以兼顧各種影響利潤的因素并為各方利潤分配方式難以兼顧各種影響利潤的因素并為各方普遍接受，實踐中難以操作。普遍接受，實踐中難以操作。應(yīng)用：只有個別國家在處理跨國總、分公司的利潤分配應(yīng)用：只有個別國家在處理跨國總、分公司的利潤分配時采用。時采用。一一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的原則轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的原則 （二）（二）正常交易原則正常交易原則(ALP,arms length principl

12、e)(ALP,arms length principle) 含義：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用，應(yīng)當(dāng)按照獨立含義：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的交易原則行事，即按照市場競爭原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間的交易原則行事，即按照市場競爭原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下業(yè)之間的交易，其定價應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下的交易定價一致。也稱獨立核算原則。的交易定價一致。也稱獨立核算原則。 優(yōu)優(yōu)點：點： 真實合理；真實合理； 缺點：缺點：詢價比較困難、審核工作量大、費用高詢價比較困難、審核工作量大、費用高、對稅務(wù)征管人員的業(yè)、對稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)

13、水平及人數(shù)都有較高的要求務(wù)水平及人數(shù)都有較高的要求 應(yīng)用：被世界各國稅務(wù)當(dāng)局普遍接受。應(yīng)用：被世界各國稅務(wù)當(dāng)局普遍接受。（參見我國新企業(yè)所得稅法（參見我國新企業(yè)所得稅法第第4141條條）（二）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的具體方法（二）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的具體方法 交易價格法（傳統(tǒng)的三種方法）交易價格法（傳統(tǒng)的三種方法）可比非受控價格法可比非受控價格法( comparable uncontrolled price ( comparable uncontrolled price methodmethod）再銷售價格法再銷售價格法( resale price method )( resale price method

14、)成本加成本加成成法法( cost-plus method )( cost-plus method ) 利潤法利潤法( (其他方法其他方法) )可比利潤法（可比利潤法（the comparable profit method ) the comparable profit method ) 利潤分割法（利潤分割法（profit-split method)profit-split method)交易凈利潤率法（交易凈利潤率法（the transactional net margin the transactional net margin method method ）可比性分析：可比性分析：

15、無論是采用價格法還是采用利潤法，稅務(wù)機(jī)關(guān)都要將納稅人的關(guān)聯(lián)交易與所要參照的非關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行可比性分析。可比性分析包括五方面的內(nèi)容： -交易資產(chǎn)和勞務(wù)特性 -交易各方的功能與風(fēng)險 -合同條款 -經(jīng)濟(jì)環(huán)境 -經(jīng)營策略1.1.可比非受控價格法可比非受控價格法是根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類交易時所使用的非受控是根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類交易時所使用的非受控價格來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價。價格來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價。非受控價格，是關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)中的成員企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行同類交易非受控價格，是關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)中的成員企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行同類交易所使用的價格（又稱內(nèi)部

16、價格），如果成員企業(yè)沒有與非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行所使用的價格（又稱內(nèi)部價格），如果成員企業(yè)沒有與非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行過同類交易，也可以按成員企業(yè)所在地同類交易的一般市場價格確定。過同類交易，也可以按成員企業(yè)所在地同類交易的一般市場價格確定。如：如：A A和和B B是關(guān)聯(lián)企業(yè)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)，C C和和D D是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且他們與是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且他們與A A、B B也無關(guān)聯(lián)關(guān)也無關(guān)聯(lián)關(guān)系；系；A A向向B B銷售產(chǎn)品，其公平的市場價格為：銷售產(chǎn)品，其公平的市場價格為：（1 1）A A向非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售相同產(chǎn)品的價格；向非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售相同產(chǎn)品的價格；（2 2）B B從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)相同產(chǎn)品的價格；從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)

17、相同產(chǎn)品的價格；（3 3）C C生產(chǎn)相同的產(chǎn)品向生產(chǎn)相同的產(chǎn)品向D D企業(yè)（位于企業(yè)（位于B B企業(yè)所在國）銷售的價格。企業(yè)所在國）銷售的價格?？杀确鞘芸貎r格適用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形資產(chǎn)的交易、貸款、勞務(wù)可比非受控價格適用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形資產(chǎn)的交易、貸款、勞務(wù)提供、財產(chǎn)租賃和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易價格不提供、財產(chǎn)租賃和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易價格不符合這個可比非受控價格，有關(guān)國家的稅務(wù)部門有權(quán)對其進(jìn)行合理調(diào)整。符合這個可比非受控價格，有關(guān)國家的稅務(wù)部門有權(quán)對其進(jìn)行合理調(diào)整。可比受控價格法是審核和調(diào)整跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的一種最合理、最科學(xué)的方法，但這種

18、方法要求受控交易（關(guān)聯(lián)交易）與非受控交易（非關(guān)聯(lián)交易）具有嚴(yán)格的可比性，否則非受控交易使用的價格就不具有參照性?？杀刃灾饕w現(xiàn)在以下三種情形：（1）產(chǎn)品的物質(zhì)特征；（2）納稅人在交易中發(fā)揮的功能；（3）納稅人在交易中承擔(dān)的風(fēng)險。2.2.再銷售價格法再銷售價格法以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方，將購進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的銷售價以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方，將購進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的銷售價格，減去合理格，減去合理銷售利潤及其他費用（如關(guān)稅）后的余額為依據(jù)銷售利潤及其他費用（如關(guān)稅）后的余額為依據(jù)，借以確借以確定或調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格。定或調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格。計算公式：計算公式：公平公平交

19、易價格交易價格= =再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格（再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格（1-1-合理銷售合理銷售毛利率）毛利率）合理銷售合理銷售毛利率毛利率= =（銷售收入（銷售收入銷售成本）銷售成本）銷售收入銷售收入甲國母公司以甲國母公司以1 1萬美元的轉(zhuǎn)讓價格向乙國子公司銷售一批產(chǎn)品，乙國子萬美元的轉(zhuǎn)讓價格向乙國子公司銷售一批產(chǎn)品，乙國子公司再以公司再以1.51.5萬美元的市場價格在當(dāng)?shù)劁N售出去。乙國當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的萬美元的市場價格在當(dāng)?shù)劁N售出去。乙國當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售毛利率為銷售毛利率為20%20%。分析：在此情況下，甲國稅務(wù)部門就要把母公司的銷售價格調(diào)整為：分析：在此情況下，甲國稅務(wù)部門就要把母公司的銷售價

20、格調(diào)整為： 正常交易價格正常交易價格= =再銷售價格（再銷售價格（1-1-合理毛利率）合理毛利率） =15000 =15000 （1-20%1-20%） =12000 =12000（美元）（美元） 并據(jù)以調(diào)整其應(yīng)稅所得，計征所得稅。并據(jù)以調(diào)整其應(yīng)稅所得，計征所得稅。 再銷售價格法是一種根據(jù)非受控交易使用的市場價格倒推算出關(guān)聯(lián)交易應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價格的方法。由于此方法只考慮了在銷售方正常的銷售利潤率，因此它非常適合于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開展的批發(fā)業(yè)務(wù)或簡單加工業(yè)務(wù)。3.3.成本加成本加成成法法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上合理利潤后的金額（組成市場價格）為以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上合理利潤后的金額（組成市場

21、價格）為依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間合理的轉(zhuǎn)讓價格。依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間合理的轉(zhuǎn)讓價格。計算公式：計算公式： 正常交易價格正常交易價格= =關(guān)聯(lián)交易的合理成本（關(guān)聯(lián)交易的合理成本（1+1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率） 使用成本加成法需注意兩個問題：使用成本加成法需注意兩個問題：1. 1. 成本的口徑和范圍要符合本國會計制度的規(guī)定，應(yīng)該計入成本項目成本的口徑和范圍要符合本國會計制度的規(guī)定，應(yīng)該計入成本項目內(nèi)的費用開支必須計入，否則算出來的價格就不準(zhǔn)確、合理；內(nèi)的費用開支必須計入，否則算出來的價格就不準(zhǔn)確、合理；2. 2. 加成率的選擇必須合理，應(yīng)將一個公平的加成金額加到成

22、本之上加成率的選擇必須合理，應(yīng)將一個公平的加成金額加到成本之上成本加成法除了可以用于貨物銷售轉(zhuǎn)讓定價的審核、調(diào)整外，還可以用成本加成法除了可以用于貨物銷售轉(zhuǎn)讓定價的審核、調(diào)整外，還可以用于勞務(wù)提供、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研發(fā)費用分?jǐn)偂①Y金融通等業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定于勞務(wù)提供、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研發(fā)費用分?jǐn)偂①Y金融通等業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價審核和調(diào)整價審核和調(diào)整內(nèi)地內(nèi)地A A公司與香港公司與香港B B公司是關(guān)聯(lián)公司。公司是關(guān)聯(lián)公司。20142014年年5 5月兩個公司之間發(fā)月兩個公司之間發(fā)生下列業(yè)務(wù)：生下列業(yè)務(wù)：（1 1）A A公司以公司以2020萬美元的價格從萬美元的價格從B B公司購進(jìn)一批原材料，公司購進(jìn)一批原材料，而

23、同類原材料的國際市場價格為而同類原材料的國際市場價格為1212萬美元；萬美元；（2 2）A A公司以公司以100100萬美元的價格向萬美元的價格向B B公司銷售一批產(chǎn)品，公司銷售一批產(chǎn)品，B B公司對該批產(chǎn)品未作任何加工，又以公司對該批產(chǎn)品未作任何加工，又以150150萬美元的價格銷萬美元的價格銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，B B公司當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售利公司當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售利潤率為潤率為20%20%。A A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%25%。在不考慮匯率及關(guān)稅的條件下，試分析內(nèi)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在不考慮匯率及關(guān)稅的條件下，試分析內(nèi)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對

24、對A A公司的這兩筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。公司的這兩筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。例：（1 1）由可比非受控價）由可比非受控價1212萬美元判斷，萬美元判斷， A A公司從公司從B B公司購進(jìn)原材公司購進(jìn)原材料的價格料的價格2020萬美元偏高，應(yīng)按可比非受控價調(diào)整為萬美元偏高，應(yīng)按可比非受控價調(diào)整為1212萬美元，萬美元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅利潤應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅利潤 20-12=8 20-12=8（萬美元）；（萬美元）；（2 2）根據(jù)再銷售價格法，）根據(jù)再銷售價格法，X X公司對公司對Y Y公司該批產(chǎn)品的正常銷售公司該批產(chǎn)品的正常銷售價格應(yīng)該為：價格應(yīng)該為：150150（1-20%1-20%）=120=120（

25、萬美元），由此判斷，（萬美元），由此判斷，A A公司銷售給公司銷售給B B公司的產(chǎn)品價格公司的產(chǎn)品價格100100萬美元偏低，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅萬美元偏低，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅利潤利潤 120-100=20 120-100=20（萬美元）。（萬美元）。 A A公司的這兩筆業(yè)務(wù)共調(diào)增應(yīng)稅利潤公司的這兩筆業(yè)務(wù)共調(diào)增應(yīng)稅利潤2828萬美元，因此，應(yīng)補(bǔ)萬美元，因此，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅繳所得稅 28 2825%=725%=7（萬美元）。（萬美元）。 解析：4.利潤分割法 是指對由若單個關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的合并利潤，按照各企業(yè)在其中承擔(dān)的職能和對合并利潤貢獻(xiàn)的大小來確定分配比例，并根據(jù)各個分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間

26、分配合并利潤，從而最終確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓價格的方法。合并利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行分割通常有兩種方法：第一、貢獻(xiàn)分析法第二，剩余利潤分析法。5. 交易凈利潤率法是一種以獨立企業(yè)在一項可比交易中所能獲得的凈利潤是一種以獨立企業(yè)在一項可比交易中所能獲得的凈利潤率為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)讓定價的方法。率為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)讓定價的方法。根據(jù)交易凈利潤率法，納稅人在受控交易下取得的凈利根據(jù)交易凈利潤率法，納稅人在受控交易下取得的凈利潤率應(yīng)與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤率大潤率應(yīng)與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤率大致相同。致相同。使用步驟：使用步驟：（1 1）進(jìn)行功能、風(fēng)險分析，確定可比數(shù)據(jù)）進(jìn)行功

27、能、風(fēng)險分析，確定可比數(shù)據(jù)（2 2）選擇所比較的利潤指標(biāo)的年度）選擇所比較的利潤指標(biāo)的年度（3 3）對多年的利潤率指標(biāo)進(jìn)行分析）對多年的利潤率指標(biāo)進(jìn)行分析（4 4）檢驗結(jié)果的合理性）檢驗結(jié)果的合理性6. 可比利潤法 是指在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受控納稅人從事同樣經(jīng)營活動所取得的利潤率（利潤水平指標(biāo)）來推算受控納稅人（被檢方）在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價格。使用可比利潤法有以下幾個步驟：（1）找到一家業(yè)務(wù)活動比較簡單、沒有較大的無形資產(chǎn)或獨特資產(chǎn)發(fā)揮功能的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為受檢方，如制造企業(yè)與批發(fā)企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，則應(yīng)選擇批發(fā)企業(yè)作為受檢方。（2）選擇最適當(dāng)?shù)睦麧櫬手笜?biāo)。（3）尋找

28、和確定作為參照企業(yè)的可比方（可為多個非受控企業(yè)），找出在一個合理時期內(nèi)（一般為3年）這些參照企業(yè)的利潤指標(biāo)，并用這些外部利潤指標(biāo)與受檢方的利潤指標(biāo)進(jìn)行對比。（三）幾種調(diào)整方法的使用 經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)： 1. 利潤法只能作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的最后手段。 2. 在各種利潤法中只能使用利潤分割法和交易凈利潤率法這兩種交易利潤法。 3. 關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的使用順序，經(jīng)合組織要求首先考慮可比非受控價格法、再銷售價格法和成本加成法（四）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的國際重復(fù)征稅問題1. 重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生 一國對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整后調(diào)增的應(yīng)稅利潤補(bǔ)征公司所得稅（或預(yù)提所得稅） 一國調(diào)增了本國企業(yè)的應(yīng)稅利潤，而這個企業(yè)

29、的境外關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國稅務(wù)部門不對該關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)稅利潤相應(yīng)的調(diào)減并退還其多納的稅額； 或者一國對轉(zhuǎn)出利潤課征了預(yù)提所得稅，而對方關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國的稅務(wù)部門不允許納稅人辦理這種預(yù)提所得稅的稅收抵免2. 解決方法 有關(guān)國家在雙邊稅收協(xié)定中承擔(dān)在對方國家對轉(zhuǎn)讓定價做初次調(diào)整后進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)。案例 美國DHL公司將其商標(biāo)使用權(quán)賣給了一家與其關(guān)聯(lián)的中國香港公司DHLI，價格為2000萬美元。美國稅務(wù)局認(rèn)為這筆轉(zhuǎn)讓定價過低，稅務(wù)局專家的評估價格為3億美元。但DHL公司不服，提出上訴，由法院來裁決。法院判定這筆商標(biāo)使用權(quán)的價格應(yīng)為1億美元，其中8000萬美元應(yīng)屬于DHL公司的資本利得。由于DHL公司實際售價

30、為2000萬美元，所以法院判定DHL公司隱瞞了8000萬美元的利潤，決定處以40%的罰款，共計3200萬美元。本案例說明無形資產(chǎn)的估價比較困難，即使是稅務(wù)局和法院對估價也很不一致。案例 仲裁是解決納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價問題上所產(chǎn)生糾紛的另一個途徑。1992年3月，美國蘋果計算機(jī)公司與美國稅務(wù)局IRS首次就仲裁一個轉(zhuǎn)讓定價糾紛達(dá)成協(xié)議。案件涉及19841986財政年度蘋果新加坡子公司向蘋果公司銷售個人電腦打印電路板和其他計算及零件所制定的轉(zhuǎn)讓價格。美國蘋果公司以1.31億美元的價格購進(jìn)這批貨物，但美國稅務(wù)局認(rèn)為這批貨物的合理價格應(yīng)為1630萬美元。美國稅收法院在1992年3月發(fā)出仲裁的指令，

31、18個月后該法院的仲裁委員會做出了裁定。仲裁委員會的3個委員認(rèn)為“美國稅務(wù)局的數(shù)字要好于蘋果公司的數(shù)字”，但仲裁委員會最后裁定的價格沒有對外公布。這個轉(zhuǎn)讓定價糾紛的案子只用了18個月就了結(jié)了，而過去按常規(guī)的訴訟程序一般要拖5年或更長。此后，美國的稅收法院又進(jìn)行了多次類似的轉(zhuǎn)讓定價仲裁。仲裁與預(yù)約定價協(xié)議一樣，成為解決轉(zhuǎn)讓定價糾紛的一種可供選擇的手段。第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)約定價協(xié)議預(yù)約定價協(xié)議(APA，advance pricing agreement)一一、含義含義二二、產(chǎn)生的背景產(chǎn)生的背景三三、發(fā)展?fàn)顩r發(fā)展?fàn)顩r四四、實施目標(biāo)（優(yōu)點）實施目標(biāo)（優(yōu)點）五五、適用的企業(yè)適用的企業(yè)六六、簽訂程序簽訂程序

32、七七、協(xié)議主要內(nèi)容協(xié)議主要內(nèi)容八八、局限性局限性一一、預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA）的含義）的含義 又稱預(yù)約定價安排，又稱預(yù)約定價安排，是指在進(jìn)行跨國交易前，跨國關(guān)是指在進(jìn)行跨國交易前，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務(wù)當(dāng)局之間就其轉(zhuǎn)讓定價方法達(dá)成聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務(wù)當(dāng)局之間就其轉(zhuǎn)讓定價方法達(dá)成的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間內(nèi)照此執(zhí)行，稅務(wù)局不再的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間內(nèi)照此執(zhí)行，稅務(wù)局不再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。 預(yù)約定價協(xié)議是將費時費力的事后調(diào)整變?yōu)槭孪炔枚?。預(yù)約定價協(xié)議是將費時費力的事后調(diào)整變?yōu)槭孪炔枚ā６㈩A(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA）產(chǎn)生的背景）產(chǎn)生的背景 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整費時費

33、力，正常交易原則的依從成本轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整費時費力，正常交易原則的依從成本太高；太高； 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整給企業(yè)帶來的不確定性；轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整給企業(yè)帶來的不確定性； 納稅人和稅務(wù)部門之間有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的沖突和矛盾納稅人和稅務(wù)部門之間有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的沖突和矛盾越來越激化。越來越激化。三三、預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA）的發(fā)展?fàn)顩r）的發(fā)展?fàn)顩r 19911991年美國聯(lián)邦稅務(wù)局（年美國聯(lián)邦稅務(wù)局（IRSIRS）公布關(guān)于預(yù)約定價協(xié)議）公布關(guān)于預(yù)約定價協(xié)議的程序的程序IRS Revenue Procedures 91-22IRS Revenue Procedures 91-22；19961996年年經(jīng)修訂重新公布

34、經(jīng)修訂重新公布IRS Revenue Procedures 96-53IRS Revenue Procedures 96-53。 19911991年后，澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、西班牙、年后，澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、西班牙、比利時、日本、瑞士、法國、英國、墨西哥等國按照比利時、日本、瑞士、法國、英國、墨西哥等國按照美國模式紛紛引進(jìn)預(yù)約定價協(xié)議計劃或在對外的雙邊美國模式紛紛引進(jìn)預(yù)約定價協(xié)議計劃或在對外的雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)了非正式預(yù)約定價安排。稅收協(xié)定中加進(jìn)了非正式預(yù)約定價安排。 澳大利亞、日本、美國、加拿大確立了雙邊和多邊預(yù)澳大利亞、日本、美國、加拿大確立了雙邊和多邊預(yù)約定價協(xié)議的共同

35、準(zhǔn)則。約定價協(xié)議的共同準(zhǔn)則。 OECDOECD在在19951995年的轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則中提出了預(yù)約定價指導(dǎo)性年的轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則中提出了預(yù)約定價指導(dǎo)性意見，在意見，在19991999年的轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則中增加了附錄相互協(xié)年的轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則中增加了附錄相互協(xié)商程序下處理預(yù)約定價協(xié)議指南商程序下處理預(yù)約定價協(xié)議指南( Guidelines for ( Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Mutual Agreement Procedure,Mutual Agreement Procedure,簡稱簡稱OECD MAP APAs OECD MAP APAs Guidelines)Guid