加拿大會計準則與國際會計準則比較

1、加拿大會計準則與國際會計準則比較目前，國際財務報告準則（IFRS）作為上市公司首要的財務報告框架已經(jīng)在90多個國家得到應用。從今年1月1日起，所有在歐盟、澳大利亞和俄羅斯上市的公司都被要求按照IFRS的規(guī)定來準備財務報表。雖然歐洲、亞洲以及澳洲的大部分地區(qū)對IFRS都已經(jīng)比較了解，然而北美地區(qū)卻對其知之甚少。為了便于向采用IFRS的國家提供財務報告或?qū)忛唩碜圆捎肐FRS的國家的子公司財務報告，有母、子公司在這些國家上市的加拿大公司不得不開始學習IFRS。同時，國際間越來越多的分析師也希望對加拿大公司的財務數(shù)據(jù)和采用IFRS的公司財務數(shù)據(jù)進行比較。在國際會計準則委員會（IASB）和美國會計準則委

2、員會（FASB）的共同努力下，國際會計準則的趨同的腳步越來越緊密，加拿大準則也將繼續(xù)向IFRS靠攏。IFRS這套嚴格的會計準則已經(jīng)被許多跨國公司采用。在全世界范圍內(nèi)，一些主要的證券監(jiān)管機構(gòu)也準備將其作為法定的報告準則。那么，IFRS和加拿大準則之間的區(qū)別是怎樣的呢？對于了解加拿大準則的人來說，IFRS乍一看上去挺眼熟的。因為IFRS的結(jié)構(gòu)與加拿大準則很相似，都是把主要的準則用粗體加上下劃線的段落來列示，更多的細節(jié)描述則用普通字體，而其具體描述的程度也和加拿大準則類似。IFRS的準則解釋由國際財務報告解釋委員會發(fā)布。制定的流程方面，IFRS和加拿大準則也有相似之處，包括由IASB公開發(fā)布準則的審

3、議，以草案的形式征求公眾意見并舉行一些公開聽證會或類似的會議，最后進行投票，如果多數(shù)委員會贊成該準則將被采用。在使用的概念上，IFRS和加拿大準則也有雷同。其實這也沒什么值得驚訝的，因為IASB基礎(chǔ)框架的開發(fā)也有加拿大人的參與。在加拿大，關(guān)注IFRS的主要是報表的使用者特別是投資者。IASB的基礎(chǔ)框架是由資產(chǎn)、負債、收入和費用等概念構(gòu)建的，而加拿大財務報告的概念也是相同的，資產(chǎn)和負債都需要在資產(chǎn)負債表里予以確認。早在1973年，IASB的前身IASC(InternationalAccountingStandardsCommittee)成立之初，加拿大人就參與了國際準則的開發(fā)。1998年，IFR

4、S的重要性得到了加拿大會計準則委員會(AccountingStandardsBoard-AcSB)的認可，AcSB接受了國際會計準則趨同的戰(zhàn)略，包括與FASB,IASB和其他國家準則制定機構(gòu)一起構(gòu)建一套統(tǒng)一的全球性的高標準的會計準則。從2001起,AcSB與IASB達成一項正式合作計劃。作為一項職責，AcSB將制定時間表并推廣與IASB以及其他合作者之間的會計趨同。FASB和其他六個國家的準則制定機構(gòu)也簽署了類似的合作計劃。下文對有關(guān)準則的差異和共同點做出了比較?？偨Y(jié)的內(nèi)容全面性不強，并未涵蓋所有的準則內(nèi)容，有關(guān)細節(jié)的差異請參見具體準則內(nèi)容。不過，該比較列示出了IFRS與加準則之間的顯著區(qū)別。

5、一、IFRS與加拿大準則的相似之處：很多IFRS都與加拿大準則相似，它們主要包括以下這些方面：1 .一般公認會計準則的構(gòu)成1100；2 .會計政策的披露1505；3 .會計政策的變更1506；4 .主要財務報告內(nèi)容的列示-資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變更表1400,1510,1520,1530,1540,3000,3010,3020,3030,3040,3210,3240,3250,3260;5 .公司合并，子公司，權(quán)益法和商譽的計量1581,1590,3050,3062；6 .外幣的轉(zhuǎn)換1650；7 .中期報告1751；8 .不良貸款3025；9 .財產(chǎn)，工廠和設(shè)備(除了IFRS允許

6、已再評估值入賬)3061；10 .租賃3065；11 .資產(chǎn)到期債務-確認和初始計量3110；12 .研發(fā)費用3450；13 .員工遠期收益3461；14 .所得稅3465；15 .報廢和經(jīng)營終止3475；16 .每股盈利3500；17 .政府資助3800；18 .期后事項3820；19 .關(guān)聯(lián)方交易的披露3840；20 .金融工具的確認、計量、披露和報告，包括套期交易3855,3860,386521 .股票期權(quán)3870。二、某些比IFRS先行一步的加拿大準則加拿大準則比IFRS先進的某些領(lǐng)域：1 .差異性報告1300：IASB正在進行有關(guān)中小企業(yè)會計的項目。2 .合并的技巧1600：IFRS

7、中沒有詳細介紹如何稀釋收益，但正在進行一項國際項目以期對其進行修補。3 .全面再評估1625：目前IFRS中沒有相應的要求。4 .資產(chǎn)到期債務的再計量3110-IASB正在對IAS37進行改進，改進后將增強一致性5 .投資稅退稅3805-IFRS沒有做更多的介紹。6 .非貨幣性交易3830-IFRS介紹的范圍比較窄。7 .關(guān)聯(lián)方交易的計量3840-IFRS中沒有相應的條款。8 .經(jīng)濟依賴性3841-IFRS中沒有相應的介紹。9 .以未來為導向的財務信息4250-IFRS中沒有相應的介紹。10 .非盈利組織4400-IFRS沒有準備開發(fā)非盈利組織會計準則。11 .借貸費用（AcG-4）-IFRS

8、沒有做更多的介紹。12 .管理報表（AcG-7）-IFRS中沒有相應的介紹。13 .石油和天然氣行業(yè)會計-完全成本法（AcG-16）-針對煉油行業(yè)，IFRS的準則規(guī)定非常有限也沒有強調(diào)完全成本法。一項正在進行有關(guān)煉油行業(yè)的國際性項目將會制定出一項新的準則，并很有可能取代加拿大準則的AcG-16。三、一些比加拿大準則先進的IFRSIFRS比加拿大準則先進的某些領(lǐng)域：1 .持續(xù)經(jīng)營假設(shè)IAS1-IFRS對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)準則的介紹最為全面，而加拿大準則對此正在改進中；2 .收入確認IAS11&18-相對于加拿大準則，IFRS更明確具體。但IASB和FASB正準備對此課題進行研究，AcSB將會遵

9、循研究后的方案；3 .借款費用IAS23-IFRS對何種借款費用可以予以資本化加以了界定；4 .高通脹經(jīng)濟環(huán)境下的財務報告IAS29-IFRS的準則更為全面；5 .財務風險的披露IAS30-IFRS目前對銀行業(yè)的財務風險披露作出了規(guī)定，而且正準備對準則進行修訂并將其擴展到其他行業(yè)；6 .預提準備IAS37-IFRS對應在何時對時效和金額不確定的負債予以確認和計量作出了規(guī)定；而加拿大準則沒有相應的規(guī)定；7 .無形資產(chǎn)IAS38-IFRS的準則更為全面；8 .投資性財產(chǎn)IAS40-IFRS對在何種情況下，作為投資性質(zhì)持有的資產(chǎn)可以進行再評估作出了規(guī)定。加拿大的公司只能依據(jù)有關(guān)3061號條款的成本模

10、型的規(guī)定；9農(nóng)業(yè)IAS41-IFRS要求生物類資產(chǎn)在成長時以公允價值進行計量。加拿大準則對此沒有相應的準則。四、IFRS與加拿大準則的區(qū)別之處在一些領(lǐng)域，IFRS和加拿大準則都作出了對規(guī)定但結(jié)論截然不同，或是涉及的深度有所區(qū)別：1 .加拿大準則中沒有有關(guān)破壞真實和公允方面的規(guī)定1400；2 .分部的披露1701-基本方法不同，一項趨同項目正在開發(fā)當中；3 .合資企業(yè)/按比例合并3055-IFRS允許采用比例法和權(quán)益法兩種方法，而加拿大準則只允許采用比例法；4 .減值測試3062/3063-減值模型不同；5 .特殊項目3480-IFRS不允許特殊項目；6 .保險4210/AcG-3/AcG-8/AcG-9-目前IFRS準則所包含的要求很有限。一項國際性的保險準則項目將制定出新的準則以取代現(xiàn)行的IFRS和加拿大準則；7 .應收款的轉(zhuǎn)移AcG-12-IFRS采用一種不同的模型，比加拿大準則涵蓋的范圍更廣；8 .不同利益實體-AcG-15IFRS沒有對不同利益實體作詳細的說明，主要依照合并的一般