第5章 長期股權(quán)投資 ppt課件

1、則在滿足上述條件且取得國家有關(guān)部門的批準文件則在滿足上述條件且取得國家有關(guān)部門的批準文件時才能確認。時才能確認。 二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量 企業(yè)合并企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，各方在合并前后均受同一

2、方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。且該控制并非暫時性的。 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 【 例題例題2】甲公司和】甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團內(nèi)的企業(yè)，公司同屬某企業(yè)集團內(nèi)的企業(yè)，2019年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300萬元購入萬元購入A公司公司60%的普通股權(quán)，并準備長期持有。的普通股權(quán)，并準備長期持有。A公司公司2019年年1月月1日的日的所有者權(quán)益賬面價值總額為所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會計處理如下：萬元。甲

3、公司有關(guān)會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1200 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300 2 2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的 應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。本。 按照發(fā)行股份的面值總額按照發(fā)行股份的面值總額作為股本作為股本 長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額額之間的差額應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不應(yīng)

4、當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。足沖減的，調(diào)整留存收益。 會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資確定的合并成本） 應(yīng)收股利 貸：固定資產(chǎn)清理等資產(chǎn)科目賬面價值） 銀行存款支付的相關(guān)費用） 營業(yè)外收入或借：營業(yè)外支出） 以庫存商品作為合并對價的應(yīng)按其公允價值確認為主營業(yè)務(wù)收入。 2 2、通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并、通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本合并成本為每一單項交易成本之和。為每一單項交易成本之和。 （1 1達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的用成本法核算的長期股權(quán)投資在購買日的成本長期股權(quán)投資在購買日的成本為原

5、賬面余額加上為取得進一步股份新支付對價的為原賬面余額加上為取得進一步股份新支付對價的公允價值之和。公允價值之和。 三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：初始投資成本： （一以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（一以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括支付的手續(xù)費、稅金等必要支出。資成本，包括支付的手續(xù)

6、費、稅金等必要支出。 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。 （二以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（二以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。但不包括應(yīng)自被投資單位收取的初始投資成本。但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目處理）。收項目處理）。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)

7、費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用用不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。（該部不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。（該部分費用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，分費用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公權(quán)益性證券溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤）積和未分配利潤） 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 長期股權(quán)投資應(yīng)當分別不同情況采用成本法或權(quán)長期股權(quán)投資應(yīng)當分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額益法確定期末賬面余額 一、一、 長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資的成本法 （一

8、成本法及其適用范圍（一成本法及其適用范圍 成本法成本法是指投資按成本計價的方法。是指投資按成本計價的方法。 成本法的特點成本法的特點 長期股權(quán)投資的賬面價值不長期股權(quán)投資的賬面價值不隨被投資單位的所有者權(quán)益增減變動而調(diào)整隨被投資單位的所有者權(quán)益增減變動而調(diào)整 乙公司 甲公司 2 2投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。能可靠計量的長期股權(quán)投資。 共同控制共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)

9、濟活動相關(guān)的重要動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。時存在。 投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。的，被投資單位為其合營企業(yè)。 重大影響重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。其他方一起共同控制這些政策的制定。 投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被

10、投資單位位20%20%以上但低于以上但低于50%50%的表決權(quán)股份時，一般對被的表決權(quán)股份時，一般對被投資單位具有重大影響。投資單位具有重大影響。 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。 2 2被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時 投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，確認當期投資收益。投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，確認當期投資收益。但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲單位在接受投資后產(chǎn)生的累

11、積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，沖減資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資的賬面價值。 通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資應(yīng)作為投資成本的收回；成本的收回； 以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利

12、潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。應(yīng)作為投資成本的收回。 （1 1投資當年：投資當年：投資企業(yè)投資年度享有的投資收益投資當年被投投資企業(yè)投資年度享有的投資收益投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益資單位實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)持股比例（當年（當年投資持有月份投資持有月份全年月份）全年月份）應(yīng)沖減初始投資成本的金額被投資單位分派的利應(yīng)沖減初始投資成本的金額被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)投投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)投資當年應(yīng)享有的投資收益資當年應(yīng)享有的投資收益（2 2長期股權(quán)

13、投資的初始投資成本投資時投資企長期股權(quán)投資的初始投資成本投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本投資的成本借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資本錢本錢 （份額）（份額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （支付的全部價款）（支付的全部價款） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （差額）（差額） 在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位凈利潤或在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮

14、以下因素的影響并進行適當調(diào)整：慮以下因素的影響并進行適當調(diào)整： 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的資企業(yè)不一致的應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資收益。確認投資收益。 超額虧損的處理超額虧損的處理 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，成對被投資單位凈投資的長

15、期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。但不包括投資企業(yè)與被投資企投資單位的凈投資。但不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)因銷售商品等日?；顒赢a(chǎn)生的長期債權(quán)。業(yè)因銷售商品等日?；顒赢a(chǎn)生的長期債權(quán)

16、。 其次，因甲公司賬上有應(yīng)收其次，因甲公司賬上有應(yīng)收C C公司長期應(yīng)收款公司長期應(yīng)收款300300萬元則應(yīng)進一步確認損失：萬元則應(yīng)進一步確認損失： 借：投資收益借：投資收益 300300 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 30030020192019年度甲公司應(yīng)確認的投資損失年度甲公司應(yīng)確認的投資損失 1200120030030015001500萬元）萬元）（長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價值均減至為（長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價值均減至為0 0，還有未確認投資損失還有未確認投資損失100100萬元備查登記）萬元備查登記）被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除

17、未確認的虧損分擔額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，虧損分擔額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：即： 先減記已確認的預(yù)計負債的賬面余額；先減記已確認的預(yù)計負債的賬面余額； 再恢復長期權(quán)益的賬面價值；再恢復長期權(quán)益的賬面價值； 最后恢復長期股權(quán)投資的賬面價值。最后恢復長期股權(quán)投資的賬面價值。 在被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按持股比在被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額投資企業(yè)享有的份額例計算應(yīng)享有的份額投資企業(yè)享有的份額= =被投被投資單位實現(xiàn)凈利潤資單位實現(xiàn)凈利潤投資企業(yè)持股比例并確認投資企業(yè)持股比例并確認為投資收益時，應(yīng)注意持股比例的確定：為投資收益時，應(yīng)注意持股比

18、例的確定：投資企業(yè)持股比例在會計年度內(nèi)不變的投資企業(yè)持股比例在會計年度內(nèi)不變的 按年末的持股比例計算。按年末的持股比例計算。 投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，并增加或減少資本公積其他股權(quán)投資賬面價值，并增加或減少資本公積其他資本公積）。資本公積）。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 處置長期股權(quán)投資時，將處置長期股權(quán)投資時，將“資本公積資本公積其他資其他資本公積轉(zhuǎn)至本公積轉(zhuǎn)至“投資收益科目。投資收益科目。 【例題【例題1616】20192019年年1

19、1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以32003200萬元取得萬元取得B B公司公司6060的的股權(quán)，款項以銀行存款支付，股權(quán)，款項以銀行存款支付， B B公司公司20192019年年1 1月月1 1日可辨認凈資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為產(chǎn)公允價值總額為50005000萬元假定其公允價值等于賬面價值），萬元假定其公允價值等于賬面價值），甲公司對甲公司對B B公司具有控制權(quán)，并對該項投資采用成本法核算。公司具有控制權(quán)，并對該項投資采用成本法核算。甲公司每年均按甲公司每年均按10%10%提取盈余公積。提取盈余公積。 （1 120192019年年B B公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤800800萬元，未分派現(xiàn)金股利。萬元，未分派現(xiàn)金股利。 （2 220192019年年B B公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤12001200萬元，未分派現(xiàn)金股利。萬元，未分派現(xiàn)金股利。 （3 320092009年年1 1月月3 3日，甲公司出售日，甲公司出售B B公司公司3030的股權(quán)，取得出售價的股權(quán)，取得出售價款款26002600萬元，款項已收入銀行存款戶，當日萬元，款