企業(yè)財務(wù)控制體系的構(gòu)建

1、企業(yè)財務(wù)控制體系的構(gòu)建" 摘要：財務(wù)控制是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的核心，加強財務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存開展的需要。文章在分析國外財務(wù)控制理論開展演化的根底上，提醒出我國在財務(wù)控制理論研究方面存在的問題，提出構(gòu)建企業(yè)財務(wù)控制體系的設(shè)想。關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù) 控制體系 構(gòu)建財務(wù)控制是指財務(wù)控制主體以財務(wù)法規(guī)、制度、預(yù)算等為根據(jù)，通過財務(wù)手段衡量和矯正企業(yè)財務(wù)活動，確保財務(wù)方案目的得以實現(xiàn)的管理活動。財務(wù)控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其理論在西方經(jīng)過近一個世紀的開展，形成了一套較為完好的理論框架。然而，在我國這方面研究還剛剛起步，很不成熟，企業(yè)迫切需要建立有效的財務(wù)控制體系。一、國外財務(wù)控制理論的

2、開展2.以控制人為主的多層次財務(wù)控制階段。20世紀70年代，威爾森、科斯等人創(chuàng)立了委托代理理論。該理論針對委托者與代理者之間的信息分布不對稱，設(shè)計了一套理論和方法，對代理人進展鼓勵和約束，使代理人按照委托人的目的努力工作，實現(xiàn)委托人的期望效用最大化。這樣財務(wù)控制就分為兩個層次：董事控制經(jīng)理，經(jīng)理控制企業(yè)經(jīng)營活動，同時董事會可以委派財務(wù)總監(jiān)約束經(jīng)理的逆向選擇行為。二、我國財務(wù)控制理論及其問題近年來，我國財務(wù)控制制度的建立獲得了重大的打破。但是，從進一步開展和完善的目光來看，我國財務(wù)控制理論研究還有許多問題亟待解決，主要表如今：1.財務(wù)控制標準不統(tǒng)一。我國至今尚無一個類似美國COSO報告權(quán)威性很高

3、的財務(wù)控制標準體系。有關(guān)部門未將財務(wù)控制作為一個體系來研究，在財務(wù)的控制標準的設(shè)計上存在著各自為政、就事論事的傾向。例如，中國證監(jiān)會?公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)那么?是從信息披露的角度對企業(yè)財務(wù)控制予以要求；中注協(xié)?內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見?是從報表審計的角度來進展標準；財政部?內(nèi)部會計控制根本標準?的諸多標準局限于會計核算。這就使得企業(yè)在進展內(nèi)部財務(wù)控制和注冊會計師進展外部審計時無所適從。2.財務(wù)控制定位偏低。我國財務(wù)控制的目的定位與COSO報告相對完好的定位相比有較大的差距。COSO報告將財務(wù)控制的目的定位于：財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性。我國財務(wù)控制的定位局限于保

4、證財務(wù)活動有效進展、會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的平安和完好方面，不利于企業(yè)完善內(nèi)部監(jiān)控機制和進步經(jīng)營管理程度。3.財務(wù)控制范圍狹窄。我國財務(wù)控制的內(nèi)容范圍主要集中于會計領(lǐng)域，與COSO報告相比，還有相當?shù)拈g隔 。財務(wù)控制是一個由一組互相聯(lián)絡(luò)互相依賴的要素組成的復(fù)雜的整體，會計控制只是財務(wù)控制的內(nèi)容之一，但絕不是惟一內(nèi)容。尤其是我國企業(yè)的開展有特殊的背景，財務(wù)控制要注重環(huán)境控制，應(yīng)將企業(yè)的治理構(gòu)造、文化理念、經(jīng)營哲學(xué)等環(huán)境因素納入財務(wù)控制的范圍予以考慮。4.財務(wù)控制執(zhí)行不力。COSO報告和我國財務(wù)控制法規(guī)都均只注重制度本身的制定，很少站在企業(yè)的立場上考慮如何執(zhí)行控制制度、實現(xiàn)控制目的。其實，效勞

5、控制不僅包括制定，而且包括執(zhí)行，對執(zhí)行情況的測試，對測試結(jié)果的分析，根據(jù)偏向進展整改等，財務(wù)控制是一個完好的體系。5.評價體系尚未建立。財務(wù)控制評價是對財務(wù)控制制度執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)財務(wù)控制進展評價，應(yīng)該執(zhí)行哪些程序、遵循什么樣的標準、用什么樣的評價方式等都是考慮的因素。目前我國財務(wù)控制的評價體系尚未建立，已制定和出臺的財務(wù)控制法規(guī)未將這方面的內(nèi)容作為主要部分予以重視，財務(wù)控制制度的有效性無法檢驗。上述問題反映了我國財務(wù)控制理論研究的滯后，因此，現(xiàn)階段迫切需要加強財務(wù)控制理論的研究與討論，交流思想，形成共識，以指導(dǎo)企業(yè)建立有效的財務(wù)控制體系。三、企業(yè)財務(wù)控制體系的構(gòu)建1.公司治理：財務(wù)控

6、制的環(huán)境。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的別離，出現(xiàn)了經(jīng)理與股東之間的利益不一致、信息不對稱、道德風(fēng)險等問題，由此產(chǎn)生代理人經(jīng)理為追求自身利益而損害委托人股東利益的行為，或稱內(nèi)部人控制問題。為了防止經(jīng)營者對所有者利益的背離，公司治理明確規(guī)定公司所有者與經(jīng)營者的責任和權(quán)利，并清楚地說明處理公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)那么和程序。因此，公司治理是決定公司能否正常運轉(zhuǎn)和安康成長的根底性制度，是一切財務(wù)控制方法、程序存在和運行的組織保證。2.風(fēng)險評估：財務(wù)控制的根據(jù)。風(fēng)險評估是指區(qū)分和分析影響目的達成的各種不確定因素，包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。風(fēng)險識別是指外部和內(nèi)部不確定因素進展檢查，風(fēng)險分析是指估計風(fēng)險的重大程度、評價

7、風(fēng)險發(fā)生的可能性、如何管理風(fēng)險等。應(yīng)該說，企業(yè)風(fēng)險雖然不僅僅局限于財務(wù)方面，但企業(yè)的所有風(fēng)險最終必然表如今財務(wù)報表和財務(wù)運行上。所以，風(fēng)險評估是管理目的出現(xiàn)偏向時得以糾正的保證，是財務(wù)控制的根據(jù)。3.控制活動：財務(wù)控制的手段?？刂苹顒邮菍λ_認的風(fēng)險采取必要的措施，以保證管理目的實現(xiàn)所制定的各種政策和程序?？刂苹顒影▋蓚€因素：政策和程序，政策規(guī)定應(yīng)該做什么，而程序在于規(guī)定怎樣做?？刂苹顒邮轻槍﹃P(guān)鍵控制點而制定的，因此制定控制活動，關(guān)鍵在于尋找關(guān)鍵控制點，控制活動的關(guān)鍵控制點應(yīng)該從業(yè)務(wù)處理流程中去尋找確定。4.信息溝通：財務(wù)控制的載體。信息溝通是指企業(yè)內(nèi)部各部門、人員可以獲得他們在執(zhí)行管理和控

8、制企業(yè)過程中所需要的信息。有效的信息溝通系統(tǒng)，要求可以對信息及時予以識別、獲取和加工并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責時使用這些信息的形式，在企業(yè)內(nèi)部進展縱向和橫向的有效傳遞，讓每個員工清楚地知道財務(wù)控制的有關(guān)方面，自己承擔的職責及扮演的角色，與別人工作的關(guān)系，與別人溝通的方式和渠道等。信息溝通使員工理解其職責，保持對財務(wù)活動的控制，是財務(wù)控制的載體。5.內(nèi)部監(jiān)視：財務(wù)控制的保證。內(nèi)部監(jiān)視是指利用掌握的信息來監(jiān)視各項控制措施的執(zhí)行，從而保證財務(wù)控制目的的實現(xiàn)。在財務(wù)控制的監(jiān)視過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部監(jiān)視的主要形式是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的審計機構(gòu)進展的一種監(jiān)視和評價活動，目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估財務(wù)控制和其他管理控制的執(zhí)行及效率，對企業(yè)管理層負責。通過內(nèi)部監(jiān)視來評估財務(wù)控制體系的運行質(zhì)量，并及時得以修訂，因此，內(nèi)部監(jiān)視是財務(wù)控制良性運行的保證。參考文獻：1.美道格拉斯·卡邁克爾