企業(yè)所得稅應納稅所得額計算方法

1、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算 應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額，其 計算公式是：應納稅所得額二收入總額-準予扣除項目金額應納稅所得額與會計利潤是兩個不同的概念，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。應納稅所得 額是一個稅收概念，是根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標準確定的、納稅人在一個時期內 的計稅所得，即企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，它包括企業(yè)來源于中 國境內、境外的全部生產經營所得和其它所得。生產經營所得，是指從事物質生產、交 通運輸、商品流通、勞務服務，以及經國務院財政部門確認的其它營利事業(yè)取得的所得； 其它所得，是指股息、利息、租金、轉讓各類資產、特許權

2、使用費以及營業(yè)外收益等所 得。而會計利潤則是一個會計核算概念，反映的是企業(yè)一定時期內生產經營的財務成果。 它關系到企業(yè)經營成果、投資者的權益以及企業(yè)與職工的利益。會計利潤是確定應納稅 所得的基礎，但是不能等同于應納稅所得額。企業(yè)按照財務會計制度的規(guī)定進行核算得 出的會計利潤，根據(jù)稅法規(guī)定做相應的調整后，才能作為企業(yè)的應納稅所得額。企業(yè)應納稅所得額，由收入總額減除準予扣除項目金額構成。同時，稅法中對不得 扣除的項目和虧損彌補也做了明確規(guī)定。一、收入總額 收入總額是指企業(yè)在生產經營活動中以及其它行為取得的各項收入的總和。包括納 稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其它收入。（一）收人確定的基本

3、規(guī)定1. 生產、經營收入。指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品（產品）銷售 收入，勞務服務收入，營運收入，工程價款結算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其它業(yè)務收 入。2. 財產轉讓收入。 指納稅人有償轉讓各類財產取得的收入， 包括轉讓固定資產、 有價 證券、股權以及其它財產而取得的收入。3. 利息收入。 指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、 外單位欠款付給的利息， 以 及其它利息收入。4. 租賃收入。 指納稅人出租固定資產、 包裝物以及其它財產而取得的租金收入。 租賃 企業(yè)主營租賃業(yè)務取得的收入應當在生產、經營收入中反映。如租賃期超過 1 年以上， 一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃

4、期分期計算收入，承租方應相應分期攤 銷租賃費。5. 特許權使用費收入。 指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、 著作權 以及其它特許權的使用權而取得的收入。6. 股息收入。 指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。股利，是指按資本計算 的利息；紅利，是指企業(yè)分給股東的利潤。7. 其它收入。指除上述各項收入外的一切收入，包括固定資產盤盈收入，罰款收入， 因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款， 包裝物押金收入以及其它收入。（二）收入確定的特殊規(guī)定1. 減免或返還流轉稅的稅務處理。 對企業(yè)減免或返還的流轉稅 （含即征即退、 先征后退），除國務院、財政

5、部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目不征稅外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅；對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè) 所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企 業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅，一是因增值稅屬于價外稅，與企業(yè)的會計 利潤沒有關系，二是退回的增值稅，計入“應交稅金 -應交增值稅（出口退稅） ”賬戶貸 方，不作收入處理。出口退回的消費稅稅額，沖減“主營業(yè)務稅金及附加”或“主營業(yè) 務成本”賬戶，相反就增加了企業(yè)會計利潤，即出口退回的消費稅稅額應征收企業(yè)所得 稅。2. 資產評估增值的稅務處理。（1）納稅人按照

6、國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產核資時發(fā)生的固定資產評估凈增值， 不計入應納稅所得額。（2）納稅人在產權轉讓過程中，發(fā)生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得 額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規(guī)定全額上繳財政的， 不計入應納稅所得額。（3）企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發(fā)生的固定資 產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。資產范圍應包括企業(yè)固 定資產、流動資產等在內的所有資產。按評估價調整了有關資產賬面價值并據(jù)此計提折 舊或攤銷的，對已調整相關資產賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。 企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應將有

7、關計算資料一并附送主管稅務機關審核。在計算申 報年度應納稅所得額時，可按下述方法進行調整： 據(jù)實逐年調整。企業(yè)因進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本項目、費用 項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額。 綜合調整。對資產評估增值額不分資產項目，均在以后年度納稅申報的成本、費 用項目中予以調整，相應調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不得超過 10 年。以上調整方法的選用，由企業(yè)申請，報主管稅務機關批準。調整辦法一經批準確定后，不得更改。3. 接受捐贈收入的確認。依據(jù)國稅發(fā) 200345號規(guī)定，自 2003年

8、 1月 1日起，企業(yè) 接受捐贈按以下規(guī)定執(zhí)行：（1）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所 得稅。（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入、并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入余額較大，并入 一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處 置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產 攤銷額。4. 銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額在

9、同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。5. 企業(yè)收取的包裝物押金， 凡逾期未返還買方的， 應確認為收入， 依法計征企業(yè)所得 稅。所謂逾期未返還是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內 不返還的押金。為了加強應稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算， 已超過 1 年（指 12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。包裝物周轉期間較長的，如有關購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經主管稅務機關核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過 3 年。企業(yè)向有長期固定購銷關系

10、的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理 的押金在循環(huán)使用期間不作為收入；6. 企業(yè)出售住房的凈收入， 上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉金的利息等不計入企 業(yè)應納稅所得，可作為住房周轉金，納入住房基金管理。7. 凡按照國務院頒布的基金會管理辦法 ，經中國人民銀行批準成立，向民政部門 登記注冊，并按照有關法規(guī)的規(guī)定，開展社會公益活動的非營利性基金會，包括推進科 學研究的、文化教育事業(yè)的、社會福利性和其它公益性事業(yè)等基金會，因在金融機構的 基金存款而取得利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應稅收入；對其購買股票、債券（國庫 券除外）等有價證券所取得的收入和其它收入，應并入應納企業(yè)所得稅收入總額

11、，照章 征收企業(yè)所得稅。8. 金融機構代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于應稅收入范圍，按規(guī)定繳納企業(yè)所得 稅。9. 煙草公司（煙草專賣局）收到財政部門返還的罰沒收入， 應并入當期應納稅所得額， 征收企業(yè)所得稅。煙草公司（煙草專賣局）辦案經費支出，經稅務機關審核確認后，準 予在稅前扣除。10. 電信企業(yè)的營業(yè)收入主要包括電話月租費收入、入網費收入、通話費收入、公用 電話收入、會議電話收入、裝移機收入、網間結算凈收入、電報收入、出租通信設施及 代維費收入、電話初裝基金收入、郵電附加費收入、尋呼收入、互聯(lián)網收入等。電信企業(yè)的其它業(yè)務收入主要包括處理固定資產凈收益、出售出租商品收入、滯納 金收入和其它收入

12、等。電信企業(yè)按照國家有關規(guī)定向用戶收取的電話初裝基金、郵電附加費，凡按規(guī)定納 入財政預算內（或預算外）財政資金專戶、實行收支兩條線管理的，其按規(guī)定上繳中央 財政的電話初裝基金、郵電附加費，不計征企業(yè)所得稅，允許在計算應納稅所得額時扣 除。電信企業(yè)預收話費收入及電話卡、上網卡等卡類業(yè)務收入，計入當期應稅收入。尋 呼企業(yè)預收的服務費，應按照預收期限分月計入應稅收入。個別服務項目采取一次性收 取服務費的，可分月計入應稅收入，但最長不得超過 12 個月。11. 納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，應 作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如合同約定應當

13、留歸企 業(yè)所有的，也應視為企業(yè)收入處理。12. 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建 工程成本。13. 企業(yè)取得國家財政性補貼和其它補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī) 定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。14. 納稅人取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應當參照取得收入當時的 市場價格計算或估定。15. 納稅人下列經營業(yè)務的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應納稅所得額：（1）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷 售收入的實現(xiàn)；（2）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1 年的，可以

14、按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；（3）為其它企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等、持續(xù)時間超過1 年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。16. 企業(yè)住房制度改革有關收入的確定。（1）取消住房基金和住房周轉金制度前企業(yè)出售住房所得或損失的處理。 為了籌集職工購房基金，企業(yè)按國家有關規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級 撥入住房資金及有關利息作為住房基金和住房周轉金單獨核算， 未計入應納稅所得額的， 根據(jù)收入費用配比和相關性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣 除。取消住房基金和住房周轉金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉金余額（包括已出售職工住 房凈損益）如為負數(shù)，經批

15、準后，可依次沖減公益金、盈余公積金、資本公積金及以后 年度未分配利潤；如為正數(shù)，也不再計入企業(yè)應納稅收入總額，而直接作為企業(yè)的稅后 未分配利潤處理，用于職工集體福利。如果企業(yè)取消住房周轉金制度時相關的住房周轉金負數(shù)余額較大，在較長的期間內 無法用公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度的未分配利潤抵補，并且企業(yè)以往 對職工的工資欠帳較大，經報國家稅務總局審核，取消住房周轉金制度前已出售的職工 住房損失可在一定期間內在繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。（2）取消住房基金和住房周轉金制度后企業(yè)出售住房所得或損失的處理。 企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉金制度后出售住房（包括出售住房使用權和全 部或部分產權）

16、的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共享部位、公用設施維修基金以及住房 帳面凈值和有關清理費用后的差額，作為財產轉讓所得或損失并入企業(yè)的應納稅所得。對于擁有部分產權的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權出讓金、 按規(guī)定繳納有關稅費后，按企業(yè)和職工擁有的產權比例進行分配。企業(yè)分得的出售、出 租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當于土地出讓金的價款 和所得收益，應計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。17. 金融企業(yè)應收利息收入的確定。金融企業(yè)應收未收利息按以下規(guī)定處理：（1）對于 2000年 12月31日以前已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應收未收利息，金融企 業(yè)應分項逐筆及

17、時按規(guī)定進行清理。對清理出來的符合稅前扣除條件的應收未收利息， 凡提取壞賬準備金的金融企業(yè)，首先用提取的壞賬準備金沖抵，沖抵后壞賬準備金如有 余額，則應計入應納稅所得額。不足沖抵的應收末收利息和未提取壞賬準備金的金融企 業(yè)，原則上 5 年內在所得稅前均勻扣除。由于情況特殊需要延長扣除期限的，必須報國 家稅務總局批準。（2）自 2001年 1月 1日起，金融企業(yè)不再提取壞賬準備金，但對符合稅收規(guī)定的壞 賬損失，可據(jù)實在稅前扣除。（3）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應按期計算利息并計入當期應納稅所得額。但自2002 年 11月 7日起，發(fā)放的貸款逾期（含展期） 90天尚未收回的應收未收利息應按規(guī)定計入當 期

18、應納稅所得額；超過 90 天的應收未收利息不計入當期應納稅所得額，待實際收回時再 計入當期應納稅所得額。以前已按原有關規(guī)定處理的，不再退稅，尚未進行稅務處理的 應按本規(guī)定執(zhí)行。（4）金融企業(yè)按規(guī)定應向借款人收取的應收未收利息的復利收入，暫不計入應納稅 所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。（5）保險企業(yè)應按保險合同的全額保費收入計入應稅保費收入，繳納企業(yè)所得稅。 保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。保險企業(yè)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內營銷業(yè)務保費收入總額的5部分，從保單簽發(fā)之日起 5 年內，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除；對退保收入的傭金支出部 分，不得在稅前扣除。保險企業(yè)應如實向

19、當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年的傭金計算分配表 和其它相關資料。18. 新股申購凍結資金利息收入征收所得稅的確定。（1）股份公司取得的申購新股成功（中簽）投資者的申購資金被凍結期間的存款利 息，視為股票溢價發(fā)行收入處理，不并入公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。（2）股份公司取得的申購無效（不中簽）投資者的申購資金被凍結期間的存款利息， 應并入公司的利潤總額。如數(shù)額較大，可在 5 年的期限內平均轉入，依法征收企業(yè)所得 稅。（3）股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結期間的存款利息，如不能在申購成 功和申購無效投資者之間準確劃分，一律并入公司利潤總額，依法征收企業(yè)所得稅。19. 企業(yè)將自產、委托加工和外購的原

20、材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業(yè) 企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行 所得稅處理。20. 企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售 收入。21. 國債利息收入。納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。但國家重點 建設債券和金融債券應按規(guī)定納稅。 對城市商業(yè)銀行取得的國庫券收入按以下規(guī)定處理：（1）城市商業(yè)銀行直接向國家（一級市場）認購的國庫券利息收入，可用于抵補以 前年度的虧損，抵補以前年度虧損有結余的部分，免征企業(yè)所得稅。（2）城市商業(yè)銀行在二級市場上買賣國庫券所取得的收益，應計入當期損益，按規(guī) 定繳納企業(yè)

21、所得稅。（3）城市商業(yè)銀行因辦理國庫券業(yè)務而取得的手續(xù)費收入，應計入當期損益，按規(guī) 定繳納企業(yè)所得稅。同時，因辦理此項業(yè)務而發(fā)生的支出，可在稅前扣除，包括：宣傳、 會議、獎勵、人員培訓費等支出。（三）房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品銷售收入的確認自 2003年 7月 1日起，各種經濟性質的內資房地產開發(fā)企業(yè)，以及從事房地產開發(fā) 業(yè)務的其它內資企業(yè)，開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房以及其它建筑物、 附著物、配套設施等應根據(jù)收人來源的性質和銷售方式，按下列原則分別確認收入的實 現(xiàn)：1. 開發(fā)產品銷售收入的確認（1）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，應于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)（權利）時

22、，確認收入的實現(xiàn)。（2）采取分期付款方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認收入 的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。（3）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)， 余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。（4）采取委托方式銷售開發(fā)產品的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)： 采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產品的，應按實際銷售額于收到代銷單位代銷 清單時確認收入的實現(xiàn)。 采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產品的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的價格于收到代銷 單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。 采取包銷方式委托銷售開發(fā)產品的，應按包銷合同或協(xié)議約定的價格于付

23、款日確 認收入的實現(xiàn)。包銷方提前付款的，在實際付款日確認收人的實現(xiàn)。 采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產品的，應按基 價加按超基價分成比例計算的價格于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。委托方和接受委托方應按月或按季為結算期，定期結清已銷開發(fā)產品的清單。已銷 開發(fā)產品清單應載明售出開發(fā)產品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù) 費等。（ 5）將開發(fā)產品先出租再出售的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)： 將待售開發(fā)產品轉作經營性資產，先以經營性租賃方式租出或以融資租賃方式租 出以后再出售的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售資產 確認收入的實現(xiàn)。

24、 將待售開發(fā)產品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入 的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產品確認收入的實現(xiàn)。（ 6）以非貨幣性資產分成形式取得收入的，應于分得開發(fā)產品時確認收入的實現(xiàn)。2. 開發(fā)產品預售收入的確認 房地產開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產品的，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待 開發(fā)產品完工時再進行結算調整。預計營業(yè)利潤額二預售開發(fā)產品收入X利潤率預售收入的利潤率不得低于 15（含 15），由主管稅務機關結合本地實際情況， 按公平、公正、公開的原則分類（或分項）確定。預售開發(fā)產品完工后，企業(yè)應及時按

25、規(guī)定計算已實現(xiàn)的銷售收入，同時按規(guī)定結轉 其對應的銷售成本，計算出已實現(xiàn)的利潤（或虧損）額，經納稅調整后再計算出其與該 項開發(fā)產品全部預計營業(yè)利潤額之間的差額，再將此差額并入當期應納稅所得額。3. 開發(fā)產品視同銷售行為收入的確認（ 1）下列行為應視同銷售確認收入： 將開發(fā)產品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等； 將開發(fā)產品轉作經營性資產； 將開發(fā)產品用作對外投資以及分配給股東或投資者； 以開發(fā)產品抵償債務； 以開發(fā)產品換取其它企事業(yè)單位、個人的非貨幣性資產。（2）視同銷售行為的收入確認時限： 視同銷售行為應于開發(fā)產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收 入的實

26、現(xiàn)。（3）視同銷售行為收入確認的方法和順序： 按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產品市場銷售價格確定； 由主管稅務機關參照同類開發(fā)產品市場公允價值確定；按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產品的成本利潤率不得低于15% （含15%）,具體由主管稅務機關確定。4. 代建工程和提供勞務收入的確認房地產開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務不超過 12個月的，可按合同約定的價款結算日 或在合同完工之日確認收入的實現(xiàn)；持續(xù)時間超過 12個月的，可采用完工百分比法按季 確認收入的實現(xiàn)。完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認收入和費用的方法。完工進度可按累計實際 發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例，已經完成的合同工作量占合同

27、預計總工作量 的比例，測量已完成合同工作量等方法確定。房地產開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產 品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產開發(fā)企業(yè)所有的，應于實際取得時按市場公平成 交價確認收入的實現(xiàn)。二、準予扣除項目（一）扣除項目應遵循的原則 納稅人在生產經營活動中，所發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入 有關投資的成本。納稅人申報的扣除項目要真實、合法。真實是指能夠提供國家允許使 用的有效證明，證明其相關支出確屬已經實際發(fā)生；合法是指符合國家的稅收法規(guī)的規(guī) 定，其它法規(guī)規(guī)定與稅收法

28、規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為標準。除稅收法規(guī)另有 規(guī)定者外，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：1. 權責發(fā)生制原則。即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。2. 配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。 納稅人 某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。3. 相關性原則。即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。4. 確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。5. 合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計 慣例。（二）準予扣除項目的基本范圍 在計算應稅所得額時準予從收入額中

29、扣除的項目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。1. 成本成本是指納稅人銷售商品（產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等） 、提供勞務、 轉讓固定資產、無形資產（包括技術轉讓）的成本。納稅人必須將經營活動中發(fā)生的成 本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是指可根據(jù)有關會計憑證、記錄直接計入 有關成本計算對象或勞務的經營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部 門為同一成本對象提供服務的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以 上的產品或勞務的聯(lián)合成本。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關系、成本 計算對象的產量等，以

30、合理的方法分配計入有關成本計算對象中。（1）成本內容。外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金，計入存貨成 本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅 額中抵扣的增值稅進項稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。（2）成本計價方法。納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。各項存貨的發(fā) 出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均 法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進 先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的成本。納稅人采用計劃成本 法或零售價法確定存貨成本或銷

31、售成本，必須在年終申報納稅時及時結轉成本差異或商 品進銷差價。納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經確定，不得隨意改 變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所 得額造成影響的，稅務機關有權調整。2. 費用 費用是指納稅人每一納稅年度生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的可扣除的銷售 （經營）費用、管理費用和財務費用。已計入成本的有關費用除外。（1）銷售費用。是指應由納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運 輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調整商品 進價成本）、代銷手續(xù)費、 經營性租賃費及銷售部門發(fā)生

32、的差旅費、 工資、福利費等費用。從事商品流通業(yè)務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲 過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可 直接計入銷售費用。 如果納稅人根據(jù)會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的， 不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)產品銷售之前的改裝修復費、 看護費、采暖費等。從事郵電等其它業(yè)務的納稅人發(fā)生的銷售費用已計入營運成本的不得再計入銷售費 用重復扣除。（2）管理費用。是指納稅人的行政管理部門為管理組織經營活動提供各項支持性服 務而發(fā)生的費用。 管理費用包括由納稅人統(tǒng)一負

33、擔的總部 （公司）經費、研究開發(fā)費 （技 術開發(fā)費）、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務招待費、工會經費、職工教育經費、職 工大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產攤銷（含土地使用費、土地損失補償費） 、礦 產資源補修費、壞帳損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、 財務、資料處理及會計事務方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機構費、商標注冊 費等），以及向總機構（指同一法人的總公司性質的總機構）支付的與本身盈利活動有關 的合理的管理費等。除經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準外，納稅人不得列支向 其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。總部經費、又稱公司經費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福

34、利費、差旅費、 辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。（3）財務費用。是指納稅人籌集經營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及其它非資本化支出。3. 稅金稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市 維護建設稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產稅、車船使用稅、土 地使用稅、印花稅等可以扣除。企業(yè)繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅 等，已經計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于 價外稅，故不在扣除之列。4. 損失 損失是指納稅人生產、經營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經營

35、虧損和投資損 失，以及其它損失。在確定納稅人的扣除項目時，應注意以下兩個問題： （ 1）企業(yè)在納稅年度內應計未 計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。 （2） 納稅人的財務會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應依照稅收規(guī)定予以調整，按稅法規(guī)定允 許扣除的金額，準予扣除。（三）部分扣除項目的具體范圍和標準1. 借款利息支出。納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向 非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機 構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。所稱金融機構，是指各類銀 行、保險公司以及經中

36、國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構。利息支出，是 指建造、購進的固定資產竣工決算投產后發(fā)生的各項貸款利息支出。但是，建造、購進 的固定資產在尚未竣工決算投產前的利息，應全部計入該項固定資產原值，不得扣除。 此外，納稅人經批準集資的利息支出，凡不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也 允許扣除，超過部分不得扣除。從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地 產完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產的開發(fā)成本。納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50的，超過部分的利息支出，不 得在稅前扣除。納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，符合中華人民共和國企業(yè)所得

37、 稅暫行條例第六條和企業(yè)所得稅扣除辦法 （國稅發(fā) 200084 號）第三十六條規(guī)定 的可以直接扣除，不需要計入有關投資的成本。有關借款費用是否資本化，需注意以下幾方面情況：（1）購置固定資產時，如果發(fā)生非正常中斷且中斷時間較長的，其中斷期間發(fā)生的 借款費用，不計入所購置固定資產的成本，直接在發(fā)生當期扣除；但如果中斷是使購置 固定資產達到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費用，仍應予資本化。（2）企業(yè)借款除非明確指明用于開發(fā)無形資產，一般情況下，不將非指明用途的借 款費用分配計入無形資產成本。如果企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產的費用，已按技術開發(fā) 費（研究開發(fā)費）進行歸集，有關開發(fā)所需借款的

38、利息費用按技術開發(fā)費用的有關規(guī)定， 可以直接計入發(fā)生當期的管理費用，而不予資本化。（3）借款費用是否資本化與借款期間長短無直接關系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長 期借款，并且沒有指定用途，當期也沒有發(fā)生購置固定資產支出，則其借款費用全部可直接扣除。但從事房地產開發(fā)業(yè)務的企業(yè)除外（4）企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產、對外投資而發(fā)生的長期 借款費用外，計入開辦費。（5）即使是應資本化的借款費用，如果高于金融機構同期同類借款利息的部分，也 不能予以資本化。2. 工資、薪金支出。 工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員 工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，

39、包括基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補 貼、物價補貼和誤餐補貼） 、年終加薪、 加班工資，以及與任職或者受雇有關的其它支出。 具體規(guī)定如下：（1）工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計稅工資、薪金規(guī)定扣除。 所謂計稅工資、薪金，是指在計算應納稅所得額時允許扣除的工資、薪金費用。計稅工 資、薪金扣除標準按財政部、國家稅務總局的規(guī)定執(zhí)行，從2000 年度起，財政部規(guī)定計稅工資的人均月扣除最高限額為 800 元。計稅工資的具體標準，由各省、自治區(qū)、直轄 市人民政府在財政部規(guī)定的范圍內確定，并報財政部備案。個別經濟發(fā)達地區(qū)確需提高 限額標準的，應在不高于 20的幅度內報財政部審定。企業(yè)年計稅

40、工資、薪金扣除標準=該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)X當?shù)卣_定 的人均月計稅工資標準X 12實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在計稅工資、薪金扣除標 準以內的，可據(jù)實扣除；超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。財政部將根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)，對計稅工資、薪金限額做適當調整，各 地可據(jù)此相應調整計稅工資、薪金標準。第一，企業(yè)任職及雇傭員工的確定。 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但下列情 況除外： 應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人 員； 已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職

41、工： 已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。 第二，工資、薪金支出范圍的確定。工資、薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。但發(fā) 生的下列支出不作為工資、薪金支出： 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； 根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款； 從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）； 各項勞動保護支出； 雇員調動工作的旅費和安家費； 雇員離退休、退職待遇的各項支出； 獨生子女補貼； 納稅人負擔的住房公積金； 國家稅務總局認定的其它不屬于工資薪金支出的項目。（2）經有關部門批準實行工資、薪金總額與經濟

42、效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放 的工資薪金在工資薪金總額中的增長幅度低于經濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪 金增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業(yè)按 批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企 業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經主管稅 務機關審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（3）對飲食服務企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資， 在計算應納稅所得額時準予扣除。（4）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務院規(guī)定的企業(yè)單位工作人員工資制度的，應嚴格按照規(guī)定 的工資標準在稅前扣除；經國家有關主管部門批準，實行工資

43、總額與經濟效益掛鉤的事 業(yè)單位，應按照工效掛鉤辦法核定的工資標準在稅前扣除。企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，可在限額內據(jù) 實扣除。其限額可由省級稅務機關根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。（5）軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。但必須 同時具備下列條件： 具有省級科學技術部門審核批準的文件、證明； 自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產品的形式是 記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質（包括軟盤、硬盤和光盤等） ； 以軟件產品的開發(fā)生產為主營業(yè)務，符合企業(yè)所得稅納稅人條件； 年銷售自產軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達到 35以上；

44、年軟件技術轉讓收入占企業(yè)年總收入的比例達到 50以上（須經技術市場合同登 記）； 年用于軟件技術的研究開發(fā)經費占企業(yè)年總收入的 5以上。3. 職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。企業(yè)所得稅法規(guī)定，上述三項經費分別按照計稅工資總額的 2、 14、 1.5計算 扣除。納稅人實際發(fā)放的工資高于確定的計稅工資標準的，應按其計稅工資總額分別計算 扣除職工的工會經費、福利費和教育經費；納稅人實際發(fā)放的工資低于確定的計稅工資 標準的，應按其實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除職工的工會經費、福利費和教育經費。建立工會組織的企業(yè)、 事業(yè)單位、 社會團體， 按每月全部職工工資總額的 2向工會 撥繳的經費，憑工會組

45、織開具的工會經費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡不能出具 工會經費撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經費不得在企業(yè)所得稅前扣除。4. 公益、救濟性的捐贈。（1）納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應納稅所得額3以內的部分，準予扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當年 應納稅所得額 1.5的標準以內的可以據(jù)實扣除，超過部分不予扣除。所謂公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關 向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。這里所說的社會團體， 包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十 字會

46、、中國殘疾人聯(lián)合會、中國青年自愿者協(xié)會、全國老年基金會、老區(qū)促進會、中國 之友研究基金會、中國綠化基金會光華科技基金會、中國文學藝術基金會、中國人口福 利基金會，以及經民政部門批準成立的其它非營利的公益性組織。（2）企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關 （包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準予在應納稅所 得額中全額扣除。紅十字事業(yè)是指縣級以上（含縣級）紅十字會，按照中華人民共和 國紅十字會法 和中國紅十字會章程 所賦予的職責開展的相關活動為 “紅十字事業(yè)” 具體有以下規(guī)定：第一，“紅十字事業(yè)”的認定： 紅十字會為開展救災工作興建和管理備

47、災救災設施；自然災害和突發(fā)事件中，紅 十字會開展的救護和救助活動； 紅十字會開展的衛(wèi)生救護和防病知識的宣傳普及；對易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人 群開展的初級衛(wèi)生救護培訓，以及意外傷害、自然災害的現(xiàn)場救護； 無償獻血的宣傳、發(fā)動及表彰工作； 中國造血干細胞捐贈者資料庫（中華骨髓庫）的建設與管理，以及其它有關人道 主義服務工作； 各級紅十字會興辦的符合紅十字會宗旨的社會福利事業(yè)；紅十字會的人員培訓、 機關建設等； 紅十字青少年工作及其開展的活動； 國際人道主義救援工作； 依法開展的募捐活動； 宣傳國際人道主義法、紅十字與紅新月運動基本原則和中華人民共和國紅十字 會法； 縣級以上（含縣級）人民政府委托紅

48、十字會辦理的其它“紅十字事業(yè)”。第二，對受贈者和轉贈者資格的認定： 完全具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會?？h級以上（含縣級）紅十字會的管理 體制及辦事機構、編制經同級編制部門核定，由同級政府領導聯(lián)系者為完全具有受贈者、 轉贈者資格的紅十字會。捐贈給這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)” ，捐贈者準予享受在計 算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。 部分具有受贈和轉贈資格的紅十字會。由政府某部門代管或僅掛靠在政府某一部 門的縣級以上（含縣級）紅十字會為部分具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會。這些紅 十字會及其“紅十字事業(yè)” ，只有在中國紅十字會總會號召開展重大活動（以總會文件為 準）時接受的捐

49、贈和轉贈，捐贈者方可享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額 扣除的優(yōu)惠政策。除此之外，接受定向捐贈或轉贈，必須經中國紅十字會總會認可，捐 贈者方可享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。（3）對企事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向 福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣 除。老年服務機構是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的 福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院） 、老年服務中 心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。（4）自 2001年 7 月

50、 1 日起，企事業(yè)單位、社會團體等社會力量通過非營利的社會 團體和國家機關向農村義務教育的捐贈， 準予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。農村義務教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府 所在地的鎮(zhèn)）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教 育與高中在一起的學校的捐贈，也享受所得稅前扣除政策。接受捐贈或辦理轉贈的非營利的社會團體的國家機關，應按照財務隸屬關系分別使 用由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財 務專用印章。稅務機關據(jù)此對捐贈單位進行稅前扣除。（5）企事業(yè)單位、社會團體等社會力量通過非營利性社會團

51、體和國家機關對公益性 青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅前淮予全額扣除。公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義 教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。（6）企業(yè)等社會力量通過中華社會文化發(fā)展基金會對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈，企 業(yè)所得稅納稅人捐贈額在年度應納稅所得額 10以內的部分，可在計算應納稅所得額時 予以扣除： 對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其它民族藝術表演團體的捐 贈。 對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈。 對重點文物保護單位的捐贈。 對文化行政管理部門所屬的非生產

52、經營性的文化館或群眾藝術館接受的社會公益 性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。企事業(yè)單位等通過中華社會文化發(fā)展基金會的其它公益、救濟性捐贈（上述四項以 外的），在年度應納稅所得額 3以內的部分，可在繳納企業(yè)所得稅前扣除。（7）納稅人直接向受贈人的各項捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。（8）公益救濟性捐贈額的計算及調整。 公益救濟性捐贈扣除限額二企業(yè)所得稅納稅申報表第43行“納稅調整前所得” X3（金融企業(yè)按 1.5計算；符合文化事業(yè)的公益救濟性捐贈 10計算） 實際捐贈支出總額；營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出 捐贈支出納稅調整額二實際捐贈支出總額一實際允許扣除的公益救濟性捐贈額 值得注意的是：某

53、一納稅人只有一項公益救濟性捐贈時，其實際捐贈額小于捐贈扣除限額，稅前應按實際捐贈額扣除，無納稅調整額；如實際捐贈額大于或等于捐贈扣除 限額時，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調整額。如 果某一納稅人同時有幾項公益救濟性捐贈， 或有在稅前允許全額扣除的公益救濟性捐贈， 這時的“實際允許扣除的公益救濟性捐贈額” ，應該是某項捐贈扣除限額與允許全額扣除 的公益救濟性捐贈額之和。5. 業(yè)務招待費 納稅人發(fā)生的與其生產、經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內， 可據(jù)實扣除；超過標準的部分，不得在稅前扣除。全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷

54、售（營業(yè)）收入凈額 的千分之五；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500萬元的部分，不超過該部分的千分之 三。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實 性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。具體扣除標準如下表所示：級距 全年銷售（營業(yè)）收入 扣除比例 速算加數(shù)1未超過1500萬元5%。02超過1500萬元3% 3萬元業(yè)務招待費用的扣除標準可按收入分段計算，也可用簡便方法計算。簡便計算的公 式為：業(yè)務招待費扣除標準=銷售（營業(yè)）收入凈額x所屬當級扣除比例 +當級速算增加數(shù) 收入凈額是指納稅人從事生產、經營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各

55、項支出后的收入額，包括主營業(yè)務收人和其它業(yè)務收入。銷售（營業(yè)）收入的具體項目， 依據(jù)“企業(yè)所得納稅申報表附表一”的范圍確認。6. 各類保險基金和統(tǒng)籌基金。 納稅人按國家有關規(guī)定上繳的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè) 保險基金等，經稅務機關審核后，在規(guī)定的比例內扣除。7. 財產保險和運輸保險費用。 納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準予扣除。 保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。所謂無賠款優(yōu)待，是指納稅人向保險公司投保后，在約定的保險期間內未發(fā)生意外事故或者保險公司規(guī)定 的其它事故，因而末發(fā)生賠償，由保險公司給予的獎勵。納稅人按國家規(guī)定為特殊

56、工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅 所得額時按實扣除。8. 固定資產租賃費。 納稅人根據(jù)生產經營需要租入固定資產而支付的租賃費，分別按下列規(guī)定處理：（ 1 ）納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的 租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。（ 2）納稅人以融資租賃方式取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取 折舊費用。融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種 租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃： 在租賃期滿時，租賃資產的所有權轉讓給承租方； 租賃期為資產使用年限的大部分（占 75%或以上）； 租賃期內租賃最低付款額大于或基

57、本等于租賃開始日資產的公允價值。9. 壞賬損失與壞賬準備金。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經報稅務機關批準，也 可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實 際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的 壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例為年末 應收賬款余額的 5%。計提壞賬準備的年未應收賬款是納稅人因銷售商品、 產品或提供勞 務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項。允許企業(yè)計提壞賬準備金的具 體范圍可按企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行。納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：（1）債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償?shù)膽召~款；（2）債務人死亡或依法被宣告死亡、 失蹤，其財產或遺產確實不足清償?shù)膽召~款；（3）債務人遭受重大自然災害或意外事故， 損失巨大， 以其財產（包括保險賠款等） 確實無法清償?shù)膽召~款；（4）債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款；（5）逾期 3 年以上仍未收回的應收賬款；（6）經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。