借貸復式記賬法應用

1、第四章借貸復式記賬法應用一、教學目的、要求：通過本章教學，使學生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務，掌握資金籌集、供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程業(yè)務的核算，及其成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算；并能熟練運用有關(guān)賬戶。二、教學重點：材料采購的核算生產(chǎn)及銷售過程的核算三、教學難點：企業(yè)籌集資金的核算；凈利潤的計算及分配核算四、課時安排：24課時導入新課復習企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務流程提出問題：當企業(yè)收到投資者投入資金時，款項存入銀行，作為會計我們應如何進行賬務處理？企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務一'、制造業(yè)投資者出資籌資得來Y債權(quán)人提供X.1-供應過程一生產(chǎn)過程銷售過程一一一一.III!貨幣WK材料-在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣歸

2、集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)1、收取銷貨款各種耗費2、付銷售費用3、結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本、商品流通業(yè)投資者出資 廣籌資得來<債權(quán)人提供購進過程L 一一一 -一 |I1、辦理貨款結(jié)算2、支付采購費用銷售過程L | I I, 商品 貨幣1、收取貨款2、支付銷售費用3、結(jié)轉(zhuǎn)售出商品成本第一節(jié)企業(yè)籌集資金業(yè)務的核算一、投入資金業(yè)務的核算4一是吸收投資者投入資本，形成所有者權(quán)益；兩個渠道籌集i1 .投入資本的會計處理流程實收資.(股木)庫存現(xiàn)金銀行存款2 .需要設(shè)置的賬戶(1)實收資本為了反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果，應設(shè)置“實收資本”賬戶匕屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶的貸方反映企業(yè)實際收到投資者作

3、為資本投入的資金數(shù)額，借方反映實收資本的減少額，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末實有的資本數(shù)額(即期末投資者的實際投資數(shù)額)。該賬戶應按投資者的名稱設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。對于股份有限公司的實收資本的核算，應將“實收資本”賬戶改為“股本“賬戶。(2)資本公積主要是用于反映所有者的公共積累，它屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶的貸方登記增加數(shù)，反映因接受捐贈等原因而增加的資本公積金，借方登記減少數(shù)，表示因?qū)⑵滢D(zhuǎn)為實收資本等而減少的資本公積；余額在貸方，表示期末資本公積的余額。（3）固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價值；余額在借方，

4、表示期末結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價值。（4）銀行存款（5）庫存現(xiàn)金基本分錄形式：借：銀行存款庫存現(xiàn)金固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)原材料貸:實收資本資本公積3 .投入資本業(yè)務核算舉例【例4-1】公司于2005年1月1日收到振華公司以轉(zhuǎn)賬支票形式投入的資本400000元。借：銀行存款400000貸：實收資本振華公司400000【例4-2】公司于2005年1月2日收到盛達投資公司投入全新車床一臺，價值300000元，交付使用。借：固定資產(chǎn)車床300000貸：實收資本盛達公司300000【例4-3】收到某企業(yè)捐贈的一輛全新汽車，價值150000元.借：固定資產(chǎn)汽車150000貸：資本公積150000【例4-4】將資本公

5、積50000元轉(zhuǎn)增實收資本。借：資本公積50000貸：實收資本50000二、借入資金的核算1 .籌集借入資金應設(shè)置的主要賬戶(1) “長期借款”賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。其貸方登記借入的長期借款和相應的借款費用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長期借款。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。借方長期借款貸方長期借款的減少額長期借款的增加額期末余額：尚未歸還的長期借款額(2) .“短期借款”賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各項借款。其

6、貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。借方短期借款貸方短期借款的減少額短期借款的增加額期末余額：尚未歸還的短期借款額(3) .“財務費用”賬戶舉債經(jīng)營是公司財務管理的一項重要策略，由此發(fā)生的借款利息、手續(xù)費等則是一項理財費用，在“財務費用”賬戶中反映這部分費用，該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出(減利息收入)、借款手續(xù)費等。其借方登記本期發(fā)生的各項財務費用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。該賬戶按費用項目設(shè)置明細賬戶

7、，進行明細核算。借方財務費用貸方發(fā)生的各項財務費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務費用(4) “預提費用”賬戶用來核算企業(yè)各種預先提取但尚未支付的費用，如預提借款利息、修理費、租金保險費等。設(shè)置運用“預提費用”賬戶也是權(quán)責發(fā)生制原則的需要。借方預提費用貸方實際支付的各項費用按f標準預先提取，計入成本費用的數(shù)額期末余額：表示已經(jīng)預提但尚未支付的費用2 .借入資金的核算舉例例4-52003年12月，公司向銀行借入期限6個月的臨時借款20000元，存入銀行。借：銀行存款20000貸：短期借款20000例4-62003年12月，公司向銀行借入3年期借款20萬元，用于購建廠房,款項已存入銀行借：銀行存款2

8、00000貸：長期借款200000例4-7公司于12月向銀行借款200000元，期限3個月，年利率5.2%,款項存入銀行借：銀行存款200000貸：短期借款200000例4-8預提本月應負擔利息866.67借：財務費用866.67貸：預提費用866.67例4-9公司以銀行存款償還短期借款200000元并支付利息。借：短期借款200000預提費用2600貸：銀行存款202600第二節(jié)供應過程業(yè)務核算、材料采購成本計算1 .材料采購成本的計算就是把企業(yè)在材料采購過程中所支付的材料買價和采購費用，按材料的品種加以歸集分攤，計算每種材料的采購總成本和單位成本。買價是企業(yè)采購材料時，按發(fā)票支付的貨款。采

9、購費用是采購材料時所發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費等。發(fā)生采購費用凡是能夠分清對象的，可直接計入各種材料的采購成本；不能分清對象的，應按材料的重量或買價比例分攤，計入各種材料采購成本。分配率二待分配的共同費用/分配標準之和某一分配對象應負擔的費用=該對象的分配標準*分配率2.采購材料的運費分配舉例例4.10新星公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運輸費用計11000元,其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。每公斤應分攤運輸費二共同發(fā)生運輸費用/購入材料總重量=11000/(60000+50000)則甲應分攤運輸費=0.1*60000=6000(元)乙應分攤運輸費=0.1*50000=50

10、00(元)二、會計處理流程三、需要設(shè)置的賬戶(1)在途物資該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據(jù)以計算各種物資的采購成本。其借方登記購入物資的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的物資采購成本，借方余額表示尚在途中或已到達公司但尚未驗收入庫的物資的采購成本。為計算不同物資的采購成本，應按供應單位和物資品種或類別設(shè)置明細賬戶，并按采購成本項目分設(shè)專欄。借方在途物資貸方購入材料等物資的買價和采購費用結(jié)轉(zhuǎn)的入庫材料等物資的米購成本期末余額：在途物資的采購成本(2)原材料該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動情況，其借方登記已

11、驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。余額在借方，表示期末庫存材料的成本。為反映和監(jiān)督各類材料的收、發(fā)、結(jié)存情況，該賬戶應按材料的保管地點(倉庫)、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方原材料貸方驗收入庫材料的成本發(fā)出材料的成本期末余額：庫存材料成本(3)應付賬款該賬戶屬負債類賬戶，核算公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而與供應單位發(fā)生的結(jié)算債務的增減變動情況，其貸方登記應付供應單位的款項，借方登記已償付給供應單位的款項，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應單位的款項。借方應付賬款貸方已償付給供應單位的款項應付供應單位款項的增加額期末余額：尚未償還的應付款(4)應交稅費

12、該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司與稅務機關(guān)之間有關(guān)各種稅金(印花稅等不需要預計稅額的稅金除外)的應交和實際繳納的結(jié)算情況，其貸方登記應交的各種稅金，包括增值稅、消費稅、所得稅、營業(yè)稅等，借方登記實際上交的各種稅金。余額在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額，如在借方，表示多交的稅金。該賬戶應按稅種設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方應交稅費貸方實際上交的各種稅金已計算出但尚未繳納的各種稅金期末余額：未交稅金的結(jié)余額(5)“應付票據(jù)”賬戶是用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。貸方登記開出、承兌的商業(yè)匯票；借方登記到期付款或轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票；期末貸方余額

13、，表示尚未到期的商業(yè)匯票會計分錄：材料尚未到達借:在途物資-應交稅費貸:銀行存款應付帳款應付票據(jù)庫存現(xiàn)金材料到達，驗收入庫借:原材料-貸:在途物資-材料到達,驗收入庫借:原材料-應交稅費貸:銀行存款應付帳款應付票據(jù)庫存現(xiàn)金四、供應過程業(yè)務核算舉例例4-11公司購入甲材料150件，每件30元，價款共計4500元，增值稅額765元，已收到對方開來的增值稅專用發(fā)票。價稅款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運達公司。借：在途物資甲材料4500應交稅金應交增值稅(進項稅額)765貸：銀行存款5265例4-12上述甲材料運達企業(yè)，尚未驗收入庫。同時，采購部門交來該批材料的運雜費單據(jù)120元，以現(xiàn)金付給.借：在途

14、物資甲材料120貸：現(xiàn)金120其他案例見教材p87五、采用實際成本核算的情況下材料發(fā)出與結(jié)存成本的確定1 .存貨的盤存制度(1)永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制，是指根據(jù)賬簿記錄，計算期末財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法。其基本內(nèi)容：對各項財產(chǎn)物資的增加和減少，都必須根據(jù)會計憑證在有關(guān)賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時在賬上結(jié)算出結(jié)存數(shù)。這種盤存制能在賬上用時反映各項財產(chǎn)物資的增加、減少和結(jié)存數(shù)量，有利于加強實物控制和財產(chǎn)物資管理。(2)實地盤存制實地盤存制，是指根據(jù)實地盤點，確定期末財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法。其基本內(nèi)容：對各項財產(chǎn)物資，平時在賬上只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實地盤點的結(jié)存數(shù)來

15、倒擠財產(chǎn)物資的減少數(shù)，再據(jù)以登賬。其公式：本期減少數(shù)=月初結(jié)存數(shù)十本期增加數(shù)-期末結(jié)存數(shù)這種盤存制在核算上較為簡便，但不能隨時反映財產(chǎn)物資收、發(fā)、存的動態(tài)；同時會掩蓋物資管理中存在的問題。因而現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)應采用永續(xù)盤存制。2 .存貨發(fā)出的計價方法在永續(xù)盤存制下，企業(yè)平時在賬上應登記存貨發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量和金額。由于各種原因的影響，即使企業(yè)購進相同存貨都會形成不同的購進單價；當發(fā)出存貨時，就會涉及采用哪一個購進單價的問題，也就涉及發(fā)出存貨單價的計價問題。常用的發(fā)出存貨單價的計價方法有：（1）先進先出法先進先出法，是以先收到的存貨先發(fā)出去為前提，對發(fā)出和期末存貨進行計價的一種方法。舉例說明。（2

16、）加權(quán)平均法加權(quán)平均法，是以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除以本月全部收貨金額加月初存貨金額，計算出存貨的加權(quán)平均單價，從而計算發(fā)出和期末存貨成本的一種方法。其公式：加權(quán)平均單價=（月初結(jié)存金額+本月收入金額）W月初結(jié)存數(shù)量+本月收入數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量x加權(quán)平均單價或=月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本-本月發(fā)出存貨成本（ 3）移動加權(quán)平均法（ 4）個別計價法第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)業(yè)務核算應設(shè)置的會計帳戶1 “生產(chǎn)成本”屬于成本費用類，核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等所發(fā)生的各項

17、生產(chǎn)費用。借方登記本期生產(chǎn)所實際發(fā)生的各項費用；貸方登記期末已完工驗收入庫產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本；余額在借方，表示尚未加工完畢的在產(chǎn)品成本。本科目應按成本計算對象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。2 “制造費用”屬于成本費用類，核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。包括車間行政管理人員的工資及福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。發(fā)生上述費用時，記入借方；期末按照一定標準計入各種產(chǎn)品成本時，記入貸方。期末一般無余額。本科目應按不同車間名稱設(shè)置明細賬，并按費用項目設(shè)置專欄反映。3

18、.“庫存商品”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。其借方登記已完工并驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際成本（由“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入），貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應在借方，表示庫存商品的實際生產(chǎn)成本。該賬戶應按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。4 .“管理費用”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費、廠部固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、業(yè)務招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、無形資產(chǎn)攤銷等。發(fā)生各項管理費用

19、時，記入借方；期末將借方發(fā)生的費用轉(zhuǎn)出時，記入貸方。期末本科目無余額。本科目應設(shè)置明細賬，并按費用項目設(shè)置專欄反映。（生產(chǎn)業(yè)務核算中，還涉及到其他一些科目，將在以后結(jié)合具體業(yè)務介紹）二、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理1 .材料費用的核算在生產(chǎn)過程，生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料時，應首先填制領(lǐng)料單，向倉庫辦理領(lǐng)料手續(xù)；倉庫根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單交財會部門，以此編制發(fā)出村料的記賬憑證?！纠?13】倉庫本月發(fā)出下列材料:項目甲材料乙材料丙材料丁材料合計產(chǎn)品：I產(chǎn)品R產(chǎn)品29700990016741862061143158010200小計39600186032041780車間消耗600120720FA耗

20、400180580合計396001860100062043080借：生產(chǎn)成本-1產(chǎn)品31580-II產(chǎn)品10200制造費用720管理費用580貸：原材料甲39600- -乙1860- -丙1000- -丁6202.工資費用的核算工資是企業(yè)支付給職工的勞動報酬，它實際上是一種勞動耗費，企業(yè)所發(fā)生的工資費用應計入產(chǎn)品成本或期間費用。根據(jù)規(guī)定，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，直接計入其產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)”成本科目；車間行政管理人員工資費用，記入“制造費用”科目；企業(yè)行政管理部門人員工資，記入“管理費用”科目。此外，按規(guī)定企業(yè)可按工資總額的14%提取職工福利費，作為企業(yè)用于職工福利方面的開支。在提取時，

21、也按上述規(guī)定分別計入產(chǎn)品成本或期間費用。為了核算企業(yè)與職工工資的結(jié)算與費用分配和福利費的提取情況，企業(yè)應設(shè)置應付職工薪酬帳戶。應付職工薪酬帳戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算?；痉咒浄峙涔べY及提取福利費時借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用營業(yè)費用貸：應付職工薪酬-工資-職工福利支付工資及福利費時借：應付職工薪酬-工資-職工福利（醫(yī)藥費、困難職工補助費等）貸：銀行存款

22、庫存現(xiàn)金【例-14】（17）根據(jù)4月份工資結(jié)算匯總表，分配工資費用：生產(chǎn)工人工資：制造I號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資:制造R號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資:車間行政管理人員工資：廠部行政管理人員工資：借：生產(chǎn)成本-I號產(chǎn)品-R號產(chǎn)品制造費用管理費用11200280011200 元2800元1500 元2500 元15002500貸：應付職工薪-酬工資18000例-15】按上述工資總額的14計提福利費。借：生產(chǎn)成本-I號產(chǎn)品1568-II號產(chǎn)品392制造費用210管理費用350貸：應付職工薪酬-職工福利2520【例-16】從銀行存款中提取現(xiàn)金18000元，以備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金18000貸：銀行存款18000【例

23、-17】以現(xiàn)金18000元支付職工工資。借：應付職工薪-酬工資18000貸：庫存現(xiàn)金180003. 其他費用企業(yè)在組織和管理生產(chǎn)過程中，除發(fā)生上述計入產(chǎn)品成本的直接生產(chǎn)費用外，還會發(fā)生一些不能直接計入產(chǎn)品成本或作為期間費用處理的費用。如：行政管理人員工資及福利費、辦公費、水電費、差旅費、勞動保護費等；也包括某些因生產(chǎn)產(chǎn)品引起，但不能直接按產(chǎn)品進行歸集的費用，如生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費、保險費等。這些費用都需要先通過“制造費用”、“管理費用”科目核算。1) 折舊費用的賬務處理固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中具有其特點：能長期參加生產(chǎn)過程，并基本上保持原有實物形態(tài)，但價值會隨著磨損程度逐漸、部分

24、地減少，形成生產(chǎn)費用，并轉(zhuǎn)移到成本、費用中去。因此，固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值，在會計上稱為固定資產(chǎn)折舊。由于企業(yè)固定資產(chǎn)在其使用過程中會發(fā)生價值的逐漸減少，因此企業(yè)就需要計算折舊，將折舊費用計入成本、費用中，并隨著產(chǎn)品銷售或會計期間結(jié)束，從所獲取的收入中得到補償。從企業(yè)來講，計提固定資產(chǎn)折舊，實際上表明的是固定資產(chǎn)原始價值的減少，因此，近理折舊的發(fā)生應計入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方。但是，從管理的角度上講，不但需要獲取固定資產(chǎn)因磨損而減少價值的信息；還需要反映固定資產(chǎn)的原價，提供固定資產(chǎn)的原始價值指標。因為衡量一個企業(yè)規(guī)模大小的標準之一，通常是以固定資產(chǎn)原始價值來反映。所以，為了

25、滿足管理需要，企業(yè)除設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，按原始價值反映其培增減變化和結(jié)存情況外，對固定資產(chǎn)因磨損而減少的這部分價值，另設(shè)置“累計折舊”科目來反映?！袄塾嬚叟f”屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)所提取的折舊數(shù)額。按月計提固定資產(chǎn)折舊時，記入貸方；當固定資產(chǎn)報廢、毀損等退出企業(yè)減少，轉(zhuǎn)銷已提折舊額時，記入借方。余額在貸方，表示企業(yè)期末已提的累計折舊額。注：本科目從結(jié)構(gòu)看，類似于負債科目，但性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，因為它反映的經(jīng)濟內(nèi)容是資產(chǎn)性質(zhì)。所以，“累計折舊”科目是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目。【例-18】?按固定資產(chǎn)原價的規(guī)定的折舊率，?計算本月計提的固定資產(chǎn)折舊額為4100元，其中，車間3400元，廠部7

26、00元。借：管理費用700制造費用3400貸：累計折舊41002) 待攤費用和預提費用的賬務處理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是連續(xù)不斷地進行，但在繼續(xù)經(jīng)營過程中，往往會發(fā)生這樣一種情況：即發(fā)生費用的支付期與生產(chǎn)費用的歸屬期不一致的現(xiàn)象。也就是說，企業(yè)在一定時期內(nèi)支付（發(fā)生）的生產(chǎn)費用，并不一定都由該期所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本負擔。例如：企業(yè)在十月份支付訂閱明年的報刊雜志費，這筆費用在十月份支付、發(fā)生，但并不應由十月份產(chǎn)品成本費用負擔，而應由各受益期。即明年各月成本費用負擔。這種費用在會計上稱為待攤費用。因此，待攤費用，是指本期發(fā)生，但應由本期或以后各期成本、費用共同負擔的費用。另外，有些費用應由本期成本或期間費

27、用負擔，但要在以后各期才實際支付，如：銀行的借款利息，在按季結(jié)算時，季末才支付，但是每月都要承擔，因此，它必須預先提取。預提費用，是指預先分月計入各期成本、費用，但在以后才實際支付的費用。即應付而未付的費用。產(chǎn)生待攤費用和預提費用的原因，是企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制原則。企業(yè)為了正確劃分生產(chǎn)費用的各個歸屬期和正確計算產(chǎn)品成本，對于企業(yè)中的費用支付期與歸屬期不一致的情況，就應相應設(shè)置“待攤費用”和“預提費用”科目進行核算。“待攤費用”屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期或以后各期分別負擔的、并且攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用。借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的待攤數(shù)；貸方登記攤銷的費用數(shù)；余額在借方，表示已經(jīng)支

28、付或發(fā)生但尚未攤銷的費用數(shù)。本科目應按費用的種類設(shè)置明細科目?！邦A提費用”屬于負債類賬戶，核算企業(yè)預提但尚未實際支付的各項費用。貸方登記預先提取的費用數(shù)；借方登記實際發(fā)生或支付的費用數(shù)；余額一般在貸方，表示預提但尚未支付或發(fā)生的費用數(shù)。本科目應按費用的種類設(shè)置明細科目?！纠?19】本月份以存款450元，預付從本月起共三個月的車間租入設(shè)備的租金。借：待攤費用450貸：銀行存款450?【例-20】攤銷應由本月車間負擔的租金150元。借：制造費用150貸：待攤費用150【例-21】按計劃預提應由本月負擔的借款利息110元。借：財務費用110貸：預提費用1103) 其他費用的賬務處理企業(yè)在日常核算中，

29、還會經(jīng)常發(fā)生各種其他費用，如，辦公費、水電費、差旅費、交通補助費等。這些費用在發(fā)生時，直接計入有關(guān)費用科目核算?！纠?22】以存款320元支付車間購買勞保用品。借：制造費用320貸：銀行存款320上述生產(chǎn)費用發(fā)生時，分別歸集入有關(guān)賬戶。月末，應將車間所發(fā)生的制造費用，分配計入產(chǎn)品成本。?【例-23】月末將本月發(fā)生的制造費用6750元全部轉(zhuǎn)入該車間產(chǎn)品成本(按生產(chǎn)工人工資比例分配)。分配率=6300/(11200+2800)=0.45I號產(chǎn)品0.45*11200=5040口號產(chǎn)品=0.45*2800=1260借：生產(chǎn)成本-I號產(chǎn)品5040-II號產(chǎn)品1260貸：制造費用6300【例-24月末假設(shè)

30、I號產(chǎn)品50臺全部完工，按其實際成本結(jié)轉(zhuǎn)（注:？R號產(chǎn)品全部未完工）。借：庫存商品49388貸：生產(chǎn)成本49388第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的內(nèi)容企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須通過市場銷售才能使產(chǎn)品的價值得以實現(xiàn)。企業(yè)在銷售過程中，應根據(jù)等價交換的原則出售產(chǎn)品獲取價款或債權(quán)，實現(xiàn)收入；同時，在銷售過程中，還會因銷售產(chǎn)品發(fā)生各種包裝費、運雜費、廣告宣傳費等銷售費用；還應按照國家稅法規(guī)定的稅種、生產(chǎn)率繳納銷售稅金；結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本等。另外，在銷售產(chǎn)品的同時還會發(fā)生一些其他銷售業(yè)務，如：多余材料的出售、出租固定資產(chǎn)、包裝物等，這些都是銷售業(yè)務應核算的內(nèi)容。因此，銷售業(yè)務核算的內(nèi)容應包括：正確核

31、算銷售收入的實現(xiàn)和貨款的結(jié)算、銷售費用的發(fā)生、稅金的計算以及其他銷售收入及成本、費用、稅金的發(fā)生和計算、結(jié)轉(zhuǎn)。二、銷售業(yè)務核算應設(shè)置的會計帳戶1 “主營業(yè)務收入”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務等所發(fā)生的收入。貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的銷售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬。2 “主營業(yè)務成本”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務等的成本。借方登記已售產(chǎn)品等應結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的成本數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按產(chǎn)品種類設(shè)置明細科

32、目賬。3 “營業(yè)費用”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品等過程中所發(fā)生的費用，如：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)經(jīng)費（職工工資、福利費、業(yè)務費等）。發(fā)生各種銷售費用時，記入借方；期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期全部銷售費用到“本年利潤”科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按費用項目設(shè)置明細賬。4 “主營業(yè)務稅金及附加”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)應由銷售產(chǎn)品、提供勞務等負擔的銷售稅金及附加，如：消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。按規(guī)定計算出銷售稅金及附加時，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按產(chǎn)品

33、類別設(shè)置明細賬。5 “其他業(yè)務收入”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入。如：材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務收入。貸方登記取得的各項其他業(yè)務收入數(shù)；借方登記期末轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按其他業(yè)務種類設(shè)置明細賬。6 “其他業(yè)務支出”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務的支出。包括：銷售、提供勞務而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及營業(yè)稅金及附加等。發(fā)生各種支出時，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按其他業(yè)務種類設(shè)置明細賬。7 “應收賬款”屬于資產(chǎn)類賬戶

34、，該賬戶主要用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務過程中應向購貨方收取但尚未收取的貨款。應向購貨方收取款項時記入借方，收回購貨款項時記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未收回的貨款。8 “應收票據(jù)”屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票。收到商業(yè)匯票時，按其票面金額記入借方；到期收回票面價值時，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未收回的票款。基本分錄借：銀行存款應收賬款應收票據(jù)預收賬款貸：主營業(yè)務收入應繳稅費三、銷售業(yè)務的賬務處理1 .主營業(yè)務收入的核算【例-25】銷售I號產(chǎn)區(qū)0臺，銷售單價1800元，共計36000元，增值稅率17%（下同）6120元，產(chǎn)品發(fā)出，貨款收存銀行。借：銀行存款

35、42120貸：主營業(yè)務收入36000應繳稅費6120【例-26】銷售II號產(chǎn)品600件，銷售單價90元，共計54000元，增值稅率17%,產(chǎn)品發(fā)出，貨款未收到。借：應收賬款615600貸：主營業(yè)務收入54000應繳稅費7650【例-27】收到A單位的預付購貨款25000元存入銀行。借：銀行存款25000貸：預收賬款25000【例-28】售出II號產(chǎn)品200件，單位售價90元，共計18000元，增值率17?，收到承兌商業(yè)匯票。借：應收票據(jù)21060貸：主營業(yè)務收入18000應繳稅費3060【例-29】問A單位發(fā)出I號產(chǎn)品10臺，單位售價1800元，共計18000元,增值稅率17，貨款原已預收。借

36、：預收賬款21060貸：主營業(yè)務收入18000應繳稅費30602 .銷售費用的核算【例-30】以存款支付銷售產(chǎn)品發(fā)生的銷售費用，共計1200元。借：營業(yè)費用1200貸：銀行存款12003 .主營業(yè)務成本的核算【例-31】結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中I號產(chǎn)品按本月產(chǎn)品單位成本988元結(jié)轉(zhuǎn)；R號產(chǎn)品按上月單位成本（假設(shè)為40元）結(jié)轉(zhuǎn)。借：主營業(yè)務成本2964032000貸：庫存商品616404 .主營業(yè)務稅金及附加的核算【例-32】按本月銷售收入的計算本月應負擔的稅金460元。借：營業(yè)稅金及附加460貸：應繳稅費460?5.其他業(yè)務收支的核算【例-33】將多余材料1000公斤出售，單價15元，共計1

37、5000元，增值稅稅率17，貨款收存銀行。借:銀行存款17550貸：其他業(yè)務收入15000應繳稅費2550例 -34 】結(jié)轉(zhuǎn)上述材料的成本借：其他業(yè)務支出貸：原材料10000 元。1000010000第四節(jié)財務成果的核算一、利潤的核算利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在一定期間全部收入與全部費用相配比的結(jié)果。它集中反映了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的業(yè)績，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個重要綜合指標。利潤的構(gòu)成企業(yè)利潤從以下兩方面提供指標：凈利潤=利潤總額-所得稅?所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定，按應納稅所得額和規(guī)定的生產(chǎn)率計算繳納的稅額。一般來講凡是有盈利的企業(yè)，都必須繳納所得稅。利潤總額是企業(yè)在一定時期

38、內(nèi)所實現(xiàn)的，它主要包括以下部分：利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出?營業(yè)利潤，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所取得的利潤，它是會計利潤總額的主要組成部分，是企業(yè)商品銷售利潤、其他業(yè)務利潤減去期間費用后的余額。前述第五節(jié)的核算，就是介紹的營業(yè)利潤算。投資凈收益，是指企業(yè)對外投資過程中，所取得的投資收益與發(fā)生的投資損失的凈額。主要包括債券投資所取得的利息、股票投資所取得的股利、紅利、其他投資所分得的利潤等，以及在投資過程中發(fā)生的投資損失。營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。如罰款收入、固定資產(chǎn)盤盈、出售固定資產(chǎn)凈收益等。營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動

39、無直接關(guān)系的各項支出。如罰款支出、固定資產(chǎn)盤虧、出售固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等。從上述可知，利潤核算的內(nèi)容應是：正確核算企業(yè)的營業(yè)利潤、投資收益和損失，以及營業(yè)外收支和所得稅，從而確定本期凈利潤。二、利潤核算應設(shè)置的會計賬戶1 “本年利潤”屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）。貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各項收入數(shù)額；借方登記期末轉(zhuǎn)入的各種成本、費用、營業(yè)稅金及附加數(shù)額。期末，貸方與借方數(shù)相抵，如果為貸方余額，則表示企業(yè)在一定時期內(nèi)所實現(xiàn)的凈利潤總額；如果為借方余額，則表示企業(yè)在一定時期內(nèi)所發(fā)生的虧損總額。年度終了，應將本年收入和支出相抵結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤總額或虧損總額，全部轉(zhuǎn)

40、入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。2 “投資收益”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)對外投資所取得的收入或發(fā)生的損失。貸方登記取得的投資收入；借方登記發(fā)生的投資損失和期末默許轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按投資的種類設(shè)置明細賬。3 “營業(yè)外收入”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種收入。取得時記入貸方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，記入借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按收入項目設(shè)置明細賬。4 “營業(yè)外支出”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種支出。發(fā)生支出時記入借方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，記入貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按費用項目設(shè)置明細賬。5 “所得稅”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的所得稅費用。借方登記應從當期損益中扣除的所得稅費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?；痉咒浗瑁褐鳡I業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益利息收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：費用成本類等?三、利潤的賬務處理1營業(yè)外收支的賬務處理【例-35】收到罰款收入300元存入銀行。借：銀行存款300貸：營業(yè)外收入300?【例-36】以存款支付職工子弟校經(jīng)費1000元?借：銀行存款1000貸：營業(yè)外支出10002利潤形成的賬務處理?結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用，確定利潤總額例-37】期末結(jié)轉(zhuǎn)本月收入