企業(yè)會計制度與稅法差異分析及納稅調(diào)整

1、企業(yè)會計制度與稅法差異分析及納稅調(diào)整國家稅務(wù)總局揚州稅院 陳教授一、會計制度與稅收制度原則的差異（一）會計制度體系1中華人民共和國會計法 2企業(yè)會計準則：包括企業(yè)基本會計準則與企業(yè)具體會計準則16條 38條3會計制度及補充規(guī)定企業(yè)會計制度、金融保險企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計制度：從 2005 年 1 月 1 日起正式實施。 適用范圍和條件：（1）不對外發(fā)行股票或債券。（ 2）企業(yè)規(guī)模比較?。喊葱袠I(yè)確定。工業(yè)企業(yè)的標準：從業(yè)人數(shù)300 人以下；年銷售額3000 萬元以下；資產(chǎn)總額 4000 萬元以下。（二）會計制度原則：框架和重點1衡量會計信息質(zhì)量的一般原則 客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性

2、和明晰性。2確認、計量的一般原則 權(quán)責發(fā)生制、配比性原則、歷史成本和劃分收益性支出與資本性支出。3起修正作用的原則 重要性、謹慎性和實質(zhì)重于形式。 重要性原則：單獨設(shè)置科目核算，在報表中單獨設(shè)置項目反映?！皩嵸|(zhì)重于形式 ”原則是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅 僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（三）稅收制度原則及其與會計制度原則的差異1流轉(zhuǎn)稅銷售額 （營業(yè)額） 確認原則： 權(quán)責發(fā)生制原則、 收付實現(xiàn)制原則、 利益實現(xiàn)原則。 2進項稅額扣除原則：法定原則（法定范圍、法定憑證、法定時間）。3企業(yè)所得稅收入確認原則：基本原則未作明確規(guī)定。4企業(yè)所得稅稅前扣除原則：真

3、實性原則、合法性原則、權(quán)責發(fā)生制原則、配比性原則、 相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則、區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出原則、歷史成本原則。二、收入確認的差異及納稅調(diào)整（一）商品銷售收入確認的差異及納稅調(diào)整1會計制度中商品銷售收入的確認條件 （1）企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；（ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。 上述四個條件非常典型地體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則。稅務(wù)處理：（ 1）增值稅和消費稅： 增值稅和消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一般為 “收訖銷售款或者

4、取得 索取銷售款憑據(jù)的當天” ，并規(guī)定了若干結(jié)算方式下銷售額確認的時間。 但在銷售額金額的確認 上，稅法規(guī)定與會計制度有時會產(chǎn)生差異，如價外費用。（2）企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅中對銷售（營業(yè)）收入的確認時間未做一般性規(guī)定，只是對 分期收款方式銷售商品、跨年度工程收入、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入做了規(guī)定。2視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理 會計制度認為，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、捐贈、職工福利獎勵和對外投資等 方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志：企業(yè)不會由于將自己 生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不作 銷售處理，而按成本

5、轉(zhuǎn)賬。例：某公司某項工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)品 10件，該產(chǎn)品成本每件 10 萬元，市場價格（不含 稅）每件 14 萬元，增值稅稅率 17%，消費稅稅率 5%，所得稅稅率 33%（其他稅費略） 。有關(guān) 計算如下：（1）成本=10 x 10=100 （萬元）（2）增值稅=14 x 10X 17%=23.8 （萬元）（3）消費稅 =14x10x 5%=7（萬元）（4）所得稅 =（14x 1010x 107）x 33%=10.89 （萬元）會計分錄：借：在建工程130.8 萬元貸：庫存商品100 萬元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅23.8 萬元應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅7 萬元稅務(wù)處理和納稅調(diào)整：（ 1 ）增值稅中的視同銷售

6、：八種行為。（ 2）消費稅中的自產(chǎn)自用： 用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品； 提供營業(yè)稅勞務(wù)； 用于在建工程、 管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、集資、贊助、捐贈、廣告、樣品、職工獎勵、福利。 “三個方面”用于 投資入股、抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料和生活資料。（ 3）企業(yè)所得稅中的視同銷售：實施細則第 55 條。商品、產(chǎn)品。實施細則第 58 條。國稅發(fā) 1994132 號。在建工程試運行收入。財稅 199679 號。將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于十個方面。國稅發(fā) 2000118 號。用部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，用非貨幣性資產(chǎn)分配股利。國稅發(fā) 200345 號。用部分非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈?？偩?6 號令。用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。國

7、稅發(fā) 200383 號國稅發(fā) 200631 號。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的視同銷售。不再提開 發(fā)產(chǎn)品自用、廣告、樣品。（ 4）外資企業(yè)所得稅中的視同銷售：稅法實施細則第 13條。財稅 199583 號。用非貨幣性資產(chǎn)對外投資。國稅函 2005970 號。不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為。3售后回購業(yè)務(wù)的會計處理 售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品。售后回購實質(zhì)上是 一種融資行為，會計不確認收入，通過“應(yīng)付賬款”或“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”核算。例：某房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的一棟商品房按 5 000 萬元的價格轉(zhuǎn)讓給某公司（成本價為 4 500萬元），已辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，雙方商定 3年后該房地

8、產(chǎn)企業(yè)再按 5 600萬元的價格回購。房地產(chǎn)企業(yè)銷售時 :借 : 銀行存款5 000 萬元貸 : 應(yīng)付賬款5 000 萬元每年年末計提利息費用時 :（一共做 3 年）借 : 財務(wù)費用200 萬元貸 : 應(yīng)付賬款200 萬元到期回購，支付貨款時 :借: 應(yīng)付賬款5 600 萬元貸:銀行存款5 600 萬元稅務(wù)處理和納稅調(diào)整。稅法不承認這種融資，而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要計算營業(yè)稅（或增值稅） 、企業(yè) 所得稅。（二）建造合同收入確認的差異及納稅調(diào)整1建造合同收入的會計處理 如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比在年末確認收入和費用。完 工進度的確定的方法一般可按累計實際發(fā)生的

9、合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。例如：某建筑企業(yè)與客戶簽定了總造價為 1 400 萬元的合同，工期為 3 年，工程預(yù)計總成 本為 1 000 萬元。第一年已經(jīng)發(fā)生了成本 200萬元。按完工百分比法，第一年的完工進度可確認為：200十1 000= 20%則當年應(yīng)確認的收入=1 400 X 20% = 280萬元2稅收制度對建造合同收入的確認及其與會計制度差異及納稅調(diào)整企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第 54 條規(guī)定：建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù) 時間超過 1 年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大 型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過 1 年的，可以按完工進度

10、或者完成的工作量確定收入的實 現(xiàn)。三、扣除項目確認的差異及納稅調(diào)整（一）存貨業(yè)務(wù)的處理1 存貨的入賬金額（ 1 ）會計處理歷史成本原則 工業(yè)企業(yè)包括：買價、附加費用、稅金（價內(nèi)稅、關(guān)稅）和制造費用。 商品流通企業(yè)購進商品過程中發(fā)生的附加費用不計入商品入賬金額，應(yīng)計入“營業(yè)費 用”。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房產(chǎn)所發(fā)生的利息 （指完工前） 計入開發(fā)產(chǎn)品的成本， 不允許計入 “財務(wù)費用” 。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征用土地的費用也應(yīng)計入開發(fā)成本。（ 2）稅務(wù)處理及其與會計制度的差異和納稅調(diào)整： 企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第三十五條：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品 等存貨的計算，應(yīng)當以實際成本為準。 企業(yè)所得稅

11、稅前扣除辦法第十條：納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。 納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。計入存貨成本的稅金是指購買、 自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、 關(guān)稅、 資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。 納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。2存貨發(fā)出的計價方法 （1）會計處理：先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法。新存 貨準則中取消了移動平均法和后進先出法。（2）稅務(wù)處理及其與會計制度的協(xié)調(diào)和差異： 企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第三十五條：納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際 成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法

12、、移動平均法等方法中任選 一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應(yīng)當在下一納稅年度開 始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。 稅前扣除辦法第十一條：納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別 計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果 納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存 貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅 時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。 第十二條： 納稅人的成本計算方法、 間接成本分配方法、 存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需

13、改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù) 機關(guān)批準。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。 國稅發(fā) 200482 號：第三批取消的行政審批項目之一。3存貨期末計價（ 1）會計處理：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 企業(yè)應(yīng)當定期或至少每年年度終了，對存貨進行全面清查。對于存貨下跌的價值，應(yīng)提取 存貨跌價準備金，并核算為企業(yè)的管理費用。例：華光公司采用“成本與市價孰低法”進行存貨計價核算。2003 年年末存貨賬面成本為100 000 元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值 90 000 元。借: 管理費用10 000貸: 存貨跌價準備10 000當以后會計期間該存貨價值回升時應(yīng)做相反的賬務(wù)處理 :借 : 存貨跌價準

14、備貸 : 管理費用（2）企業(yè)所得稅處理和納稅調(diào)整： 企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第十八條：納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備金 和商品削價準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第六條：存貨跌價準備不得在稅前扣除。 國稅發(fā) 200345 號：企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增 應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。4存貨損失的處理（ 1）會計處理： 當企業(yè)的某種存貨已毫無價值時， 應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益 （管 理費用）。借 : 管理費用貸 : 庫存商品等應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）稅務(wù)處

15、理及其納稅調(diào)整作為財產(chǎn)損失處理。（二）固定資產(chǎn)和在建工程業(yè)務(wù)的處理 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的處理過程：新增計價折舊期末計價后續(xù)支出處置1固定資產(chǎn)的標準（ 1）會計處理： 生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上 非生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)：使用年限在兩年以上+單位價值在2000元以上（2）稅務(wù)處理：增值稅：實施細則第十九條：條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指： （一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；(二)單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。企業(yè)所得稅：與會計制度規(guī)定相同。2 固定資產(chǎn)的計價一一歷史成本原則(1)會計處理：計價方法：

16、固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)凈值重置完全價值 以債務(wù)重組方式取得固定資產(chǎn)，以沖減債權(quán)作為取得固定資產(chǎn)的入賬金額。 以非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)，以換出資產(chǎn)的賬面金額作為入賬金額。(2)稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅實施細則第三十條：固定資產(chǎn)的計價，按下列原則處理:增加方式會計處理稅收處理建設(shè)單位交來 完工的固定資產(chǎn)根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清 冊中所確定的價值計價。購入的技實際支付的買價、包裝費、運 輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅 金等，作為入賬價值。外商投資 企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù) 機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定 資產(chǎn)的入賬價值。按購入價加上發(fā)生的包裝費、運 雜費、安裝費以及繳納的稅金后 的價值計價。從國外引

17、進的設(shè)備 按設(shè)備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅 金、國內(nèi)運雜費、安裝費等后的 價值計價。自制、自建達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的 全部支出在竣工使用時按實際發(fā)生的成本 計價投資者投入的按投資各方確認的價值以合同、協(xié)議確定的合理價格或 者評估確認的價格確定融資租入的按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面 價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩 者中較低者：賬面價與租金現(xiàn)值 較低者按照租賃協(xié)議或者合冋確定的價 款加上運輸費、途中保險費、安 裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的 利息支出和匯兌損益等后的價值 計價：合冋價+有關(guān)費用改建、擴建的按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上 由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達 到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支 出，減去改

18、建、擴建過程中發(fā)生 的變價收入按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴 建發(fā)生的支出，減去改擴建過程 中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入非現(xiàn)金資產(chǎn)抵 債的?；蛞詰?yīng)收債權(quán) 換入的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費，作為入賬價值應(yīng)當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值 (包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費) 確定其計稅成本非貨幣性交易 換入的按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費，作為入賬價值應(yīng)分別作購進和銷售處理。接受捐贈的三種方法：憑據(jù)上標明的金額加 上應(yīng)支付的相關(guān)稅費一按市場價 格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)兩種方法：按發(fā)票所列金額加上 由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、 安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票稅費一預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，

19、按同類設(shè)備的市價確定。盤盈的按冋類或類似固定資產(chǎn)的市場價 格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度 估計的價值損耗后的余額，作為 入賬價值。按冋類固定資產(chǎn)的重置完全價值 計價3 固定資產(chǎn)折舊（1）會計處理：折舊的核算 折舊原因損耗：有形損耗和無形損耗 計提折舊范圍原會計制度和準則：用的提，不用的不提（廠房、建筑物除外）；自己的提，非自己的不提新準則和財會200310號：用的提，不用的也提新發(fā)布的固定資產(chǎn)具體準則規(guī)定：除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：a已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；b按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。開始使用的固定資產(chǎn)從下月起提，報廢（停止使用的）從下月起不提已提足繼續(xù)使

20、用的不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提。 計提折舊方法使用年限法（直線法）工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法 折舊年限和預(yù)計凈殘值。會計制度規(guī)定：由企業(yè)根據(jù)需要確定。 固定資產(chǎn)減值準備企業(yè)應(yīng)當在期末或者至少在每年年末，對固定資產(chǎn)進行檢查，對由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置不用等原因?qū)е缕浒l(fā)生減值的，應(yīng)當提取固定資產(chǎn)減值準備減值準備，并核算為營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準備（2）稅務(wù)處理： 企業(yè)所得稅在固定資產(chǎn)折舊范圍上與會計處理的差異。實施細則第三十一條。 稅前扣除辦法第二十七條，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。國稅函2006452號規(guī)定，工作量

21、法也屬于直線法。 國稅發(fā)2003113號，對符合加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法，不允許采用縮短折舊年限法。 折舊年限和預(yù)計凈殘值。國稅發(fā)200370號：固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5% 固定資產(chǎn)減值準備的納稅調(diào)整：稅收上不承認，會計上提取時應(yīng)調(diào)增所得額，會計上沖 銷時應(yīng)做相反的納稅調(diào)整。4.在建工程業(yè)務(wù)（1）會計處理當存在下列一項或數(shù)項情況時，應(yīng)當計提在建工程減值準備，并核算為營業(yè)外支出： 長期停建并且預(yù)計在未來的3年內(nèi)不會重新開工的在建工程； 所建項目無論在性能上，還是技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不 確定性； 其他足以證明在建工程實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值

22、的情形。賬務(wù)處理為 :借: 營業(yè)外支出 計提的在建工程減值準備 貸：在建工程減值準備稅務(wù)處理及納稅調(diào)整：應(yīng)調(diào)整所得額。在建工程試運行收入會計核算時不確認收入，減少在建工程成本，試運行成本增加在建工 程成本。企業(yè)在本月對引進的飲料生產(chǎn)線進行試運行，試運行發(fā)生的成本為800 000 元,銷售的價格為 1 000 000 元，增值稅稅率為 17%, 款項全部通過銀行收到。借: 在建工程800 000貸: 原材料等800 000借: 銀行存款1 170 000貸: 在建工程1 000 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 稅務(wù)處理： 增值稅：實施細則第二十條：納稅人新建、改建、擴建、

23、修繕、裝飾建筑物，無論會 計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。 企業(yè)所得稅： 國稅發(fā) 1994132 號第二條： 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入， 應(yīng)并入總收 入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。（三）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的處理 無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的處理過程：確認和計價攤銷期末計價處置 1無形資產(chǎn)的范圍：（1）會計處理 無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有 實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的分類：無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。 可辨認無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；有證書。不可辨認無形資產(chǎn)

24、是指商譽。 無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：A 資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；B 該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 企業(yè)自創(chuàng)商譽不能加以確認。（2）稅務(wù)處理：所得稅實施細則 第 29 條：無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。但稅前扣除辦法規(guī)定不 包括商譽。2無形資產(chǎn)的計量（1） 會計處理：購入的無形資產(chǎn)：按照歷史成本原則,應(yīng)以實際支付的全部價款作為入賬 價值。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款注意：如購買的是土地使用權(quán)，則先計入“無形資產(chǎn)”，然后轉(zhuǎn)入“在建工程”。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)計入開發(fā)

25、成本。（2）稅務(wù)處理：所得稅實施細則第三十二條：無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價，應(yīng)區(qū)別確定： （一）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約 定的金額計價。（二）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。（三）自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價。（四）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。3無形資產(chǎn)的攤銷（ 1）會計處理：無形資產(chǎn)的成本， 應(yīng)自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷， 將其 成本分期計入管理費用。借 : 管理費用貸 : 無形資產(chǎn) 外購的商譽會計可以核算為無形資產(chǎn)，也可以攤銷記入管理費用。（

26、 2）稅務(wù)處理：攤銷年限的規(guī)定不完全相同；自創(chuàng)或外購的商譽均不得攤銷。4無形資產(chǎn)的期末計價（1）會計處理：企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次， 對無形資產(chǎn)下跌的價值應(yīng)提取無形資產(chǎn)減值準備，并核算為營業(yè)外支出。借: 營業(yè)外支出貸 : 無形資產(chǎn)減值準備（2）稅務(wù)處理：稅收上要對減值準備進行納稅調(diào)整。5無形資產(chǎn)的處置（ 1）會計處理： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時， 應(yīng)將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間 的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。舉例：某企業(yè)將擁有的一項專利權(quán)出售，取得轉(zhuǎn)讓收入 150 000 元，應(yīng)交的營業(yè)稅為 7 500 元，該專利權(quán)賬面余額為 120 000

27、元。借：銀行存款150 000貸：無形資產(chǎn)120 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 7 500營業(yè)外收入 出售無形資產(chǎn)收益 22 500（ 2）稅務(wù)處理：注意在納稅申報表中的處理。（四）“長期待攤費用 開辦費”的處理1會計處理原會計制度規(guī)定， 開辦費應(yīng)當在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。 企業(yè) 會計制度規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、 印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一 次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益（管理費用） 。借：管理費用貸：長期待攤費用 開辦費2稅務(wù)處理與會計制度的差異及納稅調(diào)整 所得稅暫行條

28、例第三十四條：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月 份的次月起，在不短于 5 年的期限內(nèi)分期扣除。一般情況下，在新辦年度應(yīng)調(diào)增所得，以后 4-5 年應(yīng)調(diào)減所得。（五）工薪費用和三項費用的處理1會計處理：內(nèi)容、計提依據(jù)（1）應(yīng)付工資的核算 工資費用的分配：期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)工資的用途，將工資費用分別計入生產(chǎn)成本、制造費 用、管理費用等項目。（2）應(yīng)付福利費的核算 期末，應(yīng)按按工資總額的 14%提取，分別計入成本和費用。（ 3）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費也應(yīng)在期末分別按按工資總額的2%和 1.5%的比例提取， 并計入管理費用。2稅務(wù)處理及納稅調(diào)整：（ 1）工薪費用的范圍。 稅前扣除辦法第十七

29、條：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度 支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本 工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）工薪費用的扣除辦法。（ 3）工薪費用的納稅調(diào)整。（4）三項費用的計提依據(jù)。（5）三項費用的納稅調(diào)整。（六）借款費用的處理 1借款費用的會計處理：預(yù)提費用、資本化（ 1）對于一般的生產(chǎn)經(jīng)營借款， 如果是跨期的， 其利息支出應(yīng)通過預(yù)提的方式計入企業(yè)的 財務(wù)費用。借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用（ 2）對于用于固定資產(chǎn)或者工程的借款， 應(yīng)按照借款費用資本化的相關(guān)規(guī)定處理。 符合資 本化條件的計入“在建工

30、程” ，不符合條件的計入“財務(wù)費用” 。A 開始資本化條件是：當以下三個條件同時具備時，因固定資產(chǎn)借款或工程借款而發(fā)生 的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當開始資本化： 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； 借款費用已經(jīng)發(fā)生； 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。B 暫停資本化：如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3 個 月，應(yīng)當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。如果 中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費用的資本化應(yīng)當繼續(xù)進 行。C 停止資本化： 當所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當停止其借款費用的資

31、 本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài) 是指，資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。2 借款費用的稅務(wù)處理與會計制度的差異及納稅調(diào)整（1）劃分借款時間。（2）確定借款用途。（ 3）注意借款扣除限額：本金限額和利率限額。（4）計算直接在稅前扣除的金額。（5）討論：允許扣除的借款費用是發(fā)生額還是支付額？（七）壞賬準備和壞賬損失的處理1壞賬準備和壞賬損失的會計處理：壞賬損失確認條件、方法、計提依據(jù)、比例、核算（1）壞賬確認的條件：債務(wù)單位破產(chǎn)、債務(wù)人死亡或逾期三年未還。（2）壞賬的核算方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法。企業(yè)會計制

32、度規(guī)定： 1.方法可任選。 2.比例可根據(jù)需要確定。 3.提取基數(shù)包括：應(yīng)收賬 款、其他應(yīng)收款提取比例小于 5%，大于 40%必須披露原因。（3）不能全額提取壞賬準備的情況(4) 應(yīng)收賬款在報表中按凈值反映 2壞賬準備和壞賬損失的稅務(wù)處理與會計制度的差異及納稅調(diào)整： (1)壞賬準備計提方法：應(yīng)收款項余額百分比法。(2)壞賬準備計提比例：5%。( 3)壞賬準備計提依據(jù)：年末應(yīng)收款項。不包括關(guān)聯(lián)企業(yè)間的往來賬款。( 4)審批權(quán)限和納稅調(diào)整。( 5)壞賬損失范圍： 2005 年 9 月 1 日前，按國稅發(fā) 200084 號第 47 條規(guī)定的六條確定； 9月 1日后，按總局令第 13號第 20條規(guī)定的

33、四條確定。四、特殊業(yè)務(wù)的差異及納稅調(diào)整(一) 債務(wù)重組業(yè)務(wù)1債務(wù)重組的概念和方式 債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的 事項?；乇芰俗尣健Ｖ亟M方式包括：( 1)以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；( 2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；( 3)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；( 4)修改其他債務(wù)條件， 如延長債務(wù)償還期限、 延長債務(wù)償還期限并加收利息、 延長債務(wù) 償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；(5) 以上兩種或兩種以上方式的組合(簡稱“混合重組方式”)。2第一種方式：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)( 1)會計處理 以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的

34、賬面價值與支付的現(xiàn) 金之間的差額，確認為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額， 確認為當期損失。例 1： 2006年 4月 10日，華光公司銷售一批產(chǎn)品給海天公司，不含稅價200 000元，增值稅稅率 17%。6 月 20 日，海天公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，華光公 司同意減免海天公司 30 000 元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。海天公司：借：應(yīng)付賬款234 000貸：銀行存款204 000資本公積其他資本公積30 000華光公司：借：銀行存款204 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失30 000貸：應(yīng)收賬款234 000( 2)稅務(wù)處理與會計制度的差異及

35、納稅調(diào)整： 債務(wù)重組的政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局 6 號令。 3第二種方式：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)( 1)會計處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面 價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失。債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作 為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。上述重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金 資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。例 2：2006年 6月 1日，華光公司銷售一批材料給海天公司，含稅價105 000 元。年 12月1 日，海天公司發(fā)生財務(wù)困難，

36、無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，華光公司同意海天公 司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價（即公允價值）為 80 000 元，增值稅稅率 17%，產(chǎn)品成 本 70 000 元。海天公司：借：應(yīng)付賬款105 000貸：庫存商品70 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 600 資本公積其他資本公積21 400華光公司：借：庫存商品91 400（差額）應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 600 貸：應(yīng)收賬款 105 000（2）稅務(wù)處理與會計制度的差異及納稅調(diào)整： 海天公司（債務(wù)人）的納稅調(diào)整： 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 = 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 -稅法上允許結(jié)轉(zhuǎn)的成本 =80000-700

37、00=10000 （元）債務(wù)重組收益 =重組債務(wù)的計稅成本 -非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān) 的稅費） =105 000-（80 000+13 600 ） =11 400（元）華光公司的納稅調(diào)整：債務(wù)重組損失 =重組債權(quán)的計稅成本 -收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 =105 000-（ 80 000+13 600）=11400（元）同時，還要對債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn) 讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費） 確定其計稅成本， 據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、 無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本為 80 000 元

38、，庫存商品成本應(yīng)調(diào)減 11 400 元，銷售實現(xiàn)后應(yīng)調(diào) 增所得 11 400 元。但要注意特殊情況： 例如上題中海天公司償債的產(chǎn)品的市價（公允價值）為 100 000 元。則會計分錄為： 海天公司：借：應(yīng)付賬款105000貸：庫存商品70 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000資本公積18 000華光公司：借：庫存商品88 000（差額）應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：應(yīng)收賬款105 000在這特殊情況中， 海天公司的納稅調(diào)整：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 = 100 000-70 000=30 000 債務(wù)重組收益 = 105 000-（100 000+17 000）=

39、-12 000 華光公司的納稅調(diào)整：債務(wù)重組損失 =105 000-（ 100 000+17 000）=-12 000接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本 =100 000，庫存商品成本應(yīng)調(diào)增 =100 000-88 000=12 000 ，銷售 實現(xiàn)后應(yīng)調(diào)減所得 12 0004第三種方式：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（1）會計處理 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而 享有股權(quán)的份額之間的差額，確認為資本公積。債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的費 用作為受讓的股權(quán)的入賬價值。上述重組中，如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的 比例，對重組債權(quán)的賬

40、面價值進行分配，以確定各項股權(quán)的入賬價值。例 3 ：華光公司 2006 年 5 月 10 日銷售一批材料給海天公司，同時收到海天公司簽發(fā)并承 兌的一張面值 100 000元，六個月期、到期還本付息的票據(jù)。 11月 10日，海天公司發(fā)生財務(wù)困 難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，華光公司同意海天公司以其普通股抵償該票據(jù)。假設(shè)普通股 的面值為 1 元/股，海天公司以 10 000 股抵償該債權(quán)，股票市價 9.6 元 /股，股權(quán)公允價等于股 票市價。假定印花稅稅率為2%。，沒有發(fā)生其他稅費。海天公司：借：應(yīng)付票據(jù)100 000貸：股本10 000資本公積 股本溢價90000借：管理費用印花稅192貸：銀行

41、存款 192 華光公司： 借：長期股權(quán)投資 100 192 貸：應(yīng)收票據(jù)100 000銀行存款 192（2）稅務(wù)處理及其與會計制度的協(xié)調(diào)： 除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因 放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當期應(yīng)納稅所得；債權(quán) 人（企業(yè)）應(yīng)當將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。海天公司的納稅調(diào)整：債務(wù)重組所得 =重組債務(wù)的賬面價值 -股權(quán)的公允價值 =100 000-96 000=4000 華光公司的納稅調(diào)整：債務(wù)重組損失 =100 000-96 000=4000 ，調(diào)減所得 4000重組債權(quán)的計稅成本 =

42、96 000+192=96 192 ，調(diào)減長期股權(quán)投資成本 =100 192-96 192=4000 ， 以后收回或轉(zhuǎn)讓此項股權(quán)時，應(yīng)調(diào)增所得 4000 元。5第四種方式：以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組（1）會計處理 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù) 人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務(wù) 的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。對于債權(quán)人如果重組債權(quán)的賬面 價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確 認為當期損失；如果重組債權(quán)的賬面價值等于或小于將來

43、應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。（2）稅務(wù)處理與會計制度的差異及納稅調(diào)整： 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付 金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng) 收金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組損失。（二）投資業(yè)務(wù)1投資種類2短期投資（1）會計處理 短期投資的入賬金額歷史成本原則 短期投資的核算成本與市價孰低法 投資時 借：短期投資貸：銀行存款 持有期間收到股息或利息時 借：銀行存款貸：短期投資 期末采用成本與市價孰低法借：投資收益貸：短期投資跌價準備（市價回升時作相反分錄） 轉(zhuǎn)讓借：銀行存款短期投資跌價準備貸：

44、短期投資投資收益（或借） 有單項投資、投資類別、投資總體三種計算并確定跌價準備的方法。如果某項短期投資比 較重大（占整個短期投資的10%以上），應(yīng)采用單項投資方法計算其跌價準備。稅務(wù)處理：注意用部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，稅法在視同銷售的同時，應(yīng)確認投資的初始計稅成本。（2）稅務(wù)處理和納稅調(diào)整。 被投資方分配時，稅法應(yīng)確認股息或利息所得，不得沖減投資的初始計稅成本。 稅法上不承認會計上期末計提的短期投資跌價準備，應(yīng)調(diào)增所得。當會計上沖減短期投資 跌價準備時，應(yīng)做相反的納稅調(diào)整。短期投資轉(zhuǎn)讓或到期收回時，稅收上的投資轉(zhuǎn)讓收益一般以轉(zhuǎn)讓收入減去投資的初始計稅 成本和轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費確認。（

45、3）綜合案例：企業(yè)2月5日購買A股10 000股，每股10元，6月30日收盤價9元/股, 12月31日收盤價 11元/股，第二年 1月 3日收到紅利 1元/股， 2月 1日全部轉(zhuǎn)讓 10元/股。2 月 5 日投資時：借：短期投資 100 000貸：銀行存款 100 0006 月 30 日：借：投資收益10 000貸：短期投資跌價準備12月 31 日：借：短期投資跌價準備10 00010 000貸：投資收益1月 3日收到紅利：借：銀行存款10 00010 000貸：短期投資2 月 1 日轉(zhuǎn)讓：借：銀行存款10 000100 000貸：短期投資投資收益90 000(100 000 -10 000)

46、10 0003長期股權(quán)投資（成本法）（1）會計處理 適用范圍：無控制、共同控制及重大影響（一般標準：投資份額占20%以下）特點：除非追加或減少投資，長期股權(quán)投資賬戶的賬面價值一般不改變。收到的股利直接 記入投資收益，被投資企業(yè)的盈虧也不影響投資的賬面價值。投資時：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款取得紅利時：借：銀行存款 （或應(yīng)收股利 ）貸：投資收益 未發(fā)放股利或被投資企業(yè)發(fā)生虧損則不做賬。 如果取得紅利中有被投資單位用投資前已產(chǎn)生的利潤進行分配，會計上按沖減投資成本處 理。借：應(yīng)收股利或銀行存款 貸：長期股權(quán)投資例：B企業(yè)2006年4月2日購入C企業(yè)股份50 000股，（占C企業(yè)有表決權(quán)資本的 3

47、%） 每股價格 12.12 元，另支付相關(guān)稅費 3 200 元， B 企業(yè)準備長期持有。 C 企業(yè)于 2006 年 5 月 2 日宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利，每股 0.2元。B企業(yè)的會計處理為： 2006 年 4 月 2 日購入時，按成交價加相關(guān)稅費計算股票的投資成本借：長期股權(quán)投資 C 公司股份609 200貸：銀行存款 609 200 C 企業(yè) 2006 年 5 月 2 日宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利10 000貸：長期股權(quán)投資 C 公司股份10 000（ 2）稅務(wù)處理及差異分析： 政策依據(jù)：國稅發(fā)2000118號。 特別注意幾個差異： 一是用部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，稅法在視同銷售

48、的同時，應(yīng)確認投資的初始計稅成本。也不包括被投資方已宣告但尚未分派的股利。二是被投資方分配時， 無論分配的是被投資方接受投資前， 還是接受投資后產(chǎn)生的凈利潤， 只要屬于被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)分配給投資方的部分，稅法上都應(yīng)確認 為股息，不得沖減投資的初始計稅成本。三是長期投資轉(zhuǎn)讓或到期收回時，稅收上的投資轉(zhuǎn)讓收益一般以轉(zhuǎn)讓收入減去投資的初始 計稅成本（如中間曾發(fā)生稅收上的投資成本回收，應(yīng)為減去投資成本回收后的余額）和轉(zhuǎn)讓過 程中發(fā)生的相關(guān)稅費確認。B 企業(yè)的所得額調(diào)整 :假設(shè) 2006 年度 B 企業(yè)稅前會計利潤總額為 200 000 元， B 企業(yè)的所得稅稅率為 33%， C

49、 企 業(yè)公司所得稅稅率 15%。則：B 企業(yè)應(yīng)納所得稅額=200 000 + 10 000 - （ 1 15%） X 33% 10 000- （1 15%） X 15% =68117.64 （元）3長期投資減值準備的會計處理：定期逐項對長期投資進行檢查，每年末至少檢查一次， 對可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當提取長期投資減值準備。以后投資價值回升時再作相反的 會計分錄。借：投資收益貸：長期投資減值準備稅務(wù)處理：稅法上不承認會計上期末計提的長期投資減值準備，應(yīng)調(diào)增所得。沖減長期投 資減值準備時，應(yīng)做相反的納稅納整。4長期股權(quán)投資（權(quán)益法）（1）會計處理下設(shè) “股票投資”、“其他股權(quán)投資” 兩個二級

50、科目， 以及“投資成本” 、“損益調(diào)整” 、“股 權(quán)投資準備” 、“股權(quán)投資差額”三級明細科目。 適用范圍：控制、共同控制、重大影響（一般標準：投資份額占20%及20%以上） 特點：投資賬戶賬面價值反映的是投資者與對方所有者權(quán)益中占有的實際份額，而不是 原始投資額，被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動均會引起投資企業(yè)投資賬戶價值的相應(yīng)變化。采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位當年實現(xiàn) 的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額 （法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外） ，調(diào)整投 資的賬面價值，并確認為當期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計 算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價值。 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單 位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超 過未確認的虧損分擔額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。投資時：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款年末根據(jù)被投資單位的凈利潤（虧損） ： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 （虧損則相反分錄） 貸：投資收益收到紅利時： 借：銀行存款 （或應(yīng)收股利 ） 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 股權(quán)投資差額=投資額一被投資單