高級財務會計課件第8章物價變動會計(gai)

1、物價變動會計物價變動會計第八章第八章 物價變動會計物價變動會計核心知識點：核心知識點：物價變動會計的理論依據(jù)物價變動會計的理論依據(jù)物價變動會計模式基本原理物價變動會計模式基本原理第一節(jié)第一節(jié) 物價變動會計概述物價變動會計概述 （理解）（理解）第二節(jié)第二節(jié) 歷史成本歷史成本/不變幣值會計模式（理解）不變幣值會計模式（理解）第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式（了解）名義貨幣會計模式（了解）第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式（了解）不變幣值會計模式（了解）第一節(jié)第一節(jié) 物價變動會計概述物價變動會計概述一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計 （了解）（了解）二

2、、資本保全理論與物價變動會計（二、資本保全理論與物價變動會計（理解理解）三、物價變動會計變遷三、物價變動會計變遷 （了解）（了解）一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計傳統(tǒng)財務會計即歷史成本會計傳統(tǒng)財務會計即歷史成本會計 對傳統(tǒng)財務對傳統(tǒng)財務會計理論會計理論的沖擊表現(xiàn)在：的沖擊表現(xiàn)在：一方面，動搖了歷史成本原則，影響了會計一方面，動搖了歷史成本原則，影響了會計計量基礎的客觀性；計量基礎的客觀性；另一方面，否定了貨幣計量假設的附帶假另一方面，否定了貨幣計量假設的附帶假設設幣值穩(wěn)定前提，影響了會計計量單位的穩(wěn)定幣值穩(wěn)定前提，影響了會計計量單位的穩(wěn)定性。性。 對對會計實務會計實務的影響

3、主要表現(xiàn)在資產(chǎn)估價和收益確的影響主要表現(xiàn)在資產(chǎn)估價和收益確定方面的失真定方面的失真 1、傳統(tǒng)財務會計、傳統(tǒng)財務會計2、物價變動對傳統(tǒng)、物價變動對傳統(tǒng) 財務會計的沖擊財務會計的沖擊 企業(yè)財務狀況失真企業(yè)財務狀況失真企業(yè)再生產(chǎn)能力下降企業(yè)再生產(chǎn)能力下降 二、資本保全理論與物價變動會計二、資本保全理論與物價變動會計資本保全資本保全是指，依據(jù)資本循環(huán)規(guī)律，是指，依據(jù)資本循環(huán)規(guī)律，運用一定方法，通過對資本循環(huán)時運用一定方法，通過對資本循環(huán)時投入投入的資本量的資本量與資本循環(huán)結(jié)束時與資本循環(huán)結(jié)束時收回的資本收回的資本量量進行比較，來保證投入資本價值量的進行比較，來保證投入資本價值量的完整和再生產(chǎn)的正常進行

4、。使資本不受完整和再生產(chǎn)的正常進行。使資本不受侵蝕，進而保障業(yè)主權益的一種資本管侵蝕，進而保障業(yè)主權益的一種資本管理制度。理制度。 按照資本保全理論，企業(yè)確認的收益按照資本保全理論，企業(yè)確認的收益必須以保證資本完整無損為前提。即必須以保證資本完整無損為前提。即企企業(yè)的資產(chǎn)流入，只有超過所需補償資本業(yè)的資產(chǎn)流入，只有超過所需補償資本的數(shù)額，才可視為收益。的數(shù)額，才可視為收益。 說明說明1：資本保全理論是物價變動會計的：資本保全理論是物價變動會計的理論基礎理論基礎 物價持續(xù)大幅度地變動，是產(chǎn)生物價物價持續(xù)大幅度地變動，是產(chǎn)生物價變動會計的變動會計的外在條件外在條件；而資本保全和真；而資本保全和真實

5、確認收益的要求，才是物價變動會計實確認收益的要求，才是物價變動會計產(chǎn)生的產(chǎn)生的內(nèi)在動因內(nèi)在動因。 說明說明2：財務資本、實物資本及其保全：財務資本、實物資本及其保全 資本保全概念中的資本保全概念中的“資本資本”一般分為財一般分為財務資本、實物資本兩種。務資本、實物資本兩種。財務資本財務資本是指企業(yè)所有者投入企業(yè)的貨幣是指企業(yè)所有者投入企業(yè)的貨幣或購買力，它所代表的價值以貨幣數(shù)量或購買力，它所代表的價值以貨幣數(shù)量表示，因此與傳統(tǒng)會計中的表示，因此與傳統(tǒng)會計中的凈資產(chǎn)相同凈資產(chǎn)相同實物資本實物資本是指企業(yè)的是指企業(yè)的實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)，反映企業(yè)，反映企業(yè)實際具有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，而企實際具有的生

6、產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力一般以一定時期企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力一般以一定時期企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務的實物數(shù)量表示。生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務的實物數(shù)量表示。在持續(xù)通貨膨脹情況下，產(chǎn)生了兩種不同在持續(xù)通貨膨脹情況下，產(chǎn)生了兩種不同的資本保全，的資本保全，即財務資本保全理論和實即財務資本保全理論和實物資本保全理論物資本保全理論二、資本保全理論與物價變動會計二、資本保全理論與物價變動會計（一）資本保全理論（一）資本保全理論 企業(yè)要保全的資本就是企業(yè)原有的企業(yè)要保全的資本就是企業(yè)原有的 以歷史成本計量的凈資產(chǎn)以歷史成本計量的凈資產(chǎn) 企業(yè)要保全的資本是企業(yè)原有的以企業(yè)要保全的資本是企業(yè)原有的以 現(xiàn)行成本計

7、量的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力現(xiàn)行成本計量的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力 1、財務資本保全、財務資本保全 2、實物資本保全、實物資本保全思考：思考： 兩種資本保全理論對企業(yè)當期收益如何計算？兩種資本保全理論對企業(yè)當期收益如何計算？1、 財務資本保全理論財務資本保全理論 收益收益=期末凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)（期初凈資產(chǎn)（期初凈資產(chǎn)+本期所有本期所有者追加的投資本期向所有者分派的利潤）者追加的投資本期向所有者分派的利潤） 計量屬性：歷史成本計量屬性：歷史成本 計量單位：名義貨幣單位計量單位：名義貨幣單位 不變幣值（一般購買力）不變幣值（一般購買力） 歷史成本歷史成本/名義貨幣核算名義貨幣核算：傳統(tǒng)會計做法，沒：傳統(tǒng)會計做

8、法，沒有考慮物價上漲的影響。有考慮物價上漲的影響。 歷史成本歷史成本/不變幣值貨幣核算不變幣值貨幣核算：考慮了通貨膨：考慮了通貨膨脹對購買力的影響。脹對購買力的影響。 2、實物資本保全理論、實物資本保全理論 收益收益=期末企業(yè)的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力期末企業(yè)的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力（期（期初初企業(yè)的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力企業(yè)的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力+本期所有者資本期所有者資本凈投入）本凈投入） 計量屬性：現(xiàn)行成本（重置成本）計量屬性：現(xiàn)行成本（重置成本） 計量單位：名義貨幣計量單位：名義貨幣 不變幣值不變幣值 按照實物資本保全的要求，會計上使用的收入按照實物資本保全的要求，會計上使用的收入與費用配比原則為與費

9、用配比原則為現(xiàn)時收入與現(xiàn)行成本的配比現(xiàn)時收入與現(xiàn)行成本的配比 二、資本保全理論與物價變動會計二、資本保全理論與物價變動會計（二）資本保全理論與會計模式之間的關系（二）資本保全理論與會計模式之間的關系第二節(jié)第二節(jié) 歷史成本歷史成本/不變幣值會計模式不變幣值會計模式歷史成本歷史成本/不變幣值會計模式的不變幣值會計模式的 基本原理和基本應用基本原理和基本應用一、基本特點一、基本特點 二、基本程序二、基本程序主要知識點主要知識點一、基本特點一、基本特點歷史成本歷史成本/不變幣值會計模式是不改變傳統(tǒng)會計的不變幣值會計模式是不改變傳統(tǒng)會計的計量基礎，卻以幣值固定、購買力相等的貨幣單計量基礎，卻以幣值固定、

10、購買力相等的貨幣單位取代名義貨幣計量單位的會計模式位取代名義貨幣計量單位的會計模式 。概念概念根據(jù)一般物價水平的變動對歷史成本為基礎的財根據(jù)一般物價水平的變動對歷史成本為基礎的財務報表進行重新表述務報表進行重新表述 需要計算確定貨幣性項目的購買力損益需要計算確定貨幣性項目的購買力損益 亦稱：一般物價水平會計、一般購買力會計亦稱：一般物價水平會計、一般購買力會計重點重點思考思考為什么要計算貨幣性項目的購買力損益為什么要計算貨幣性項目的購買力損益特點特點同傳統(tǒng)財務會計相比同傳統(tǒng)財務會計相比二、基本程序二、基本程序?qū)鹘y(tǒng)財務報表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目將傳統(tǒng)財務報表項目劃分為貨幣性項目和非

11、貨幣性項目 按一般物價指數(shù)計算貨幣性項目凈額的購買力損益按一般物價指數(shù)計算貨幣性項目凈額的購買力損益 按一般物價指數(shù)調(diào)整財務報表項目按一般物價指數(shù)調(diào)整財務報表項目 編制按一般物價指數(shù)反映的財務報表編制按一般物價指數(shù)反映的財務報表 焦點焦點:F 一般物價指數(shù)一般物價指數(shù)F 的選擇的選擇F 貨幣性項目貨幣性項目F購買力損益的計算購買力損益的計算F財務報表項目的財務報表項目的F 具體調(diào)整方法具體調(diào)整方法 引申引申如何評價這種會計模式？如何評價這種會計模式？ 購買力損益：是指在通貨膨脹的條件下，購買力損益：是指在通貨膨脹的條件下，企業(yè)由于持有貨幣性資產(chǎn)而遭到貨幣購買企業(yè)由于持有貨幣性資產(chǎn)而遭到貨幣購買

12、力下降的損失，以及持有貨幣性負債和權力下降的損失，以及持有貨幣性負債和權益帶來的貨幣購買力下降的利得。是貨幣益帶來的貨幣購買力下降的利得。是貨幣性項目受到物價變動影響而產(chǎn)生的購買力性項目受到物價變動影響而產(chǎn)生的購買力的損失或利益。在通貨膨脹的條件下的損失或利益。在通貨膨脹的條件下,企業(yè)企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)通常會遭到貨幣購買力下持有貨幣性資產(chǎn)通常會遭到貨幣購買力下降的損失降的損失,持有貨幣性負債和權益會帶來貨持有貨幣性負債和權益會帶來貨幣購買力下降的利得幣購買力下降的利得, 這些由于持有貨幣性這些由于持有貨幣性項目的的資產(chǎn)項目的的資產(chǎn)/負債和權益因通貨膨脹而給負債和權益因通貨膨脹而給企業(yè)帶來的損失

13、和利得企業(yè)帶來的損失和利得.第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式名義貨幣會計模式現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式的名義貨幣會計模式的 基本原理和基本應用基本原理和基本應用一、基本特點一、基本特點 二、基本程序二、基本程序主要知識點主要知識點一、基本特點一、基本特點現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式是一種不改變傳統(tǒng)財名義貨幣會計模式是一種不改變傳統(tǒng)財務會計的名義貨幣計量單位而改變其計量屬性務會計的名義貨幣計量單位而改變其計量屬性以現(xiàn)行成本取代歷史成本的會計模式。以現(xiàn)行成本取代歷史成本的會計模式。 概念概念根據(jù)個別（非一般）物價水平的變化，對企業(yè)特根據(jù)個別（非一般）物價水平的變化，對

14、企業(yè)特定資產(chǎn)的價值按現(xiàn)行成本進行重新計量定資產(chǎn)的價值按現(xiàn)行成本進行重新計量營業(yè)收益符合經(jīng)濟收益概念營業(yè)收益符合經(jīng)濟收益概念 亦稱：亦稱：現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計 重重點點思思考考為什么要確定實物資產(chǎn)持有損益為什么要確定實物資產(chǎn)持有損益特點特點同傳統(tǒng)財務會計、一般同傳統(tǒng)財務會計、一般物價水平會計相比物價水平會計相比 需要確定資產(chǎn)持有損益需要確定資產(chǎn)持有損益 二、基本程序二、基本程序確定現(xiàn)行成本確定現(xiàn)行成本 用特定項目的現(xiàn)行成本調(diào)整用特定項目的現(xiàn)行成本調(diào)整按歷史成本編制的財務報表按歷史成本編制的財務報表 確定實物資產(chǎn)持有損益確定實物資產(chǎn)持有損益 重編財務報表重編財務報表 焦點焦點:F 現(xiàn)行成本的確

15、定現(xiàn)行成本的確定F 資產(chǎn)持有損益的計算資產(chǎn)持有損益的計算F財務報表項目的重編方法財務報表項目的重編方法 引申引申F如何評價這種會計模式？如何評價這種會計模式？第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式不變幣值會計模式現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式的不變幣值會計模式的 基本原理和基本應用基本原理和基本應用一、基本特點一、基本特點 二、基本程序二、基本程序主要知識點主要知識點一、基本特點一、基本特點現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式是以現(xiàn)行成本為計量不變幣值會計模式是以現(xiàn)行成本為計量基礎、以不變幣值貨幣為計量單位，全面消除物基礎、以不變幣值貨幣為計量單位，全面消除物價變動影響的會計模式。

16、價變動影響的會計模式。 概念概念既改變計量基礎既改變計量基礎用現(xiàn)行成本取代歷史成本，又改變計量用現(xiàn)行成本取代歷史成本，又改變計量單位單位用不變幣值貨幣取代名義貨幣單位。用不變幣值貨幣取代名義貨幣單位。 既確認非貨幣性項目的持有損益，又確認貨幣性項目凈額上既確認非貨幣性項目的持有損益，又確認貨幣性項目凈額上的購買力損益，而且，兩者計算結(jié)果分別與現(xiàn)行成本的購買力損益，而且，兩者計算結(jié)果分別與現(xiàn)行成本/名義貨名義貨幣會計模式和歷史成本幣會計模式和歷史成本/不變幣值會計模式下資產(chǎn)持有損益和不變幣值會計模式下資產(chǎn)持有損益和貨幣性項目購買力損益計算結(jié)果相同。貨幣性項目購買力損益計算結(jié)果相同。 是前兩種模式的結(jié)合是前兩種模式的結(jié)合 特點特點同傳統(tǒng)財務會計、同傳統(tǒng)財務會計、一般物價水平會計、一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計相比現(xiàn)行成本會計相比 對資產(chǎn)持有損益要進行分解。在最終編制的財務報表中，資對資產(chǎn)持有損益要進行分解。在最終編制的財務報表中，資產(chǎn)持有損益要被區(qū)分為一般物價水平變動影響的金額和個別產(chǎn)持有損益要被區(qū)分為一般物價水平變動影響的金額和個別物價水平變動影響的金額兩部分，并將后者單項列示。物價水平變動影響的金額兩部分，并將后者單項列示。 二、基本程序二、基本程序按現(xiàn)行成本對歷史成本按現(xiàn)行成本對