信息時代舞弊審計程序的創(chuàng)新

1、信息時代舞弊審計程序的創(chuàng)新編輯。 在審計 開展 史上，公司財務(wù)報告舞弊一直都是困擾審計職業(yè)界的重大 社會 問題 。近年來，公司欺詐和舞弊現(xiàn)象更是有愈演愈烈之勢，治理公司舞弊已成為當(dāng)前現(xiàn)實的緊迫問題。然而，一方面，隨著管理技能的進(jìn)步和 科學(xué) 技術(shù)的進(jìn)步，以及 網(wǎng)絡(luò) 經(jīng)濟(jì) 、 電子 商務(wù)等新型 科技 的出現(xiàn)，公司財務(wù)報告舞弊仍然不斷，手段也更加隱蔽；另一方面，由于經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，出于實際和經(jīng)濟(jì)的考慮，時間和經(jīng)費的限制，或者是審計本錢和收益的要求，注冊 會計 師很難也沒有必要像從前那樣對被審計單位進(jìn)展審計時做到面面俱到。面對這一公司舞弊手段越來越復(fù)雜，公眾理解真實信息的呼聲越來越高漲，會計師事務(wù)所

2、及注冊會計師遭受的訴訟越來越多的場面，傳統(tǒng)的審計程序和 方法 只會給審計工作帶來更多的風(fēng)險。會計信息系統(tǒng)電腦化的趨勢，促使傳統(tǒng)審計方法和技術(shù)作出相應(yīng)的變革，創(chuàng)新就成為審計鑒證系統(tǒng)獲得新生的重要途徑。本文擬從信息系統(tǒng)的角度，討論對于不同規(guī)模的公司舞弊如何利用 計算 機(jī)進(jìn)展審計程序的創(chuàng)新。一、如何審計中小型公司舞弊通常，注冊會計師可以運用一些技術(shù)和方法審查大量的數(shù)據(jù)，從而找到相關(guān)的、必要的證據(jù)來揭露并制止被審計單位的舞弊行為。但是，要有效地運用這些方法，注冊會計師必須先考慮到被審計單位可提供的會計數(shù)據(jù)、可供使用的審計資金以及下屬人員的執(zhí)業(yè)才能。在尋找中小型公司會計報表數(shù)據(jù)是否存在舞弊時，注冊會計師

3、會發(fā)現(xiàn)下面一些依靠技術(shù)進(jìn)展演繹推理的方法根本上就夠用了。這些技術(shù)是從一般推向特殊。例如，假設(shè)一家公司想查明采購本錢增加的原因，其會計人員和注冊會計師可以審查與每位供應(yīng)商有關(guān)的會計記錄。假設(shè)某一供應(yīng)商的價格上漲，但采購人員卻增加了訂單，那么唯一合理的解釋就是該供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量大幅進(jìn)步，從而導(dǎo)致采購人員愿意支付更高的價格去購置其更多的商品。然而，一旦注冊會計師 分析 了客戶效勞記錄后發(fā)現(xiàn)，顧客對該種商品的抱怨很多，那么極有可能存在舞弊行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)展充分的調(diào)查。一般而言，這種演繹推理方法簡單易行，并且本錢低廉，但容易導(dǎo)致模棱兩可的結(jié)果。詳細(xì)說來，在采用演繹法對中小型公司施行審計時可以選用如下三種方法

4、：發(fā)現(xiàn)抽樣、數(shù)據(jù)采集和數(shù)字分析。1 發(fā)現(xiàn)抽樣這一根本的技術(shù)，只需要一臺個人電腦和能進(jìn)展這種分析的普通軟件，因此很適宜那些沒有預(yù)算或者不具備專業(yè)知識進(jìn)展更多充分并且昂貴調(diào)查的中小型公司。由于發(fā)現(xiàn)抽樣僅要求一般的技能和根底技術(shù)，所以本錢消耗很小。例如，假設(shè)注冊會計師想通過檢查支票理解公司是否有人向供應(yīng)商提供“好處，他就可以采用軟件隨機(jī)抽取一系列支票數(shù)據(jù)進(jìn)展檢查。這時，他可以 參考 任何一本審計書中給出的根本發(fā)現(xiàn)抽樣表見表一。這張表是一個反映樣本中某一事件發(fā)生的頻率與其在樣本總體中存在的可能性之間關(guān)系的模型，因此，這張表可以幫助注冊會計師根據(jù)對某些支票的審查來進(jìn)展合理推斷。表一：發(fā)現(xiàn)抽樣表假設(shè)注冊會

5、計師從6000張支票中抽取了300張進(jìn)展審查，并且未發(fā)現(xiàn)任何舞弊行為，那么他就有95的把握認(rèn)為舞弊的可能性不超過1，或者有78的把握認(rèn)為舞弊的可能性不超過0.5。運用這張發(fā)現(xiàn)抽樣表，注冊會計師可以定位第一排他選用的樣本規(guī)模，然后在相應(yīng)行確認(rèn)有把握的程度以及對應(yīng)列頂部存在舞弊可能性的數(shù)值大小，這個值那么說明了樣本中存在舞弊的最大百分比。為了使得樣本可以更準(zhǔn)確地反映所有數(shù)據(jù)的狀況，注冊會計師必須擴(kuò)大樣本數(shù)量。發(fā)現(xiàn)抽樣的缺陷在于，不能防止注冊會計師所選用的是不恰當(dāng)或不充分的樣本。尋找舞弊證據(jù)的樣本是隨機(jī)抽取的，然而，由于重要的舞弊證據(jù)通常集中于某幾個交易，一旦注冊會計師沒有選中其中的記錄，那么抽樣就

6、是無效的。隨著審計數(shù)據(jù)庫的增大，確保樣本相關(guān)性的任務(wù)變得越來越重大。但對于無法采用其他技術(shù)的公司而言，通過在分析之前審查樣本以確信其能充分代表數(shù)據(jù)總體來增加這一方法的有效性還是可能的。2 數(shù)據(jù)采集注冊會計師采用這種用戶友好、本錢低廉的技術(shù)來評估整個數(shù)據(jù)庫，從而可以防止依靠有限信息歸納的不準(zhǔn)確性。然而，價格廉價的一般的數(shù)據(jù)采集軟件不能有效地處理大容量的信息，也不允許程序員集中質(zhì)疑某幾種特殊的舞弊。這常常會產(chǎn)生看似像舞弊實際卻毫不相關(guān)的“誤導(dǎo)，以致于注冊會計師花費大量時間用于分析這些情況，最終卻說明是無害的。有這樣一個案例，一家中小型公司可能面臨供應(yīng)商給予公司采購人員回扣的舞弊風(fēng)險，那么運用數(shù)據(jù)采

7、集軟件按供應(yīng)商和采購數(shù)量將采購記錄進(jìn)展分類。這一分類提醒出從某一供應(yīng)商處的采購總數(shù)增加，而從其他供應(yīng)商處的采購數(shù)量全部下降。數(shù)據(jù)采集軟件也幫助注冊會計師判斷出這一“受歡迎的供應(yīng)商提供的價格高于其他與之競爭的供應(yīng)商的價格。這種情況下，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了問題所在。公司的一名采購人員通過收取賄賂采購了1100多萬的閑置存貨和設(shè)備。3 數(shù)字分析本福得法那么Benfords Law是一種關(guān)于統(tǒng)計可能性的 理論 ，這一方法將期望頻率與數(shù)據(jù)庫中數(shù)字出現(xiàn)的實際頻率相比較。盡管注冊會計師可以根據(jù)電腦中的記錄施行這一技術(shù)，卻不能完全依賴這個技術(shù)。這種方法要求注冊會計師檢查那些數(shù)字出現(xiàn)過于頻繁的記錄以便發(fā)現(xiàn)舞弊的信號

8、。0 9這十個字符在數(shù)據(jù)第二位出現(xiàn)的頻率公式為：雖然這一直接而又 經(jīng)濟(jì) 的技術(shù)一般而言運用方便，尤其是在檢索大量未分類的數(shù)據(jù)庫時顯得特別有用，但是注冊 會計 師無法根據(jù)他們所發(fā)現(xiàn)的病癥斷定屬于哪種舞弊類型。因此，這種技術(shù)產(chǎn)生的結(jié)果只是潛在 問題 的信號，而不是詳細(xì)的診斷。所以，一旦某個舞弊審查人員通過數(shù)字 分析 確認(rèn)某個工程值得疑心，他仍然必須判斷舞弊的類型以及施行舞弊的人是誰。例如，某家公司對供應(yīng)商發(fā)票 應(yīng)用 本福得法那么，對數(shù)千張發(fā)票的第一個美元數(shù)字進(jìn)展分析，分析結(jié)果并未顯示任何異常情況。然而，后來注冊會計師對供應(yīng)商發(fā)票逐一分析時發(fā)現(xiàn)，三家供應(yīng)商的發(fā)票與其他供應(yīng)商的發(fā)票有顯著的不同。進(jìn)一步

9、的調(diào)查提醒出這三家供應(yīng)商根本沒有發(fā)出商品。可見，假設(shè)注冊會計師相信按照本福得法那么得出的結(jié)論而沒有進(jìn)展進(jìn)一步分析的話，他們可能就會得出該公司采購不存在舞弊的錯誤結(jié)論。二、如何審計大型公司舞弊上述三種演繹推理一般是隨機(jī)選取一些發(fā)票等憑證審查可能存在舞弊的異常情況。然而，有時候為了獲得更準(zhǔn)確的結(jié)果，注冊會計師，尤其是對大型公司進(jìn)展審計的人員，對于尤其值得疑心的情況可采用歸納法加以分析。亦即與演繹法相反，從特殊推向一般。對于大型公司，應(yīng)當(dāng)注重客戶數(shù)據(jù)采集以及對所有數(shù)據(jù)的分析。不過，明確應(yīng)當(dāng)以哪些地方為目的并非一件很容易的事，對于采用歸納法進(jìn)展分析的注冊會計師及有關(guān)人員而言，他們必須做到： 熟悉該 企

10、業(yè) 及其經(jīng)營狀況； 理解可能產(chǎn)生的舞弊類型； 斷定最有可能出現(xiàn)舞弊的病癥或信號； 運用問卷調(diào)查來查找公司存在上述病癥的信息系統(tǒng)； 評價所發(fā)現(xiàn)的病癥，以便弄清楚是舞弊引起的，還是其他無害的因素引起的。要做到這樣幾點的話要求客戶化的程序以及具有其他特殊技能的調(diào)查小組，該調(diào)查小組至少由以下三種人組成，其中一名必須是注冊會計師：公司運作專家，數(shù)據(jù)庫程序員，以及舞弊專家。他們必須具備這樣幾種才能：公司運作專業(yè)知識。具有這種才能的職員對公司的運作情況了如指掌，他能識別可能存在的舞弊類型，舞弊產(chǎn)生的病癥，以及覺察病癥的必要信息；數(shù)據(jù)庫程序化專業(yè)知識。該成員對數(shù)據(jù)庫的設(shè)計和操作非常精通，并且知道質(zhì)疑不同類型的數(shù)據(jù)庫并編寫程序使這些疑問自動化，他還向其他成員提供有用的備份數(shù)據(jù)；舞弊專業(yè)知識。該成員理解舞弊的特性，并且知道某一行業(yè)可能存在哪種類型的舞弊。他也非常熟悉舞弊