內(nèi)部控制會計(jì)理論的探討

1、有關(guān)內(nèi)部控制會計(jì)理論的探討銀廣S等公司曝光將企、Ik在內(nèi)部會計(jì)控制方面的缺陷暴露/十:公眾面前，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)已是刻+容緩的課題。2001年財(cái)政部陸續(xù)頒布的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范等四項(xiàng)條例表明我國已經(jīng)汗始關(guān)注加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的問題。我m會計(jì)界的學(xué)者在內(nèi)部控制方面的研究己經(jīng)取得較多的成果，但對內(nèi)部會計(jì)控制的研究還有'些理論問題仍需時間進(jìn)-步加以研究，本文就內(nèi)部會計(jì)控制中尚存的+A理論問題進(jìn)行探討。一、內(nèi)部會計(jì)控制的押論祛礎(chǔ)古典企業(yè)理論認(rèn)為公司的治理是沒有意義的所以不必去關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)和激勵問題?，F(xiàn)代的企業(yè)理論是在反對古典企業(yè)理論中不斷發(fā)展起來的，它認(rèn)為

2、企業(yè)是由一系列不完全的契約打機(jī)的結(jié)合體。著名的契約理論最先是由科斯提出的，他指出企業(yè)是勞動和資本的長期結(jié)合的契約關(guān)系，概括地說就是生產(chǎn)要素的相互交易。之后乂由契約理論衍生出的代理理論，同時代理理論又分為委托-代理理論和代理成本理論。作為系列復(fù)雜要素的聯(lián)結(jié)，企業(yè)的內(nèi)外部都存在著復(fù)雜的委托-代理關(guān)系，這就要求會計(jì)系統(tǒng)能夠客觀的反映代理人的受托貴任，繼而就形成了受托責(zé)任觀的會計(jì)目標(biāo)，部分學(xué)者從實(shí)證方面來解釋會計(jì)y標(biāo)，認(rèn)為作為企業(yè)契約監(jiān)督的工具，會訃由此產(chǎn)生。因此，會計(jì)y標(biāo)就是減少企業(yè)的-系列的契約成本。受托責(zé)任觀認(rèn)為會計(jì)人員能夠從獨(dú)立客觀的角度參與分析委托-代理之間的關(guān)系，將其萁實(shí)反映出來，出了受會

3、計(jì)準(zhǔn)則約束外，并+會受到委托人和受托人的影響千擾，做到會計(jì)信息的可靠。二，內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)要素解析(T內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)1、內(nèi)部會計(jì)控制的首要H秘是為企業(yè)提供真文nr雅的會計(jì)信息.反映經(jīng)背管埋者等受托鋅埋的情況，同時兼顧核算和監(jiān)筲者構(gòu)項(xiàng)會計(jì)工作的重要職能，體現(xiàn)會計(jì)在管理方面的鋅理職能，有助于會計(jì)控制與管理控制的結(jié)合。2、前述的首要目標(biāo)是在當(dāng)前環(huán)境下的可行性g標(biāo)，內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變化，以適應(yīng)外部變化的要求，現(xiàn)今主要是內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理的充分結(jié)合。3、內(nèi)部會計(jì)控制的0標(biāo)不應(yīng)局限f反映傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息。隨著經(jīng)營活動涉及的范I斷擴(kuò)人，內(nèi)容日趨復(fù)雜化，在大量財(cái)務(wù)信總的

4、某礎(chǔ)h也產(chǎn)生了系列較復(fù)雜的非財(cái)務(wù)信總。非財(cái)務(wù)信息+能較好的通過會計(jì)系統(tǒng)反映出來，但卻是影響信息使用者決策的?要信息之一。閃此，企業(yè)需重視非財(cái)務(wù)信總的披辦。（二）內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容1、內(nèi)部會計(jì)控制的主體及對象。企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其工作人員是內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對象則是企業(yè)的?切經(jīng)營管理活動。2、內(nèi)部會計(jì)控制的*本原則：內(nèi)部牽制即不相容職務(wù)相分離。不相容職務(wù)相分離是建、欠內(nèi)部會計(jì)控制的基本原則，也是內(nèi)部會計(jì)控制的核心要素。不相容職務(wù)相分離主要要求個相關(guān)人員要明確職責(zé)分工并且在各自職權(quán)范圍內(nèi)相互監(jiān)督制約，同時各人員需在其職權(quán)范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任，以防止會計(jì)工作過程中可能出現(xiàn)的錯誤和

5、舞弊行為。3、內(nèi)部會計(jì)控制體系的具體內(nèi)容：（1）內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的控制制度。企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動計(jì)劃和控制的組織基礎(chǔ)，因此，強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)時企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系的重要內(nèi)容之-，科學(xué)合理的職責(zé)分工則是組織建設(shè)的核心內(nèi)容。（2）實(shí)物資產(chǎn)的控制制度。其基本原則足：建立嚴(yán)格的崗位管理制度，對實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收、領(lǐng)用發(fā)出、保管、處置等關(guān)鍵的環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制，預(yù)防實(shí)物資產(chǎn)的損毀和丟失。（3）銷售與收款的控制制度。在制定商品或勞務(wù)的信用標(biāo)準(zhǔn)、銷售政策和收款方式時，要充分發(fā)揮會計(jì)人員的專業(yè)知識，加強(qiáng)應(yīng)收賬款回收的控制，減少壞賬損失的比例。（4）采購1j付款的控制制度。根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置專門的采購與

6、付款業(yè)務(wù)的部門和崗位，加強(qiáng)申請、審批、采購、付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，建立和完善對采購和付款業(yè)務(wù)的會計(jì)控制系統(tǒng)。（5）成本費(fèi)用的控制制度。建立成本費(fèi)用的會計(jì)控制系統(tǒng)，制定成本費(fèi)用的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，考核指標(biāo)完成情況，分析實(shí)際成本費(fèi)用指標(biāo)差異原閃，實(shí)行獎勵懲罰制度.做到降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（三）內(nèi)部會計(jì)控制與公司治理間的關(guān)系1、公司的治理結(jié)構(gòu)是其內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)和前提。企業(yè)是由?系列復(fù)雜的關(guān)系聯(lián)結(jié)而成的結(jié)合體，是創(chuàng)造價值和財(cái)富的釘效機(jī)制，公司的治理和管理都足確保這個結(jié)合體有效運(yùn)行的ff:要組成部分。內(nèi)部會汁控制作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心在公司治理中拊任著內(nèi)部管理控制的監(jiān)控的角色，是公司管理中必

7、不可少的-部分。內(nèi)部會計(jì)控制的n標(biāo)之一就是保證企業(yè)生成的會計(jì)信息是符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求.會計(jì)信息是真實(shí)和公允的。但在企、Ik委托-代理的關(guān)系之中，最突出的矛盾就是雙方的歧終R標(biāo)是不同的且雙方信息是嚴(yán)重不對稱的，這樣就容易造成逆向選擇和道德風(fēng)險。委托人的H標(biāo)足通過公司的經(jīng)背使得資產(chǎn)增值，獲取利潤。但不能直接的對其管理控制.只能通過會計(jì)信息的反映間接的控制代埋人的行為。代理人夷接控制矜企、經(jīng)營管理和會計(jì)信息的生成，他也希望由此獲得期碉的報酬。2、內(nèi)部會計(jì)控制是公司治理結(jié)構(gòu)有效的重要組成部分和保證。公司的治理結(jié)構(gòu)式現(xiàn)代公司制度的核心內(nèi)容之一?，F(xiàn)代公司制度使得公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)時相分離的，自此基礎(chǔ)上所

8、有者與經(jīng)營者之間的信息是處于不對稱的狀態(tài)，致使各利益相關(guān)者之間的地位是不平等的。內(nèi)部會計(jì)控制是公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分，有效的內(nèi)部會計(jì)控制是正確處理利益各方關(guān)系，提高公司治理效率的重要保證。公司的治理結(jié)構(gòu)主要分為內(nèi)部與外部治理結(jié)構(gòu)。資本市場、經(jīng)理人市場等是影響公司外部治理結(jié)構(gòu)的主要因素。利益各方的相互博弈則影響著公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，而完善的內(nèi)部會計(jì)控制是平衡各方利益的重要手段。三，內(nèi)部會計(jì)控制理論的最新發(fā)展內(nèi)部控制的理論是在實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善的。新制定的風(fēng)險管理框架是在內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)之上，結(jié)合薩班斯一奧克斯法案進(jìn)行研究分析而來的。對于內(nèi)部控制框架而言，新制定的cosO艮告主要是增加

9、了一個觀念及口標(biāo)、兩個概念和三個要素，且要求增設(shè)“風(fēng)險管理部”。新的風(fēng)險管理框架在內(nèi)容和范圍上都有較大的變化，具體體現(xiàn)在以下幾方面：（一）一個新觀念：風(fēng)險組合觀。要求企業(yè)管理者以風(fēng)險組合的角度看待和處理風(fēng)險，采取措施將企業(yè)可能面臨的風(fēng)險控制在風(fēng)險偏好的范圍之內(nèi)。從企業(yè)每個單位的角度出發(fā)，將其風(fēng)險都控制在寸容忍度的范圍之內(nèi)。但從企業(yè)總體的角度出發(fā)，企業(yè)面臨的總風(fēng)險是可能超過其風(fēng)險容忍度的。因此，企業(yè)管理者應(yīng)該從企業(yè)總體的角度看待和控制風(fēng)險。（二）一類新目標(biāo)：戰(zhàn)略H標(biāo)，同時擴(kuò)大了報告目標(biāo)。新的風(fēng)險管理框架的0標(biāo)與內(nèi)部控制框架的H標(biāo)相類似即經(jīng)營報告、財(cái)務(wù)報告、合法性，到財(cái)務(wù)報告的界定有所不同。風(fēng)險管理框架中要求披露企業(yè)所有的報告，而內(nèi)部控制框架只要求披露與財(cái)務(wù)報表可靠性相關(guān)的即可.其次，新增的戰(zhàn)略目標(biāo)的層次較前三個目標(biāo)較高，且是應(yīng)用于實(shí)現(xiàn)其他三個目標(biāo)的過程之中，也應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略的制定時段。（三）兩個新概念：風(fēng)險偏好與容忍度。風(fēng)險偏好指的是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)所愿意接受風(fēng)險的數(shù)量。企業(yè)的風(fēng)險偏好與其制定的目標(biāo)之間直接相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)在結(jié)合其風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上做出正確的戰(zhàn)略選擇。風(fēng)險容忍度是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中企業(yè)對所出現(xiàn)差異的容忍程度。企業(yè)需結(jié)合器目標(biāo)的重要性確定其風(fēng)險容忍度。（四）三大風(fēng)險管理要素：目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險反應(yīng)。此外，建議將風(fēng)險管理作