電子商務(wù)的征稅

1、電子商務(wù)的征稅作者:日期:電子商務(wù)的征稅淘寶現(xiàn)狀2010年7月1日，網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法實施，國內(nèi) 網(wǎng)店開始步入“實名制”時代。各界普遍猜測，這將是對網(wǎng)店征稅的“前奏”，一時之間議論紛紛。日前，武漢市國稅局開出國內(nèi)首張個人網(wǎng)店稅單一一對淘寶 女裝網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430余萬元。據(jù)稱，在漢的淘寶皇冠級以上網(wǎng)店 都將被納入該市稅收征管范圍。武漢網(wǎng)店“我的百分之一”是淘寶網(wǎng)女裝銷售冠 軍，信用級別達(dá)到3個金皇冠，意味著累計有200萬筆以上交易。武漢市國稅局第 二稽查局介紹，多方掌握的數(shù)據(jù)顯示，該店 2010年銷售額超過1億元，該局征收 其2010年的增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金

2、，共計 430.79萬元。據(jù)統(tǒng)計，2010年,我國網(wǎng)絡(luò)購物市場交易規(guī)模達(dá)4980億元，占社會消費品零 售總額3.2%，其中近4000億元發(fā)生在淘寶。截至2010年底，武漢市個人網(wǎng)店達(dá)3 萬余家，年銷售額約80億元，其中皇冠以上級別近400家。僅2011年11月11日 當(dāng)天淘寶商城與淘寶網(wǎng)交易額之和突破 52億，這個數(shù)字是“購物天堂”香港一 天零售總額8.5億的6倍。有調(diào)查機(jī)構(gòu)預(yù)計，到今年年底，我國網(wǎng)購市場交易額 有望突破萬億元大關(guān)。然而面對如此巨大的網(wǎng)上交易數(shù)額，卻只有不到20%的網(wǎng) 店依法納稅，網(wǎng)購稅收流失或超過百億元。淘寶作為中國電子商務(wù)的代表，具有很高的典型性。同時電子商務(wù)提出的稅 收挑

3、戰(zhàn)，具體表現(xiàn)為：1. 納稅主體認(rèn)定較為困難。納稅主體沒有固定場所，也沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，難確 定。2. 納稅時間確定困難?，F(xiàn)行稅法對納稅期限的規(guī)定是分為按月、 按季、按年。而電子商務(wù)完成的交易，它是在線完成交易行為，與傳統(tǒng)的交易行為在交易方式 上存在明顯不同。是按現(xiàn)行稅法規(guī)定來確定電子商務(wù)的納稅期限（按月、按季），還是按發(fā)生交易當(dāng)時來確定納稅期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)則顯的不好操作。納稅環(huán)節(jié)游移不定在電子商務(wù)交易情形下，交易雙方可以通過網(wǎng)上訂單、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上發(fā) 貨傳遞方式進(jìn)行，可以在瞬間得以完成交易過程，而且交易具有隱匿性，因而納 稅環(huán)節(jié)難以判斷。3. 納稅地點的確認(rèn)難以把握交易行為的發(fā)生所涉及到的買賣雙方主

4、體、網(wǎng)上銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商等，都可能處于不同的地方因此，到底是以電子商務(wù)機(jī)構(gòu)的所在地或是注冊登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地， 還是以營業(yè)行為發(fā)生地為納稅 義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地， 稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際工作中很 難正確把握。國際上對電子商務(wù)稅收政策的研究與制定目前，各國（主要是電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的美國、日本、歐盟等國家和地區(qū)）和國際性組織對電子商務(wù)的稅收問題進(jìn)行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數(shù)國家頒布了一些有關(guān)電子商務(wù)稅收的法規(guī)，一些國際性組織（如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織OECD）已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。具體而言，電子商務(wù)涉及的稅收問題主要是：是否對電子商務(wù)實

5、行稅收 優(yōu)惠；是否對電子商務(wù)開征新稅；如何對電子商務(wù)征稅。（一）是否對電子商務(wù)實行稅收優(yōu)惠。這一問題首先是由美國提出的。美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國 家。到目前為止，美國已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其要點是：免 征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅；暫不征收（或 稱為延期征收）國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅” （Internet Access Taxes ）。美國國內(nèi)在對 電子商務(wù)免征關(guān)稅問題上達(dá)成一致后，于 1998年，美國依仗其電子商務(wù)主導(dǎo)國 的地位，與132個世界貿(mào)易組織成員國簽訂了維持因特網(wǎng)關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié) 議。1999年，美國又促使世界貿(mào)易組成員國通過了

6、再延長維護(hù)因特網(wǎng)零關(guān)稅狀 態(tài)一年的協(xié)議。（二）是否對電子商務(wù)開征新稅。1998年, 一些國家政府和一些專業(yè)人士在聯(lián)合國會議上提出，除對電子商務(wù)交易本身征稅外，新開征“比特（Bit電子信息流量的單位名稱）稅”。此提案 一經(jīng)提出，即遭致美國、歐盟的反對。美國政府多次提出報告，強(qiáng)調(diào)國際稅收制 度不應(yīng)阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，對電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅（如“比特稅”）。1998年，歐盟通過決議原則上同意不向電子商務(wù)開征新的稅種，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)行稅法應(yīng)公平適用于電子商務(wù)。OECD于1998年發(fā)布了 “電子商務(wù)課稅框架條件”的報告，雖 未明確表示反對開征“比特稅”，但著重指出，各國應(yīng)實施公平的、可預(yù)見的稅 收制度，為電子商

7、務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。目前，世界各國在是否對電子商務(wù)開征新稅這一問題上的意見已趨于一致，即不同意開征“比特稅”。借鑒國際經(jīng)驗，完善我國的電子商務(wù)稅收政策1. 建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的出現(xiàn)與發(fā)展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有征管能 力和效率，避免在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失， 就必須建立與電子商務(wù)發(fā)展相適 應(yīng)的稅收征管體系，就目前而言，需要重點做好以下幾個方面工作：1、加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅收部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的監(jiān)控， 實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)

8、與各 國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。2、積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，這樣即使納稅人在網(wǎng)上交易時是匿名的， 對于稅務(wù)也 不構(gòu)成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際互聯(lián)網(wǎng)交易了什么。3、總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運行的以增值稅發(fā)票計算機(jī)交叉稽核、防偽 稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征， 開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)

9、進(jìn)行 征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。2. 常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定我國屬于發(fā)展中國家，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則是以納稅人與來源國之間的實際聯(lián)系來 確定征稅依據(jù)的，要堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重， 就只有對具有電子商務(wù) 化的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”加以重新定義。企業(yè)通過建立由軟件和大量信息構(gòu)成的網(wǎng)站 來開展電子商務(wù)，無形的網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù) 器，服務(wù)器是硬件，是有形的，相對固定的，且企業(yè)對其擁有處置權(quán)，如果它不 被經(jīng)常變換地點，就構(gòu)成了“固定的營業(yè)場所”，從而完全具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu) 的物理條件。因此，我國現(xiàn)行稅法應(yīng)對常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以修正，明確規(guī)定:如果企業(yè)通過服務(wù)器達(dá)成了實質(zhì)性的交易，那么該服務(wù)器應(yīng)被看成是常設(shè)機(jī)構(gòu)， 對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅，但只通過服務(wù)器進(jìn)行輔助性活動（如廣告宣傳、 信息發(fā)布等）的除外。3. 建立完善稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)。加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以推動電子商務(wù)的發(fā)展。所謂電子 稅務(wù)，就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項職能搬到網(wǎng)上，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽 查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。它首先要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上 建立自己的站點，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項目。 在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一 步實現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通， 與