審計程序與審計報告

1、. . . . n更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料第五節(jié)比較信息1.為了解被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢，財務(wù)報表使用者需要了解以前期間的比較信息。2.會

2、計準(zhǔn)則規(guī)定：“當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)?！?.可見，比較信息是當(dāng)期財務(wù)報表的不可缺少的組成部分。注冊會計師應(yīng)考慮比較信息對審計意見的影響。4.比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表。對于對應(yīng)數(shù)據(jù)，審計意見僅提與本期；對于比較財務(wù)報表，審計意見提與財務(wù)報表所屬的各期。一、比較信息的含義應(yīng)知1.比較信息，是指包含于財務(wù)報表中的、符合編制基礎(chǔ)的、與一個或多個以前期間相關(guān)的金額和披露。2.比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表。不同的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對比較信息的列報要求不同，有的要求列報對應(yīng)數(shù)據(jù)，而有的則要求列報比較財務(wù)報表。（1）對應(yīng)數(shù)據(jù)，是指作為本期財務(wù)報表組

3、成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露（稱為“本期數(shù)據(jù)”）聯(lián)系起來閱讀。對應(yīng)數(shù)據(jù)列報的詳細(xì)程度主要取決于其與本期數(shù)據(jù)的相關(guān)程度。（2）比較財務(wù)報表，是指為了與本期財務(wù)報表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露。比較財務(wù)報表包含信息的詳細(xì)程度與本期財務(wù)報表包含信息的詳細(xì)程度相似。如上期已審計，則在審計意見中提與。二、審計程序應(yīng)看（一）一般審計程序1.將比較信息與上期金額和相關(guān)披露進(jìn)行核對，確定是否與上期列報的金額和披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述。2.在比較信息中反映的會計政策是否與本期一致，如果已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報與披露。（二）注

4、意到比較信息可能存在重大錯報時的審計要求1.比較信息出現(xiàn)重大錯報的情形（1）上期錯報延續(xù)到本期：上期雖經(jīng)審計，但沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在的重大錯報，因而沒有針對該重大錯報發(fā)表非無保留意見。本期財務(wù)報表中的比較信息也沒有更正。（2）上期錯報延續(xù)到本期：上期財務(wù)報表存在重大錯報，但未經(jīng)審計，比較信息也未作更正。（3）上期正確，本期列報錯誤：上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務(wù)報表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯報。（4）上期正確，本期列報錯誤：上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但比較信息未按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求恰當(dāng)重述。2.如上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，遵守期后事項的相關(guān)規(guī)定。（1）如上期報表

5、已經(jīng)更正，并已重新出具審計報告，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較信息與更正的財務(wù)報表是否一致。（2）如上期報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，應(yīng)對本期發(fā)表非無保留意見，說明比較數(shù)據(jù)的影響；（三）獲取書面聲明按規(guī)定，對于管理層作出的更正上期財務(wù)報表中影響比較信息的重大錯報的任何重述，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取特定書面聲明。三、審計報告：對應(yīng)數(shù)據(jù)（一）總體要求1.審計意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表整體的，通常不提與對應(yīng)數(shù)據(jù)，只在特定情形提與。2.對應(yīng)數(shù)據(jù)其對審計報告的影響可以歸納為：（1）上期審的好：但導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決

6、；（2）上期審的差：上期存在重大錯報但未審出，本期對應(yīng)數(shù)據(jù)同樣存在錯報；（3）上期沒有審：上期財務(wù)報表未經(jīng)審計。（二）上期導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決的處理1.總體要求本期審計意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表整體的，通常不提與對應(yīng)數(shù)據(jù)，只在下列特定情形提與。2.上期自己審：導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決，發(fā)表非無保留意見（1）未解決事項對本期影響重大，在事項段（說明段）同時提與本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)（2）未解決事項對本期影響不大，在事項段中說明對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)可比性的影響。3.上期自己審：未能查出上期存在的重大錯報，對本期對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表保留或否定意見（1）對應(yīng)數(shù)據(jù)的影響“重大不廣泛”，保留

7、（2）對應(yīng)數(shù)據(jù)的影響“重大且廣泛”，否定（3）對應(yīng)數(shù)據(jù)已更正，“強(qiáng)調(diào)”與上期的不一致4.上期前任審：上期財務(wù)報表已審計時的報告要求可在其他事項段中說明上期由前任審計、前任的意見的類型和報告的日期5.上期沒人審：上期財務(wù)報表未經(jīng)審計時的報告要求應(yīng)在其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計參考格式教材27-8：有關(guān)對應(yīng)數(shù)據(jù)的審計報告的參考格式背景信息如下：（1）以前對上期財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告；（2）導(dǎo)致保留意見的事項仍未解決；（3）該事項對本期數(shù)據(jù)的影響重大，需要對本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。審計報告ABC股份全體股東：引言段（略）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計師的責(zé)任（略）三、導(dǎo)

8、致保留意見的事項如財務(wù)報表附注所述，ABC公司未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備計提折舊。這項決定是管理層在上一會計年度開始時作出的，導(dǎo)致我們對該年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。如果按照房屋建筑物5和機(jī)器設(shè)備20的年折舊率計提折舊，201年度和200年度的當(dāng)年虧損將分別增加元和元，201年末和200年末的房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的凈值將因累計折舊而減少元和元，并且201年末和200年末的累計虧損將分別增加元和元同時說明對兩期的影響。四、保留意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，ABE公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201

9、年12月31日的財務(wù)狀況以與201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（略）參考格式教材27-9：有關(guān)對應(yīng)數(shù)據(jù)的審計報告的參考格式背景信息如下：（1）以前對上期財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告；（2）導(dǎo)致保留意見的事項仍未解決；（3）該事項對本期影響不重大，但對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響，需要對本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。審計報告ABC股份全體股東：引言段（略）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計師的責(zé)任（略）三、導(dǎo)致保留意見的事項由于我們在200年末接受ABC公司的委托，我們無法對200年年初的存貨實施監(jiān)盤，也不能實施替代程序確定存貨的數(shù)量。鑒于年初存貨影響經(jīng)營成果的確定，我們不能確定是

10、否應(yīng)對200年度的經(jīng)營成果和年初留存收益作出必要的調(diào)整。因此，我們對200年度的財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。由于該事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，我們對本期財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。四、保留意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年l2月31日的財務(wù)狀況以與201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（略）（三）上期財務(wù)報表存在重大錯報時的報告要求如已獲取上期存在重大錯報的審計證據(jù)，而以前發(fā)表了無保留意見，對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露因管理層拒絕更正，應(yīng)就對應(yīng)數(shù)據(jù)對本期發(fā)

11、表保留或否定意見。（1）如比較數(shù)據(jù)的編制不符合編制基礎(chǔ)的規(guī)定，雖影響重大，但不至于發(fā)表否定意見，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；（2）如果比較數(shù)據(jù)的編制不符合編制基礎(chǔ)的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。（3）如上期錯報尚未更正，且沒有重新出具審計報告，但對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。可以增加強(qiáng)調(diào)事項段描述這一情況并提與詳細(xì)描述該事項的相關(guān)披露在財務(wù)報表中的位置?？碱}.（2004年簡答題部分，5分）注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所的審計項目合伙人，在審計X公司2003年度財務(wù)報表時遇到以下情況：X公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn)，2002

12、年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。在編制2003年度財務(wù)報表時，X公司基于此項會計差錯更正了2003年度財務(wù)報表中固定資產(chǎn)項目的期初余額，并在財務(wù)報表附注中解釋了更正的原因，以免財務(wù)報表使用者因2002年固定資產(chǎn)期末余額與2003年期初余額不一致而產(chǎn)生誤解。要求：假定上述情況對X公司2003年度財務(wù)報表的影響都重要的，且拒絕接受注冊會計師提出的審計處理建議。在不考慮其他因素影響的前提下，請針對上述情況，判斷注冊會計師應(yīng)對2003年度財務(wù)報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。答案應(yīng)出具帶有強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。X公司對發(fā)現(xiàn)的以前年度發(fā)生的影響損益的重大會計差錯，已按規(guī)定對本期財務(wù)

13、報表固定資產(chǎn)項目進(jìn)行了更正，但未更正2002年度財務(wù)報表，導(dǎo)致前后兩期財務(wù)報表反映的不一致。（四）上期財務(wù)報表已由前任審計時的報告要求如上期由前任審計，可在審計報告中提與前任的審計報告。如決定提與，應(yīng)在其他事項段中說明：（1）上期由前任審計；（2）前任的意見的類型（如是非無保留意見，還應(yīng)說明理由）；（3）前任審計報告的日期。參考格式教材27-l0有關(guān)對應(yīng)數(shù)據(jù)的審計報告背景信息（1）財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計；（2）法律法規(guī)不禁止注冊會計師提與前任注冊會計師；（3）注冊會計師決定提與前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告審計報告ABC股份全體股東：引言段（略）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）

14、二、注冊會計師的責(zé)任（略）三、審計意見（略）四、其他事項200年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，200年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以與財務(wù)報表附注由其他會計師事務(wù)所審計，并于201年3月31日發(fā)表了無保留意見。（略）（五）上期財務(wù)報表未經(jīng)審計時的報告要求如上期未經(jīng)審計，應(yīng)對本期期初余額實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不存在重大錯報，并應(yīng)在其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。這是因為，與針對當(dāng)期實施的審計程序相比，針對期初余額的審計程序圍要小一些，難度要大一些，效果要差一些。為使財務(wù)報表使用者以謹(jǐn)慎的態(tài)度利用對應(yīng)數(shù)據(jù)做出決策，避免加重注冊會計師的責(zé)任，降低注冊會計

15、師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，應(yīng)在其他事項段中予以說明。四、審計報告：比較財務(wù)報表（一）總體要求1.審計意見應(yīng)當(dāng)提與列報財務(wù)報表所屬的各期，提與發(fā)表的審計意見涵蓋的各期。2.可以對一期或多期財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見，或者在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，而對其他期間的財務(wù)報表發(fā)表不同的審計意見。參考格式教材27-ll有關(guān)比較財務(wù)報表的審計報告背景信息包括：（1）注冊會計師需要結(jié)合本期審計對本期和上期財務(wù)報表同時出具審計報告；（2）對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見；（3）導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決；（4）尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響或可能產(chǎn)生的影響，對于本期財務(wù)報表和上期財務(wù)報表都是重大

16、的，需要發(fā)表非無保留意見。審計報告ABC股份全體股東：我們審計了后附的ABC股份（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括201年12月31日和200年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度和200年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以與財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計師的責(zé)任（略）三、導(dǎo)致保留意見的事項如財務(wù)報表附注所述，ABC公司未按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定對房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備計提折舊。這項決定是管理層在上一會計年度開始時作出的，導(dǎo)致我們對該年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。如果按照房屋建筑物5和機(jī)器設(shè)備20的年折舊率計提折舊，201年度和200年度的當(dāng)年虧損將分別增加元

17、和元，201年末和200年末的房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的凈值將因累計折舊而分別減少元和元，并且201年末和200年末的累計虧損將分別增加元和元。四、保留意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年l2月31日和200年l2月31日的財務(wù)狀況以與201年度和200年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（略）（二）自己對上期進(jìn)行審計，本期對上期財務(wù)報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同當(dāng)結(jié)合本期審計對上期財務(wù)報表出具審計報告時，在本期審計過程中可能注意到嚴(yán)重影響上期財務(wù)報表的情形或事項，因而對上期財務(wù)報表

18、發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同。此時，應(yīng)在其他事項段中披露導(dǎo)致不同意見的實質(zhì)性原因。（三）上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計與對應(yīng)數(shù)據(jù)一樣如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，除非前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具的審計報告與財務(wù)報表一同對外提供，否則注冊會計師除對本期財務(wù)報表發(fā)表意見外，還應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明：（1）上期財務(wù)報表已由前任審計；（2）前任發(fā)表的意見的類型（如果是非無保留意見，還應(yīng)說明理由）；（3）前任出具的審計報告的日期。（四）上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，認(rèn)為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報如前任發(fā)表了無保留意見，應(yīng)與管理層與治理層溝通并要求告知前任。（1）如上期財務(wù)報表已經(jīng)更正，且前任出具新的審計報告，注冊會計師僅對本期財務(wù)報表出具審計報告。（2）如上期財務(wù)報表已經(jīng)更正，但前任未重新出具審計報告,則增加其他事項段，指出