基于利益相關者的會計信息質量評價研究

1、. . . . 第一章利益相關者的會計信息需求一、利益相關者的界定與分類（一）利益相關者的界定所謂利益相關者，是指那些在企業(yè)的生產(chǎn)活動中進行了一定的專用性投資，并承擔了一定風險的個體或群體，他們的活動能夠影響或改變企業(yè)的目標，或者受到企業(yè)實現(xiàn)其目標過程的影響。據(jù)此我們可推定出五類核心利益相關者：股東、債權人、經(jīng)營者、職工以與政府。（二）利益相關者的分類本文立足于集體選擇的角度，按照利益相關者是否能夠直接參與企業(yè)的集體選擇將其分為部利益相關者和外部利益相關者兩大類。1.部利益相關者企業(yè)的部利益相關者（包括股東、經(jīng)營者以與職工）是企業(yè)集體選擇的直接參與者，他們共同制定企業(yè)目標、共同分享企業(yè)利益、共

2、同承擔企業(yè)風險。2.外部利益相關者企業(yè)的外部利益相關者（包括債權人以與政府）雖然不能直接參與企業(yè)的集體選擇，但是企業(yè)的活動卻會對他們的利益產(chǎn)生直接的影響，從而使他們共同分享或承受企業(yè)帶來利益或風險。二、核心利益相關者的個性會計信息需求企業(yè)各類核心利益相關者的利益與企業(yè)的經(jīng)營水平和財務狀況緊密相連，由于他們向企業(yè)投入的專用性資源或勞務以與如何實現(xiàn)自身利益的方式各不一樣，因此都具有其獨特的會計信息需求。（一）股東的會計信息需求雖然不同的股東對風險的偏好，獲取信息的能力和分析信息的能力的各不一樣，對各自的會計信息質量有著不同的需求。但是，就股東整體而言，主要關注的是有關于企業(yè)的營利能力、競爭地位、發(fā)

3、展前景、經(jīng)營風險、生產(chǎn)水平、管理水平等方面的信息。股東們需要根據(jù)這些信息用來評估企業(yè)的投資風險、預期的資產(chǎn)收益率以與相關的成本，以便做出最為正確的投資決策。（二）債權人的會計信息需求按照貸款的期限長短，可將其分為長期債權人和短期債權人。對于長期債權人而言，由于貸款的期限長、風險和不確定性等影響因素較多，因此，他們關注的重點在于企業(yè)的資產(chǎn)負債率、資本運營狀況、獲利能力與企業(yè)的未來發(fā)展前景等；對于短期債權人來說，由于企業(yè)的現(xiàn)金貸款、商業(yè)信用等期限較短，風險和不確定性較低，因此，他們更加關注的是企業(yè)的短期償債能力，側重于對企業(yè)的流動資金周轉速度與獲利能力進行分析。（三）經(jīng)營者的會計信息需求作為企業(yè)的

4、管理者，其管理水平的高低則直接影響企業(yè)的經(jīng)營效益和發(fā)展前景。因此，經(jīng)營者對信息的需求十分廣泛。首先，經(jīng)營者需要掌握反映各方利益相關者的實際情況的有關信息，為他們之間的關系協(xié)調、信息溝通做出努力，以確保企業(yè)的持續(xù)存在；其次，經(jīng)營者需要切實了解企業(yè)所擁有的各項資源，掌握企業(yè)經(jīng)營活動的相關信息、對企業(yè)加強控制和管理，以提高企業(yè)的核心競爭能力；最后，經(jīng)營者需要通過所披露的會計信息來展示自我的管理才能，揭示受托責任的履行情況。因此，經(jīng)營者對于反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、自身受托責任履行情況的信息尤為關注。（四）職工的會計信息需求職工向企業(yè)投入了人力資本，必然要求企業(yè)向其支付相應的報酬，同時也需要承擔相應的風險。如

5、果企業(yè)存在管理不善、經(jīng)營混亂的狀況，那么職工獲利的風險就會大大增強，預期穩(wěn)定的收益也會受到影響。因此，他們必然會通過分析企業(yè)所披露的會計信息，來了解和預測企業(yè)為其提供的報酬額度與各項福利待遇等是否可靠?？梢姡髽I(yè)職工對于會計信息關注的側重點在于：企業(yè)是否能夠為其提供穩(wěn)定的工作崗位；企業(yè)是否擁有良好的經(jīng)營狀況與未來發(fā)展前景；企業(yè)的各項福利制度是否健全；企業(yè)對職工退休后的保障能否能夠得到切實有效執(zhí)行等等。（五）政府的會計信息需求政府作為國家經(jīng)濟的管理者，需要制定相應的政策、法規(guī)規(guī)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這就要求政府必須取得相應的會計信息。政府部的不同職能部門對會計信息的側重點并不完全一樣，財政稅務機關

6、側重于關注企業(yè)是否認真履行了會計準則的相關要求，是否按照實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動向稅務機關申報納稅并依法按時足額的繳納稅款。而對于政府的審計機關而言，他們關注的側重點是國家的財政資金是否得到正確、有效利用，企業(yè)是否存在著違紀行為。三、核心利益相關者的共性會計信息需求雖然企業(yè)的各個核心利益相關者基于其自身的特點，對于會計信息質量有著不同的要求。但通過如下分析可知，核心利益相關者的會計信息需求也有其共通之處。（一）利益相關者的總體利益企業(yè)某一方利益相關者在某一特定時期所獲的利益大小取決于企業(yè)當期的增值和分配率，而分配率的大小早在企業(yè)的合同中有了明確規(guī)定。那么，企業(yè)當期的增值，也就是企業(yè)當期實現(xiàn)的利益相關

7、者總體利益就成了企業(yè)某一方利益相關者在某一特定時期所獲的利益大小的決定性因素。（二）企業(yè)的總體規(guī)模企業(yè)的總體規(guī)模，包括：企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有份額、企業(yè)員工的數(shù)量與其素質的高低等等。在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟中，風險是普遍存在的。因此企業(yè)的利益相關者需要能夠反映企業(yè)風險的會計信息，人們普遍認為總體規(guī)模較大的企業(yè)，其預測風險、規(guī)避風險、抵御風險的能力也相對較高，獲利的連續(xù)性與穩(wěn)定性也相對較好。（三）企業(yè)當期增值的創(chuàng)造源泉與其未來發(fā)展方向首先，企業(yè)當期增值的創(chuàng)造源泉與其未來發(fā)展方向能夠反映企業(yè)在未來發(fā)展中的增值率。其次，它能夠反映企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢，能夠幫助企業(yè)的利益相關者分析評價企業(yè)在未

8、來的發(fā)展中能否繼續(xù)保持其核心競爭優(yōu)勢地位并進一步發(fā)展這一優(yōu)勢。（四）各利益相關者占企業(yè)所產(chǎn)生價值的份額企業(yè)利益相關者獲取會計信息，一方面是為了掌握其應當獲取利益的執(zhí)行情況；另一方面，也是為了能夠與時的掌握其自身在企業(yè)中的利益份額是否公平合理，這就需要與其他的利益相關者進行比較。如果企業(yè)的某一方利益相關者發(fā)現(xiàn)其有機會可以提高其在企業(yè)所獲取的利益，那么該利益相關者必然會采取相應的措施，以便獲取更多的利益。因此，企業(yè)的不同利益相關者還需要掌握其他各利益相關者占企業(yè)所產(chǎn)生價值的份額。綜合而言，其對會計信息的共同要求最重要的就是要求企業(yè)披露的會計信息能使會計信息需求者也就是各核心利益相關者之間的利益關系

9、達到均衡，滿足核心利益相關者的利益需要，進而獲得各核心利益相關者的共同認可。第二章會計信息質量評價：需求導向一、需求導向下會計信息質量評價的概念需求導向下的會計信息質量評價，是指將信息使用者的現(xiàn)實需求作為信息質量評價的目標導向，按照會計信息能夠在多大程度上滿足使用者的要求來對會計信息的質量加以衡量。這實際上就是以使用者為中心的質量評價理念，其實質是以需求為核心，增強信息使用者在信息質量評價中的作用，使信息質量更接近于信息使用者的決策需求，從而進一步提高會計信息在市場運作中的有用性與其效率。二、需求導向下會計信息質量評價的判斷標準企業(yè)是處于不同利益相關者的共同治理之下的，企業(yè)的不同利益相關者都需

10、要依據(jù)企業(yè)所提供的會計信息參與公司治理。通過上文可知，雖然不同的利益相關者對于會計信息的需求各不一樣，但仍有其相通之處。因此，需求導向下會計信息質量評價的判斷標準是：就某一會計信息而言，如果它能夠滿足企業(yè)所有利益相關者的個性與共性會計信息需求，就稱之為高質量的會計信息；反之，就不能稱之為高質量。三、對需求導向下會計信息質量評價的評價需求導向下的會計信息質量評價將傳統(tǒng)的會計信息需求理論與企業(yè)利益相關者理論相結合，綜合考慮了企業(yè)的所有利益相關者的個性和共性的會計信息需求，打破了傳統(tǒng)的會計信息僅僅服務于股東這一單一主體的固有模式，是會計信息質量評價體系改進進程中的重要一步，這點是值得肯定的。但是，在

11、需求導向下，會計信息質量評價是以使用者的會計信息需求為導向的。會計信息的評價標準是能否滿足企業(yè)所有利益相關者的個性與共性的會計信息需求。就目前而言，以使用者的會計信息需求為導向的會計信息質量評價系統(tǒng)受到包括會計信息使用者的多樣性、不同的信息使用者的個性會計信息需求差異較大、不同的信息使用者對會計信息質量的判斷標準不同、會計信息披露成本高、企業(yè)管理者的主觀判斷、企業(yè)會計人員的執(zhí)業(yè)水平有限等多方因素的制約。我們可以想象這種披露體系必定十分復雜，其部結構的協(xié)調性也會有所欠缺，單純的建立以使用者的會計信息需求為導向的會計信息質量評價系統(tǒng)缺乏現(xiàn)實的可操作性，無法達到實踐的指導意義。第三章會計信息質量評價

12、：利益導向一、會計信息披露外部性的分析（一）會計信息披露外部性的介紹前文我們將企業(yè)的核心利益相關者劃分為五類：股東、債權人、經(jīng)營者、職工和政府。其中，經(jīng)營者即管理當局作為企業(yè)會計信息的披露主體，屬于外部性的施加主體，而其他四類利益相關者就成為了外部性的承受主體。在企業(yè)所披露的會計信息對企業(yè)的所有經(jīng)濟活動進行了全面、真實而又與時的反映的情況下，會計信息披露外部性的承受主體使用該會計信息不會導致自身實際利益與應得利益間產(chǎn)生偏差，相應地會計信息披露也就不會產(chǎn)生外部性；而只有當所披露的會計信息沒有對企業(yè)的所有經(jīng)濟活動進行全面、真實而又與時披露的情況下，才會導致會計信息披露外部性的發(fā)生。因此，會計信息披

13、露的外部性可以定義為：由于企業(yè)經(jīng)營者對財務信息的不當披露導致的股東、債權人、職工和政府等外部性承受主體實際獲得的經(jīng)濟利益與原本應得利益的差值。（二）會計信息披露外部性的分類1.按會計信息披露外部性產(chǎn)生的原因進行分類根據(jù)會計信息披露外部性的定義我們可知，之所以會產(chǎn)生這種外部性，主要就是由于會計信息的不當披露，而這種不當披露之所以會發(fā)生，其原因卻不止一個。會計信息披露的約束準則制定不合理或是會計信息披露主體對約束準則執(zhí)行不當都會導致外部性的產(chǎn)生，而會計信息披露主體對約束準則的執(zhí)行不當又可以劃分為主觀故意的不當執(zhí)行和非主觀故意的行為失誤。因此，按其產(chǎn)生的原因進行分類，分為：(1)會計信息披露的約束準

14、則制定不合理導致的會計信息披露的外部性(2)會計信息披露主體主觀故意行為不當導致的會計信息披露的外部性(3)會計信息披露主體非主觀故意行為失誤導致的會計信息披露的外部性當需要研究會計準則、會計制度等會計信息披露約束準則的制定時，要側重關注第一種會計信息披露的外部性。在執(zhí)行會計信息披露約束準則時，則要側重關注后兩種會計信息披露的外部性。這種分類方法有助于從根源上對會計信息披露的外部性實行分類治理。2.按會計信息披露外部性的影響性質進行分類按其影響性質進行分類，可以分為：(1)正外部性所謂正外部性，是指因會計信息披露主體對會計信息不當披露導致的企業(yè)的其他利益相關者獲得比他們應得份額多的利益。(2)

15、負外部性所謂負外部性，則是由于會計信息披露主體對會計信息不當披露導致的企業(yè)的其他利益相關者獲得比他們應得份額少的利益。通常而言，由于會計信息披露主體主觀故意行為不當所導致的會計信息披露的外部性會使得信息披露主體獲得高于他們原本應得份額的利益，從而侵害其他利益相關者的應得利益所導致的會計信息披露的外部性一般為負，且數(shù)額通常較大，危害性也相應較強。通過此種分類方法，我們可以分清主次，把握住會計信息披露外部性的治理方向和重點。二、利益導向下的會計信息質量評價的概述（一）利益導向下會計信息質量評價的概念利益導向下的會計信息質量評價，是指將信息使用者的現(xiàn)實利益作為信息質量評價的目標導向，按照會計信息披露

16、的外部性大小作為判斷會計信息質量高低的標準。這實際上就是以外部性為中心的質量評價理念，其實質是以利益為核心，側重點在于如何通過對會計信息的披露以減少會計信息的外部性，使得會計信息使用者的實得利益最大限度的趨近于應得利益。（二）利益導向下會計信息質量評價的特點1.與傳統(tǒng)的會計信息質量評價方法相比傳統(tǒng)的會計信息評價方法所依據(jù)的可靠性、相關性、與時性、可比性等標準大多是基于投資者至上的理念、建立在股東單邊治理的理論模式之下的，它們主要從保護投資者的利益出發(fā)來對會計信息質量加以評價。企業(yè)所提供的會計信息主要是為股東服務，而對于股東以外的其他利益相關者而言，卻沒有被涵蓋在質量評價的主體之列。而利益導向的

17、會計信息質量評價則是站在利益相關者共同治理的角度，是在利益相關者理論指導之下的，它所考慮的是企業(yè)各方利益相關者的共同利益，其評價主體不單單只是股東一方，還包括了債權人、經(jīng)營者、職工以與政府。2.與需求導向下的會計信息質量評價方法相比需求導向下的會計信息質量評價主要是根據(jù)企業(yè)所提供的會計信息能否滿足不同利益相關者的個性與共性會計信息需求而進行衡量的，能夠滿足需求的會計信息就是高質量的；反之，就不是高質量的。而且我們在前文也已述與，現(xiàn)有的財務報告模式側重關注的依然還是股東的信息需求，而對其他利益相關者而言，其信息需求卻并沒有得到滿足。而利益導向的會計信息質量評價體系則以會計信息披露的外部性為研究切

18、入點，將外部性與會計信息的質量評價緊密相連，從而為我們提供了一個全新的研究視角。通過下文的進一步分析我們可知，在該評價體系的引導下，高質量的會計信息就是要求企業(yè)所披露的會計信息令每一類外部利益相關者所承擔的外部性最小，直至趨向于零。（三）利益導向下會計信息質量評價的判斷標準在利益相關者共同治理理論的引導下，如果我們將會計信息披露的外部性與會計信息的質量聯(lián)系起來加以考慮，就會形成利益導向下的會計信息質量評價的獨特標準。從會計信息披露外部性的定義來看，只有當會計信息的披露主體對企業(yè)的會計信息進行不當披露時，也即當企業(yè)的會計信息未能全面、真實而又與時地反映企業(yè)的所有經(jīng)濟活動時，會計信息的披露才會產(chǎn)生

19、外部性。從這個角度看來，利益導向下的會計信息質量評價標準就應該是會計信息披露的外部性大小，外部性越小，企業(yè)所披露的會計信息越能全面、真實而又與時地反映企業(yè)所有的經(jīng)濟活動，其會計信息的質量越高；反之，外部性越大，企業(yè)所披露的會計信息的質量越低?；谶@個結論，如果我們想要提高企業(yè)所披露會計信息的質量，就應該使得企業(yè)所披露會計信息的外部性最小，直至趨向于零。由此，利益導向下的高質量會計信息的評價標準為：企業(yè)所披露的會計信息使每一類外部利益相關者所承受的外部性最小，也即企業(yè)所披露的會計信息能夠使每一類外部利益相關者所獲利益都最大限度地趨近于其原本應得利益。（四）利益導向下會計信息質量評價的實踐基礎通過

20、分析不難發(fā)現(xiàn)，各利益相關者在對會計信息的要求權和監(jiān)督權方面所處的地位并不均衡。股東作為企業(yè)物質資本的投入者，其對自身利益的要求權可以通過股東大會、董事會等組織機構加以保證。而且，由于股東手中握有對企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績進行評價的權利，其對會計信息披露的要求權和監(jiān)督權相對來說容易得到經(jīng)營者的重視，也較為容易滿足；政府作為行政機關，其可以通過行政力量或法律手段對企業(yè)的經(jīng)濟活動產(chǎn)生影響，對企業(yè)經(jīng)營者的威懾力量較大，因此，其對會計信息披露的要求權和監(jiān)督權相對來說也較為容易得到滿足；而債權人在公司中沒有建立起代表自身利益的專門機構，職工雖然有工會作為其利益代表機構，但力量相對較為薄弱，因此，這兩類外部利益相

21、關者對會計信息的要求權和監(jiān)督權較難得到真正滿足。在這種力量格局下，如果經(jīng)營者出于自身利益動機妄圖侵占其他利益相關者的利益，那么他選擇侵占債權人或職工利益的可能性更大，因為這種侵占行為被發(fā)現(xiàn)的可能性較小。因此，如果我們想要將利益導向下的會計信息質量評價應用到現(xiàn)實的工作中去，就必須建立起企業(yè)外部利益相關者共同監(jiān)督會計信息的均衡格局，就必須首先提高債權人和職工的監(jiān)督地位，使得外部利益相關者在對會計信息的監(jiān)督上達到一種均衡態(tài)勢，以保證企業(yè)所有的利益相關者都能發(fā)揮最好的監(jiān)督作用，從而對企業(yè)經(jīng)營者披露會計信息的行為進行更為有效的監(jiān)督。第四章利益導向下會計信息質量評價的應用價值隨著利益相關者理論的迅速發(fā)展，

22、企業(yè)所要面對的已經(jīng)不單單是股東這一主體，還需保證其他的利益相關者的利益。眾所周知，利益驅動是當今社會運行的基本動力之一，企業(yè)的利益相關者從自身利益角度出發(fā)對所披露的會計信息質量進行評價和監(jiān)督，應該是最切合實際也最行之有效的方法。因此，基于利益相關者理論、以信息披露外部性為切入點的利益導向會計信息質量評價方法為我們提供了一個會計信息質量評價研究的全新視角，與以前的評價方法相比，具有明顯的先進性。下面我們主要從企業(yè)財務報告容和質量的改進以與我國現(xiàn)行會計準則的進一步完善兩個方面對該評價方法的實際應用價值進行探討。一、利益導向下會計信息質量評價對企業(yè)財務報告信息披露的改進（一）當前企業(yè)財務報告信息披露

23、存在的不足1.財務報告信息披露容的不足當前的企業(yè)財務報告基于傳統(tǒng)的股東單邊理模式，是為股東利益服務的。作為財務報告核心的財務報表中的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等數(shù)據(jù)都是以股東為權益主體，相應的凈資產(chǎn)、凈利潤、股東權益變動等指標和信息反映的僅是企業(yè)為股東所創(chuàng)財富的大小，而其他利益相關者的利益更多的是被作為費用直接從當期收益中加以扣除，究竟他們從企業(yè)所創(chuàng)造的總體財富中應該分享多少利益、實際又獲得了多少利益，這些信息根本沒有揭示，更談不上準確計量。此外，企業(yè)除財務報表之外的其他財務報告也大多是為股東服務的，而對于其他利益相關者的情況卻并沒有具體的反映?？梢姡诂F(xiàn)行企業(yè)財務報告所披露的信

24、息容中，我們無法獲取對外部性計量所需要的相關信息，也就無法滿足利益導向下會計信息質量評價的要求。2.財務報告信息披露質量的不足經(jīng)營者作為會計信息的披露主體，存在自己的利益偏好和目標函數(shù)，不會自然而然的以其他利益相關者的利益作為自己的目標導向。同時，其他利益相關者不可能通過強制手段來迫使經(jīng)營者把其他利益相關者的利益作為自己的在追求。企業(yè)現(xiàn)行的財務報告建立在傳統(tǒng)的股東單邊治理模式之上，并沒有考慮其他利益相關者的利益，因此，企業(yè)其他利益相關者對企業(yè)所提供的財務報告進行自覺監(jiān)督的動機和力度也不是很大。絕對的權力產(chǎn)生絕對的腐敗，缺乏有效監(jiān)管的財務報告，在質量上必然會出現(xiàn)諸多問題。（二）對企業(yè)財務報告信息

25、披露的改進1.對財務報告信息披露容的改進會計信息披露外部性的大小主要取決于兩個因素：一是會計信息披露外部性的承受主體所實際獲取的利益，二是會計信息披露外部性的承受主體原本應得的利益，這兩者之間的差額即為會計信息披露的外部性大小。因此，如果我們要準確計量企業(yè)會計信息披露的外部性，就必須取得這兩個方面的相關信息，從而豐富了企業(yè)財務報告的容。(1)添加人力資產(chǎn)和人力資本權益項目人力資源的存在是企業(yè)創(chuàng)造價值的源泉，人力資源的所有者作為企業(yè)的利益相關者要參與企業(yè)利益的分配，人力資本權益的大小將是人力資源所有者參與企業(yè)利益分配的直接依據(jù)。如果不對其加以揭示，一方面會導致人力資源所有者的產(chǎn)權權益得不到維護；

26、另一方面，也不能如實反映企業(yè)擁有的資產(chǎn)價值，而這很有可能會影響其他利益相關者的根據(jù)會計信息所做出的經(jīng)濟決策。(2)將債務資本轉變?yōu)閭鶛嗳藱嘁鎻谋举|上看，債權人提供的債權資本與股東提供的股權資本之間并不存在重大差異，二者提供的同為物質資源，這些物質資源將被人力資源所有者予以利用，來實現(xiàn)企業(yè)的增值。因而就對企業(yè)的貢獻而言，二者是等價的。因而將債務資本轉化為債權人權益是有道理可循的。(3)改進報表附注項目在現(xiàn)有的報表附注披露項目中，增加反映企業(yè)在市場環(huán)境變化下存在的風險因素，如機會成本、資本成本折現(xiàn)率的選擇、融資風險等信息的披露，以滿足多方利益相關者對會計信息的需求。2.對財務報告信息披露質量的改進

27、利益導向下的會計信息質量評價標準是外部性的大小，要想改進財務報告信息披露質量，就必須最大限度的減少會計信息披露的外部性。(1)從外部性的產(chǎn)生原因改進財務報告信息披露質量從會計信息披露外部性的產(chǎn)生原因來看，大體可以分為三個方面：會計信息披露的約束準則制定不合理導致的會計信息披露的外部性、會計信息披露主體非主觀故意行為失誤導致的會計信息披露的外部性以與會計信息披露主體主觀故意行為不當導致的會計信息披露的外部性。然而，隨著會計信息披露約束規(guī)則的日益完善以與會計信息披露主體自身執(zhí)業(yè)素質、技術水平的不斷提高，前兩種外部性所占的比例逐年下降。而由于會計信息披露主體主觀故意行為不當所導致的會計信息披露的外部

28、性使得披露主體獲得高于他們原本應得份額的利益，從而侵害其他利益相關者的應得利益所導致的外部性數(shù)額通常較大，危害性也相應較強?；诰S護自身利益的考慮，會計信息披露外部性的承受主體會運用一切可行的方法來要求外部性的施加主體向其提供真實、完整而又與時的會計信息，并對這種信息的提供產(chǎn)生自覺監(jiān)督的動機，從而會對企業(yè)財務報告信息披露的質量起到改進作用。(2)從外部性的影響性質改進財務報告信息披露質量從外部性的影響性質來看，會計信息披露的外部性存在著正負之分，正外部性表示的是企業(yè)外部利益相關者在使用了企業(yè)所披露的會計信息之后，實際獲取利益高于其原本應得利益，負外部性表示的就是其實際獲取利益低于其原本應得利益

29、。因此，如果我們從信息披露的外部性角度對外部利益相關者的會計信息監(jiān)督行為進行引導，那么他們側重關注的必將是導致自身承擔負外部性的會計信息披露行為。由于企業(yè)各類利益相關者在利益分配上存在著此消彼長的關系，如果每一類外部利益相關者都能夠致力于對導致其自身承擔負外部性的會計信息披露行為進行監(jiān)督，那么，最終結果必將對企業(yè)財務報告信息披露的質量起到改進作用。下面以企業(yè)操縱利潤的行為為例加以說明：企業(yè)對利益的操縱無外乎虛增收益和隱瞞收益兩類。如果是虛增收益，則企業(yè)的職工和政府所獲取的實際利益會高于其原本應得利益，從而產(chǎn)生正外部性，而股東和債權人則會因此而承擔負外部性；如果是隱瞞收益，則企業(yè)的職工和政府所獲

30、取的實際利益會低于其原本應得利益，從而產(chǎn)生負外部性，而股東和債權人則會因此而享有正外部性。因此，如果我們采用上述對會計信息監(jiān)督的引導方式，則股東和債權人會側重監(jiān)督企業(yè)虛增收益的會計信息披露行為，而職工和政府則會側重監(jiān)督隱瞞收益的會計信息披露行為。顯而易見，在這兩方面的共同監(jiān)督下，企業(yè)經(jīng)營者所提供會計信息的質量必將得以提高。二、對我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則的完善（一）我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則對會計信息質量提高的作用我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則于包含1項基本準則、38項具體準則與相關的應用指南。在基本準則中，其就對會計信息的質量提出了如下要求：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和與時性，

31、通過對我國新會計準則的深入學習可以看出，其核心思想就是要求企業(yè)所披露的財務報告提供高質量的會計信息，它關注會計信息披露的透明度，致力于消除由于信息不對稱而對投資者帶來的損害，以便從根本上提高企業(yè)所披露會計信息的質量。應該說，我國現(xiàn)行的新會計準則對于會計信息披露規(guī)性的提高，對于維護投資者和社會公眾的知情權，促進我國資本市場的穩(wěn)健發(fā)展發(fā)揮了重要作用。如它對會計實務中所出現(xiàn)的一些新的交易和事項進行了補充和規(guī)，使理論指導與實務工作更為協(xié)調地共同進步，從而能夠更好地用理論來指導工作，增強了會計信息的客觀性與可比性。同時，新會計準則還對一些不確定性因素進行了嚴格的制度限定，規(guī)定企業(yè)必須披露真實的交易和事項

32、，而不得偽造信息，進行虛假披露。此外，新會計準則對會計信息披露的空間、時間、容、圍等也做出了更為嚴格的限定，豐富和擴大了財務報告的涵和外延，從而可以大大提高會計信息披露的透明度。（二）利益導向下會計信息質量評價對我國現(xiàn)行會計準則的完善雖然新會計準則對于會計質量的規(guī)定有其科學性和合理性，然而，如果我們站在利益導向會計信息質量評價的立場上，不難看出，我國現(xiàn)行的會計準則依然存在著自身的局限性，即：它對會計信息的質量評價依然是基于傳統(tǒng)的股東單邊治理模式，而沒有考慮企業(yè)全體利益相關者的利益。前已述與，利益導向的會計信息質量評價是基于利益相關者共同治理理論引導之下的，這種評價體系將企業(yè)的所有利益相關者而不

33、僅僅是股東作為會計信息質量的評價主體，并將會計信息披露的外部性作為衡量會計信息質量高低的標準。因此，在我國會計準則對于會計信息質量評價的規(guī)定方面，利益導向的會計信息質量評價從一個新的視角為我們提供了一套新的思路和方法。1.激發(fā)利益相關者參與會計準則修訂的積極性，進一步提高會計準則質量該評價方法基于利益相關者共同治理理論，維護的是企業(yè)所有利益相關者的利益，然而，不同利益相關者的利益是不一樣甚至可能是存在沖突的，但他們必然都希望會計準則對于會計信息質量的規(guī)定能夠有利于對自身利益的維護，由此，可能會激發(fā)他們參與會計準則修訂的積極性。在利益導向的會計信息質量評價方法引導下，如果企業(yè)的各方利益相關者都能

34、夠關注甚至參與會計準則的制定，那么最終經(jīng)過各利益相關者多方反復博弈之后所確定的會計準則質量必將進一步提高，其關于會計信息質量方面的規(guī)定也必將更為科學。2.為會計信息質量高低的科學計量提供了一個可行的思路現(xiàn)行會計準則對于會計信息質量的規(guī)定一直都采取定性描述的指標，而利益導向會計信息質量評價方法以會計信息披露的外部性作為衡量會計信息質量的標準，從而為會計信息質量高低的科學計量提供了一個可行的思路。雖然目前看來，由于技術、信息等因素的限制，對會計信息披露的外部性進行準確計量尚存在一定困難，但隨著利益相關者理論的發(fā)展與企業(yè)財務報告容的進一步豐富，相信將來必將會找到可行的方法。第五章利益導向下會計信息質

35、量評價的不足與展望一、利益導向下會計信息質量評價的應用性尚有欠缺本文所討論的基于利益導向的會計信息質量評價方法的基礎是利益相關者共同治理，盡管利益相關者共同治理理論是二十一世紀企業(yè)治理發(fā)展的必然趨勢，但就目前看來，以投資者權益保護觀為基礎的股東單邊治理理論仍是公司治理的主流思想，因此，本文所提出的利益導向的會計信息質量評價方法尚未在實踐中得以檢驗，即其應用性還沒有經(jīng)過實證驗證。二、利益導向下會計信息質量評價的計量存在困難本文所討論的基于利益導向的會計信息質量評價方法將會計信息質量評價與會計信息披露外部性結合考慮，然而，通過上文的論述我們可知，要計量會計信息披露的外部性，必須首先確定外部性承受主

36、體的實際分享利益和原本應得利益，而這兩類利益的確認會受到外部性承受主體的主觀預期、計量方法等因素的影響和限制。因此，對于會計信息披露外部性的計量需要考慮各方面的因素，不容易直接對其加以確認。三、利益導向下會計信息質量評價的前景展望盡管利益相關者共同治理理論還未成為一種主流理論，利益導向的會計信息質量評價體系目前也還不十分完善，但其本身所具有的先進性和科學性決定了它必然會隨著利益相關者理論的不斷進步而逐步成熟。在今后的研究中，我們可以側重于會計信息披露外部性的計量方面，通過將其與財務報告模式改革、企業(yè)價值增值與其分享等研究方向結合進行研究，以促進利益導向的會計信息質量評價體系的快速發(fā)展。參考文獻

37、1 瑞呂,吳建明.信息質量與其評價指標體系J.情報探索,20102 會計信息質量特征研究課題組.對建立我國會計信息質量特征體系的認識J.會計研究,20093 麗青,師萍.企業(yè)會計信息質量測度指標體系與綜合評價J.理工大學學報(社會科學版),20104 香梅,王亞斌.淺析西方國家會計信息質量評價體系與借鑒意義J.價值工程,20075 羅云芳.論會計信息質量評價標準J.經(jīng)濟問題探索,20096 阿羅.社會選擇：個性與多準則M,：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學,20107 美史蒂文著,寶華澤.利益相關者權力M.：經(jīng)濟管理,20088 萬建華等.利益相關者管理M.：海天,20089 瑞龍,周業(yè)安.企業(yè)的利益相關者理

38、論與其應用M.：經(jīng)濟科學,2009 10 心合,面向可持續(xù)發(fā)展的利益相關者管理J.當代財經(jīng),200711 賈生華,宏輝.利益相關者管理：新經(jīng)濟時代的管理哲學J.軟科學,200812 賈生華,宏輝.利益相關者的界定方法述評J.外國經(jīng)濟與管理,201013 王竹泉.利益相關者會計行為的分析J.會計研究,201014 王竹泉.利益相關者財務披露監(jiān)管的分析框架與體制構造J,會計研究,200915 吳玲,賀紅梅.基于企業(yè)生命周期的利益相關者分類與其實證研究J.大學學報,200716 吳玲,維政.企業(yè)對利益相關者實施分類管理的定量模式研究J.中國工業(yè)經(jīng)濟,200917 曉琳.基于利益相關者的財務報告模式D

39、.；中國海洋大學會計學系,201018 徐春光.利益相關者共同治理下的財務報告模式D.：中國海洋大學會計學系,200919 Jawahar,Gary L,Mclaughlin.Toward a Descriptive Stakeholder Theory:an Organization Life Cycle ApproachJ.Academy of Management Review,201020 Freem.R.E.Divergent stakeholder theoryJ.Academy of Management Review,2007致感我的論文指導老師思靚老師，在我撰寫論文的過程中，

40、老師傾注了大量的心血和汗水，無論是在論文的選題、構思和資料的收集方面，還是在論文的研究方法以與成文定稿方面，我都得到了老師悉心細致的教誨和無私的幫助尤為重要的是，老師正直的為人，嚴于律己、寬以待人的高尚品德還為我今后為人處世樹立了楷模，為我的人生積累了一筆寶貴財富!感會計系的全體老師，你們都是我在專業(yè)學習方面的啟蒙恩師，如果平日里沒有你們的諄諄教導和指引，就不可能有這篇論文的誕生。感2008級全體會計學同學的無私幫助，是你們的精神鼓勵和知識交流為本篇論文的順利完成提供了保障。在論文的寫作過程中，你們?yōu)槲姨峁┝嗽S多可行性建議，在此向你們表示深深的意!感含辛茹苦養(yǎng)育我的父母以與所有關愛我的親戚朋友

41、，你們在論文寫作階段給予我的大力支持與包容。一路走來，滿懷的感激遠非一篇論文所能表達的，我會用今后的實際行動來報答你們!最后，再一次向在百忙中抽出時間對本文進行評審并提出寶貴意見的各位老師表示衷心地感！附錄Analysis of Stakeholders of the Quality of Accounting InformationA long time, at home and abroad about the quality of accounting information and its evaluation are mostly from the perspective of th

42、e protection of investors to evaluate the level of quality of accounting information. In recent years, with the continuous development and improvement of the stakeholder theory, and its related concept has been introduced to which the accounting information quality assessment applications. According

43、 to stakeholder theory, the enterprise is not the sole shareholder of all, but jointly owned by the various stakeholders of the enterprise. Stakeholders input and participation of enterprises in order to survive and develop. Therefore, enterprises should consider and meet the needs of the interests

44、of all stakeholders, the pursuit of the overall balance of interests of stakeholders. It disclosed accounting information should also be services for enterprises of all stakeholders, not just for investors party services. Therefore, enterprises should consider and meet the needs of the interests of

45、all stakeholders, the pursuit of the overall balance of interests of stakeholders. Its disclosure of accounting information should also be services for enterprises of all stakeholders, not just one party service for investors. Therefore, the level of quality of accounting information corresponding i

46、s to the common cause of all stakeholders of the enterprise to evaluate.Definition of a stakeholderStanford people to learn from the 1963 study group for the first time to define stakeholders, counting so far, and economists have proposed nearly 30 definitions. Mitchell summed up one of the 27 kinds

47、, 27 kinds of definition; I committed to summarize the three types of views.The first category is the broadest definition, that is, children can affect the business activities or business activities of people or groups are stakeholders. Shareholders, creditors, employees, suppliers, consumers, gover

48、nment departments, social organizations and the ceremony will be the body, the surrounding members of society, etc., all included in this category.The second class definition is slightly narrower, that is directly related to any business person or group is interested, the definition excludes governm

49、ent departments, social organizations and social groups, members of society.The third category is defined narrowest, he believes only in a business organization under a "gamble" person or group is the stakeholders. This definition directly communicates with mainstream economics "asset

50、 specificity" concept to restate the language of mainstream economics, namely the specific asset or group is the stakeholders who invested in the enterprise.Used herein is defined as: stakeholders in the production activities of enterprises in certain specific investments, and assume a certain

51、risk individuals and groups, whose activities can affect or change the business goals, or by enterprise to achieve its goal of process. This definition not only stressed the special nature of the investment, in turn businesses and stakeholder interaction included, should be said that a more comprehe

52、nsive and representative. On this basis, this article will use the specific division: investors, creditors, and management, general staff, as well as government departments. Accounting information needs of stakeholdersAccounting Information Needs of the Individual Accounting Information Needs of Key

53、 Stakeholders(a)Investor Demand for Accounting InformationOne of the investors as the main users of accounting information, the most concerned about increasing the value of the capital. To this end, they need to get the profitability of the business the size of the information, and the firm's eq

54、uity structure, payment capacity and operational information on the status. In addition, they are also concerned about the information to evaluate the business and results of operations of the business operators. The quality of accounting information is the true reliability, content integrity and re

55、levance.(b)Accounting Information Needs of CreditorsWith investors, creditors focused on its loans or other debt of the enterprise is timely, full recovered. Therefore, they need to get the strength of the firms' solvency. In addition, they are also concerned about the debt earnings and the leve

56、l of risk is compatible. The requirement of the quality of accounting information is the true reliability and relevance.(c)Accounting Information Needs of the OperatorsBusiness operators need to control and manage the day-to-day business activities of enterprises, the accounting information they nee

57、d is a comprehensive, multi-faceted. From the overall concern with corporate profitability, solvency, operational capabilities, as well as the development of capacity related to a full range of accounting information. Their qualities of accounting information requirements for the integrity are the c

58、ontent, relevance, timeliness, and importance.(d)Accounting Information Needs of the General StaffThe general staff for the focus of concern by the accounting information is: whether a company can provide stable jobs, good operating conditions and future prospects for development, the soundness of the welfare system. On the qualitative characteristics of accounting information requirements are authenticity, clarity, relevance.(e)Accounting Information Needs of Government DepartmentsThe role p