建筑施工企業(yè)工程成本及收入的核算

1、建筑施工企業(yè)工程成本及收入的核算第一節(jié)工程成本的核算一.施工費用按經(jīng)濟用途分類。施工費用按經(jīng)濟用途分類，可分為計入工程成本的施工費用和不計入工程成本的期間費用。1 、計入工程成本的施工費用：直接人工費。直接材料費。機械使用費。其他直接費。間接費用。上述項構(gòu)成了工程的直接成本，第項為工程的間接成本，直接成本和間接成本構(gòu)成了工程實際成本。2、不計入工程成本的期間費用：是指發(fā)生與具體的工程沒有直接聯(lián)系，不應計入工程成本，而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。二工程成本核算對象的確定）工程成本核算對象，是施工企業(yè)在工程成本核算過程中，為歸集和分配施工費用而確定的費用承擔者，

2、即施工費用的歸屬目標。一般情況下，施工企業(yè)應以與建設(shè)單位所簽訂的有獨立施工圖預算的單項合同作為成本核算對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。（1）如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)，在同時具備下列條件時，每項資產(chǎn)應分立單項合同處理：1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃。2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。如果不同時具備上述三個條件，則不可將建造合同進行分立，而應將其作為一個合同進行核算。（2）如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合

3、同處理：1）該組合同按一攬子交易簽訂。2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤工程的組成部分。3）該組合同同時或依次履行。如果不同時具備上述三個條件，則不能將該組合同進行合并，而應以各單項合同進行會計核算。（3）追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同。1 ）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異。2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。三.工程成本核算的程序是指施工企業(yè)及其所屬各施工單位在進行工程成本核算時應采取的步驟和順序。企業(yè)對施工過程中發(fā)生的各項施工費用，應按其用途和發(fā)生地點進行歸集，對能夠分清受益對象的費用，直接

4、計入各受益對象，對不能分清受益對象的費用，要采用合理的方法分配計入各受益對象。（1）設(shè)置的會計科目。1） “工程施工”科目。本科目應設(shè)置“合同成本”、“合同毛利”明細科目進行明細核算?！昂贤杀尽泵骷毧颇亢怂愕氖歉黜椆こ淌┕ず贤l(fā)生的實際成本，一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等，其中前四項直接成本可以在費用發(fā)生時直接計入有關(guān)的工程成本，間接費用發(fā)生時，可先在“工程施工合同成本”科目下設(shè)置“間接費用”明細科目進行核算，月終，再按一定的方法分配計入有關(guān)工程成本。工程成本一一合同毛利”明細科目，核算的是各項施工合同確認的合同毛利。2) “生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本”科目。本科目

5、屬于成本類科目，用來核算企業(yè)所屬的非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務所發(fā)生的費用。3) “機械作業(yè)”科目。本科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械戰(zhàn)和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械化施工和運輸作業(yè)等所發(fā)生的各項費用。本科目按“承包工程”“機械出租”設(shè)置明細科目，并以施工或運輸設(shè)備的種類作為成本核算對象設(shè)置明細賬。企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入的施工機械而發(fā)生的機械租賃費，不通過本科目核算，在“工程施工”科目核算。4) “工程結(jié)算”科目。本科目核算建造承包商根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。合同完工后，本科目

6、與“工程施工”科目對沖結(jié)清，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程施工”科目。差額為合同毛利。原材料等工程施工應付職工薪酬等工程施工一一合同成本(間接費用)生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機械作業(yè)銀行存款圖11-1工程成本核算程序圖注：將本期發(fā)生的各生產(chǎn)費用歸集計入各受益對象賬戶；分配輔助生產(chǎn)費用；分配機械作業(yè)費用；分配施工間接費用；結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本。四、工程成本的核算1.生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本的核算(1)輔助生產(chǎn)的概念。輔助生產(chǎn)是指企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程施工服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應等生產(chǎn)活動。輔助生產(chǎn)部門是指為工程施工、機械作業(yè)、產(chǎn)品生產(chǎn)等活動生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務，直接或間接服務的非獨立核算的生產(chǎn)單位

7、，如機修車間、供電站、供水站、運輸隊、蒸汽站等。(2)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配。輔助生產(chǎn)費用是指企業(yè)的非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門在為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機械作業(yè)、運輸作業(yè)等提供產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務供應活動而發(fā)生的各項費用。該費用按其經(jīng)濟內(nèi)容可以分為人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用等五個成本項目。輔助生產(chǎn)的成本核算對象，一般可以按產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務的類別來確定。1）輔助生產(chǎn)費用的歸集當輔助生產(chǎn)部門發(fā)生輔助生產(chǎn)費用時，按成本核算對象和成本項目，歸集到“生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。【例1】某企業(yè)有2個輔助生產(chǎn)部門，即供水車間和供電車間，供水車間本月領(lǐng)用燃料的計劃成本為6000元，應負

8、擔的材料成本差異為120元；供電車間本月領(lǐng)用燃料的計劃成本為2000元，應負擔的材料成本差異為40元。根據(jù)有關(guān)原始憑證作會計分錄如下：【例2】分配本月輔助生產(chǎn)工人的工資，其中供水車間6000元，供電車間5000元，并按規(guī)定的比例提取職工福利費?！纠?】計提本月輔助生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)折舊，其中供水車間600元，供電車間500元?！纠?】以現(xiàn)金支付本月辦公費等，其中供水車間2440元，供電車間1760元。2）輔助生產(chǎn)費用的分配。對于輔助生產(chǎn)部門歸集的輔助生產(chǎn)費用，月末按受益對象進行分配，分配的方法主要有直接分配法和一次交互分配法。直接分配法直接分配法是指在不考慮各個輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品或勞

9、務的前提下，將實際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，直接在輔助生產(chǎn)部門之外的各個受益對象中進行分配的方法。其計算公式如下：輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本=該輔助生產(chǎn)實際費用/（提供產(chǎn)品或勞務量合計-其他輔助生產(chǎn)部門的耗用量）某受益對象分配的輔助生產(chǎn)費用=輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本X該收益對象實際耗用的勞務量【例11-5】某施工企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)部門，本月供水車間發(fā)生的費用為16000元，供電車間發(fā)生的費用為10000元。兩個輔助生產(chǎn)部門提供的勞務量見表11-2。表11-2輔助生產(chǎn)部門提供勞務數(shù)量表收益對象供水量/m3供電量/KW供水車間一50000供電車間20000一工程施工-A項目5000060

10、000機械作業(yè)1000010000管理部門2000010000合計100000130000供水車間供水的實際單位成本=16000元/m3=0.20元/m3100000-20000供電車間的實際單位成本=10000/(130000-50000)=0.125元/KW根據(jù)上述資料及計算結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費用分配表見表11-3.表11-3輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）（單位：元）輔助供供電車間生產(chǎn)水車間金額部門合計輔助1600010000生產(chǎn)費用分配80000/m380000/KW數(shù)量分配率受益數(shù)量金額數(shù)量/KW金額對象/m3工程500001000060000717500施工5-A項0目0機械100

11、0020001000012503250作業(yè)管理2000040001000012505250費用合計8000016000800001000026000根據(jù)“輔助生產(chǎn)費用分配表”，作會計分錄如下：借：工程施工一一合同成本（A項目）10000機械作業(yè)2000一一管理費用4000貸：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供水車間16000借：工程施工一一合同成本（A項目）7500機械作業(yè)1250管理費用1250貸：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供電車間10000采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，由于各輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用只對輔助生產(chǎn)部門以外的受益對象進行分配，計算手續(xù)簡便。但由于它沒考慮各輔助生產(chǎn)部門之

12、間相互提供勞務作業(yè)的情況，導致各輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)成本的計算不完整，輔助生產(chǎn)費用的分配結(jié)果準確程度較差。因此，直接分配法一般只適用于各輔助生產(chǎn)部門相互提供勞務、作業(yè)的數(shù)量不多以及不進行交互分配對輔助生產(chǎn)成本影響不大的情況。一次交互分配法一次交互分配法是指將各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費用，先在輔助生產(chǎn)部門之間根據(jù)相互提供勞務、作業(yè)的數(shù)量進行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)部門在交互分配前直接發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用加上交互分配后轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配后轉(zhuǎn)出的費用，在輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對象之間進行分配。其具體方法如下：首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費用總額和提供勞務、作業(yè)總量（包括向其他輔助生

13、產(chǎn)部門提供勞務、作業(yè)的數(shù)量）計算出其提供勞務、作業(yè)的實際單位成本。然后根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門相互提供勞務、作業(yè)的數(shù)量和實際單位成本，計算出其應分配的其他輔助生產(chǎn)部門的生產(chǎn)費用。其次再根據(jù)交互分配后各輔助生產(chǎn)部門的實際生產(chǎn)費用和為輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對象提供勞務、作業(yè)的總量，計算出其提供勞務、作業(yè)的實際單位成本，并根據(jù)各受益對象實際耗用勞務、作業(yè)的數(shù)量，計算出其應分配的輔助生產(chǎn)費用。一次交互分配法的計算公式某輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本該輔助生產(chǎn)的實際費用該輔助生產(chǎn)部門提供的勞務總量某輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本某輔助生產(chǎn)部門分配額=輔助生產(chǎn)的單位成本父該輔助生產(chǎn)部門的耗用的產(chǎn)品或勞務量對外分配

14、的計算如下:該輔助生產(chǎn)總費用+分配轉(zhuǎn)入費用-分配轉(zhuǎn)出費用該部門為輔助生產(chǎn)部門以外提供的勞務數(shù)量某受益對象分配的輔助生產(chǎn)費用=輔助生產(chǎn)的單位成本父該受益對象實際耗用的產(chǎn)品或勞務量根據(jù)上述分配表，作會計分錄如下：交互分配時：16160003水的單價=3-=0.16兀/m100000m3供電車間應負擔的水費=0.16元/m3X20000m3=3200元乂/人10000元一電的單價=0.07692兀/kW130000kW供水車間應負擔的電費0.07692元/kWX50000kW=3846元借：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供水車間（電費）3846貸：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供電車間3846借：生產(chǎn)成

15、本一一輔助生產(chǎn)成本一一供電車間（水費）3200貸：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供水車間3200對外分配時:16000+3846-3200一，33供水車間水的單價=兀/m3=0.208075x/m3100000-2000010000+3200-3846_,_.供電車間電的單價=兀/kW=0.116925兀/kW130000-50000【例11-6】沿用【例11-5】的資料，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，見教材表11-4。表11-4輔助生產(chǎn)費用分配表（一次交互分配法）項目交互分配對外分配合計供水車間供電車間供水車間供電車間分配金蕊元160001000。166469

16、3X分配數(shù)量LOOHOm5130000kWSflUOUllP80OOUcW分配率046元in'(MT692元kW也208曠5元m3(Mi9”元kW分配對象教量迎金藤元數(shù)量k«金蕊元數(shù)量金福元數(shù)量kW金薪元金穩(wěn)無供水車間500003S463846.00供電車間2000032003200.00工琨施工500001040375"015.50廣41925機戕作業(yè)100002480.75100001169J53250.00管理費用200004161,501000011635330.75合計8016646.0Q科0009於4*0仆2600,0表11-5材料費分配表（單位：元）算

17、對象材料類別成本核甲合同項目乙合同項目合計鋼計劃成本6000040000100000材成本差異（2%）12008002000木村計劃成本45000320007700成本差異（1%）450320770結(jié)構(gòu)件計劃成本5000060000110000成本差異（1%）500600110其他材料計劃成本330035006800成本差異（-1%）-33-35-68計小計劃成本158300135500293800成本差異211716853802周轉(zhuǎn)材料攤銷260018004400合計163017138985302002據(jù)此表，作會計分錄如下：借：工程施工一一甲工程一合同成本（材料費）163017乙工程一合同

18、成本（材料費）138985貸：原材料主要材料鋼材100000主要材料木材77000主要材料結(jié)構(gòu)件110000其他材料6800材料成本差異主要材料3802周轉(zhuǎn)材料一一周轉(zhuǎn)材料攤銷44003 .人工費的核算人工費是指支付給直接從事工程施工的建安工人和在施工現(xiàn)場運料、配料等輔助工人的工資、工資性貼津、獎金、計提的職工福利費、發(fā)生的勞動保護費及社會保險費等。人工費核算的總原則是當人工費的受益對象明確，要直接計入各受益對象“人工費”成本項目；如果人工費的受益對象不明確，則需要通過一定的方法分配計入各受益對象“人工費”成本項目。1）計件工資。計件工資一般都能分清受益對象，應直接進入各成本核算對象。2）計時

19、工資。根據(jù)用工記錄能夠明確收益對象的，將計時工資直接計入各成本對象的“人工費”成本項目，如不能明確各受益對象的，則根據(jù)用工記錄以計時工日為標準分配進入各成本核算對象的“人工費”成本項目。計算公式如下：日平均計時工資某成本核算對象應分配的計時工資二建安工人計時工資總額一建安工人計時工日合計該成本核算對象實際X日平均耗用的計時工日數(shù)父計時工資3）工資性津貼、獎金等其他工資。應比照計時工資的分配方法，按照用工記錄，以實際用工數(shù)為標準，分配計入各成本核算對象的“人工費”成本項目，實際用工數(shù)是指建安工人的計時工日與計件工日之和。日平均其他工資建安工人其他工資總額建安工人的實際用工數(shù)某成本核算對象應分配的

20、其他工資=日平均其他工資該成本核算對象實際用工數(shù)4）職工福利費5）勞動保護費6）社會保險費人工費的核算所依據(jù)的原始憑證主要有施工現(xiàn)場的考勤單、工程任務單、工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表、工資分配表等。月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制工資分配表，將人工費計入各成本核算對象的“人工費”成本項目。4）職工福利費5）勞動保護費6）社會保險費人工費的核算所依據(jù)的原始憑證主要有施工現(xiàn)場的考勤單、工程任務單、工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表、工資分配表等。月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制工資分配表，將人工費計入各成本核算對象的“人工費”成本項目。工程成本核算對象甲合同項目乙合同項目合計計時工日/個200015003500計件

21、工日/個10005001500用工數(shù)/個300020005000計件工資/元300002000050000日平均計時工資/（元/工日）70000/3500=20計時工資/元400003000070000日平均其他工資/（元/工日）20000/5000=40其他工資/元12000800020000工資合計/元8200058000140000根據(jù)表11-6作會計分錄如下：借：工程施工一一甲工程一一合同成本（人工費）82000乙工程一一合同成本（人工費）58000貸：應付職工薪酬一一應付工資140000另外，企業(yè)應以工資分配表為依據(jù)，編制職工福利費計提表，計提職工福利費，見表11-7。表11-7職工

22、福利費計提表（單位：元）工程成本核算對象甲合同項目乙合同項目合計應付工資8200058000140000計提比例14%14%一計提的職工福利費11480812019600根據(jù)表11-7作會計分錄如下：借：工程施工一一甲工程一一合同成本（人工費）11480乙工程一一合同成本（人工費）8120貸：應付職工薪酬一一應付福利費19600根據(jù)表11-6、表11-7及所作的會計分錄，登記表11-14表11-16.企業(yè)在核算人工費時，要嚴格區(qū)別人員類別，對于從事專項工程的非工程施工人員，其工資一律不得計入工程成本。4 .機械使用的核算機械使用費是指施工過程中使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械化施工和運輸作業(yè)

23、所發(fā)生的機械使用費、租用外單位施工機械和運輸設(shè)備發(fā)生的機械租賃費、施工機械安裝拆卸費和進出場費等。1）自有機械使用費的核算自有機械使用費的歸集。使用自有施工機械和運輸設(shè)備為承包工程進行機械作業(yè)施工和運輸作業(yè)所發(fā)生的費用，應以機械設(shè)備的種類、單機或機組為核算對象設(shè)置機械作業(yè)明細賬，同時按人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用這五個成本項目設(shè)專欄分別歸集，計入“機械作業(yè)一一承包工程”科目的借方?！纠?1-9】某施工企業(yè)第一項目部使用自有塔式起重機進行機械作業(yè)，本月發(fā)生的機械費用為27040元，其中應付職工工資5000元，計提的福利費700元，領(lǐng)用其他材料1200元，領(lǐng)用機械配件2

24、340元，計提折舊14600元，用銀行存款支付其他費用3200元，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄如下：5 000700借：機械作業(yè)承包工程塔吊27040貸：應付職工薪酬一一應付工資應付職工薪酬一一應付福利費原材料一一其他材料1200原材料機械配件2340累計折舊14600銀行存款3200根據(jù)上述會計分錄登記機械作業(yè)明細賬，見表11-8。表11-8機械作業(yè)明細賬（塔式起重機）（單位：元）月日人工材料折舊及其他間小計費費修理費直接接費費略略分配550005計提7005700費領(lǐng)用112006900材料計提146001460021500折舊支付32003200修理費領(lǐng)用2234027040配件結(jié)轉(zhuǎn)27

25、0成本040月5314600320027040計000540【例11-10】某施工企業(yè)第一項目部使用自有的攪拌機進行機械作業(yè)，本月發(fā)生的機械費用為17760元，其中應付工資4000元，計提的福利費560元，領(lǐng)用其他材料800元,2 600元，根據(jù)有關(guān)領(lǐng)用機械配件1200元，計提折舊8600元，用銀行存款支付其他費用原始憑證編制會計分錄如下：根據(jù)上述會計分錄登記機械作業(yè)明細表,見表 11-9表11-9 機械作業(yè)明細表（攪拌機）（單位：元）應付職工薪酬一一應付工資4000應付職工薪酬一一應付福利費560原材料一一其他材料800原材料一一機械配件1200累計折舊8600銀行存款2600177600借

26、：機械作業(yè)一一承包工程一一攪拌機貸：年憑證號摘要借方發(fā)生額1月日人工費材料費折舊及修理費其他直接費間接費小計略略略分配工資400040004000計提福利費5605604560領(lǐng)用其他材料8008005360計提折舊8600860013960支付修理費2600260016560領(lǐng)用機械配件1200120017760結(jié)轉(zhuǎn)成本04 5602 00086002 6001776017760自有機械使用費的分配企業(yè)每月發(fā)生的自有機械使用費，應于月份終了，按一定的方法分配到各受益的成本核算對象的“機械使用費”成本項目。其中，大中型機械設(shè)備和運輸設(shè)備，按臺班分配法或作業(yè)量分配法分配機械作業(yè)費用，小型施工機械

27、根據(jù)具體情況可以采用計劃成本法或工料成本法進行分配。臺班分配法：是指按各工程成本核算對象實際使用施工機械的臺班數(shù)和臺班單位成本分配機械使用費的方法，該種方法一般情況下適用于按單機或機組為成本核算對象歸集機械使用費的分配。某種機械的臺班實際成本該種機械本月實際發(fā)生的費用總額該種機械本月實際工作的臺班總數(shù)某工程成本核算對象該工程成本核算對父該種機械的應分配的某種機械使用費=象實際使用臺班數(shù)M臺班實際成本【例11-11】承【例11-9】，塔式起重機本月發(fā)生的機械使用費為27040元，本月實際工作臺班數(shù)為80個，其中甲工程使用45個臺班，乙工程使用35個臺班。分配方法如下:塔吊的臺班實際成本=2704

28、0元/80臺班=338元/臺班甲工程應分配的機械使用費=338元/臺班X45臺班=15210元乙工程應分配的機械使用費=338元/臺班X35臺班=11830元作業(yè)量分配法：是按照各成本核算對象使用施工機械所完成的工程量和施工機械單位工程量實際成本分配機械使用費的方法，該種方法適用于能夠計算完成工程量的施工機械及運輸設(shè)備。某種機械的單位工程量實際成本該種機械實際發(fā)生的機械費用總額該種機械實際完成的工程量某工程成本核算對象核算二該種機械為該工程父該種機械的單位應分配的某種機械使用費=成本對象提供的工程'工程量實際成本【例11-12】承【例11-10,攪拌機本月發(fā)生的機械使用費為17760元

29、，其中為甲工程提供的混凝土攪拌量為120m3,為乙工程提供的混凝土攪拌量為80m3。分配方法如下攪拌機的單位工作量實際成本=17760元/200m3=88.80元/m3甲工程應分配的機械使用費=88.80元/m3X120m3=10656元乙工程應分配的機械使用費=88.80元/m3X80m3=7104元在實際工作中，對自有機械使用費的分配是通過編制“自有機械使用費分配表”進行的，其格式見表11-10.表11-10自有機械使用費分配表合計80270402001776044800根據(jù)表11-10作會計分錄如下：借：工程施工一一甲工程一一合同成本（機械使用費）25866工程施工一一乙工程一一合同成本

30、（機械使用費）18934貸：機械作業(yè)承包工程塔式起重機27040機械作業(yè)一一承包工程一一攪拌機17760將機械使用費的分配結(jié)果登記表11-8、表11-9并登記表11-14表11-6。如果在施工過程中發(fā)生的自有機械使用費金額較小，且受益對象清楚，也可以直接計入各受益對象的“機械使用費”成本項目。2）從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入的施工機械發(fā)生的機械租賃費直接計入各受益對象的“機械使用費”成本項目，如果幾個成本核算對象共同負擔租賃費，則應以實際使用的臺班數(shù)或定額使用量為標準，分配計入各成本核算對象的“機械使用費”成本項目?！纠?1-13】某項目部甲工程租用挖土機一臺，該機械臺班單價為

31、600元/臺班，本月共租用12個臺班，以銀行存款支付租賃費7200。作會計分錄如下：借：工程施工一一甲工程一一合同成本（機械使用費）72000貸：銀行存款72000根據(jù)上述會計分錄，登記表11-14表11-16。3）企業(yè)在施工期間按規(guī)定支付的施工機械安裝、拆卸和進出場費如果數(shù)額較大，則應先通過“待攤費用”科目核算，然后按施工期攤銷計入各成本核算對象的“機械使用費”成本項目，如果數(shù)額不大，可直接計入各成本核算對象的“機械使用費”成本項目。5 .其他直接費的核算其他直接費是指施工過程中發(fā)生的除上述三項直接費用以外的其他可以直接計入成本核算對象的費用，主要包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料二

32、次搬運費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費用、冬雨季施工增加費、夜間施工增加費等。凡是其他直接費發(fā)生時受益對象明確的，可直接計入各受益對象的“其他直接費”成本項目，凡不能明確受益對象，需要在幾個受益對象之間分配的，可以根據(jù)具體情況采用生產(chǎn)工日法、工料機實際消耗法、預算成本法等分配計入各受益對象的“其他直接費”成本項目?！纠?1-14某項目部本月以現(xiàn)金支付甲工程定位復測費3500元，乙工程的定位復測費2400元。作會計分錄如下：借：工程施工一甲工程一合同成本（其他直接費）3500機乙工程一合同成本（其他直接費）2400貸：庫存現(xiàn)金590011-15某項目部本

33、月以銀行存款支付材料檢驗費計2845.08元。作會計分錄如下：借：工程施工一一其他直接費2845.08貸：銀行存款2845.0811-16某項目部本月以現(xiàn)金支付本月施工生產(chǎn)工具用具使用費2242.40元。借：工程施工一一其他直接費2242.40貸：庫存現(xiàn)金2242.40【例11-17】將本月發(fā)生的其他直接費按甲乙兩個工程的工料機實際成本進行分配，編制其他直接費分配表，見表11-11.表11-11其他直接費分配表（單位：元）成本核算對象工料機成本分配率分配金額22895635087.48+-%2866.67乙工程2240392220.81（調(diào)整）合計5136025087.48根據(jù)上述計算結(jié)果作會

34、計分錄如下：借：工程施工一甲工程一合同成本（其他直接費）2866.67工程施工一乙工程一合同成本（其他直接費）2220.81貸：工程施工一其他直接費5087.48根據(jù)上述會計分錄，分別登記表11-1411-16.6 .間接費用的核算間接費用是指施工企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的施工管理機構(gòu)（如項目部）所發(fā)生的施工管理費。間接費用的內(nèi)容包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、社會保險費、固定資產(chǎn)折舊及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。1）間接費用的歸集（借方歸集，貸方分配）間接費用是各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的共同

35、性費用，在承建的工程項目不是唯一的時候，難以分清具體的受益對象，因此在費用發(fā)生時，應首先通過“工程施工一一合同成本一一間接費用”科目進行歸集，月末采用合理的、科學的方法分配計入各成本核算對象的“間接費用”項目。該科目屬于成本類科目，其借方登記實際發(fā)生的各項間接費用，貸方登記按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的間接費用，本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。【例11-18某公司所屬的項目部發(fā)生間接費用的情況如下： 以銀行存款支付辦公費5500.47元，作會計分錄如下：借：工程施工一合同成本一間接費用（辦公費）5500.47貸：銀行存款5500.47 以銀行存款支付本工程的意外傷害保險費3000元，作會計分錄如下：借：工程施工

36、一合同成本一間接費用（意外傷害保險費）3000貸：銀行存款3000 根據(jù)工資分配表分配本月施工管理人員的工資13000元，作會計分錄如下：借：工程施工一合同成本一間接費用（工資）13000貸：應付職工薪酬一一應付工資13000 根據(jù)職工福利費計提表計提施工管理人員福利費1820,作會計分錄如下:借：工程施工一合同成本一間接費用（職工福利費）1820貸：應付職工薪酬一一應付職工福利費1820 計提本月行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊1600元，作會計分錄如下：借：工程施工一合同成本一間接費用（折舊費）1600貸：累計折舊1600 領(lǐng)用一次攤銷的管理用的低值易耗品1300元，作會計分錄如下：借：工程

37、施工一合同成本一間接費用（工具用具使用費）1300貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一低值易耗品攤銷1300將上述各會計分錄登記到間接成本明細賬，見表11-12.表11-12工程施工一合同成本一間接費用明細賬（單位：元）年憑證號借方發(fā)生額貸方余額月日摘工資和福利費辦公費折息外傷害保險費物料消耗小計要差旅費舊及修理費略略支付辦公差旅排污等費5500.475500.475500.47分攤財產(chǎn)保險費300030008500.47分配管理人員工資計提福利費計提折舊 領(lǐng)用低值易耗品分配間接費用 月計1300082014820500.476006000001300130013 0001 8201 6001 3002

38、6220.4726220.4726220.4721500.4723320.4724920.4726220.472）間接費用的分配間接費用按照誰受益誰負擔的原則進行分配，一般情況下，建筑工程發(fā)生的間接費用以直接費用為分配基礎(chǔ)，安裝工程因其人工費占的比重較大，所以發(fā)生的間接費用以人工費為分配基礎(chǔ)。具體的分配方法如下：按相關(guān)工程的人工費為標準進行分配，公式如下：間接費用分配率本月發(fā)生的間接費用本月各受益對象（各工程）人工費之和某受益對象應負產(chǎn)#中八而L該受益對象本月=間接費用分配率X擔的間接費用實際發(fā)生的人工費按相關(guān)工程的直接費用為標準進行分配，公式如下:間接費用分配率本月發(fā)生的間接費用本月各受益對

39、象（各工程）直接費用之和如果在一個項目中既有建筑工程又有安裝工程，則先以人工費為分配基礎(chǔ)，將間接費用在各類型工程或勞務之間進行分配，然后再在同一類型工程之間選擇合理的分配基礎(chǔ)進行間接費用的再分配?！纠?1-19某公司項目部本月發(fā)生的間接費用合計26220.47元，以人工費為基礎(chǔ)在甲乙兩個工程之間進行分配。表11-13工程施工一一間接費用分配表（單位：元）收益對象分配基礎(chǔ)（直接費用）分配率分配額甲工程295929.6726220.47+52414796.48589.48=5%4.998%）乙工程228659.8111423.99（調(diào)整）合計524589.4826220.47根據(jù)上表作如下會計分錄

40、：借：工程施工一甲工程一合同成本（間接費用）14796.48一乙工程一合同成本（間接費用）11423.99貸：工程施工一合同成本一間接費用26220.47將上述會計分錄登記表11-14表11-16五.工程成本結(jié)算（1）工程成本結(jié)算的內(nèi)容和方式工程成本結(jié)算是計算和確認工程預算成本、實際成本及成本節(jié)超額，為考核成本計劃的執(zhí)行情況提供依據(jù)。通過上面對成本項目歸集的核算后，企業(yè)發(fā)生的各項施工費用已歸集到“工程成本明細賬”及“工程成本卡”中，期末，應進行工程成本結(jié)算，將所歸集的施工費用在當期已完工程和未完施工之間進行分配，計算當期已完工程的實際成本，并與預算成本比較，計算成本節(jié)約或超支額。已完工程是指已

41、經(jīng)完成了預算定額規(guī)定的全部工序內(nèi)容，在本企業(yè)不需要再進行施工的分部分項工程。未完施工是指已經(jīng)投入人工、材料等進行施工，但尚未完成預算定額所規(guī)定的全部工序內(nèi)容，不能辦理工程價款結(jié)算的分部分項工程。工程成本的結(jié)算方式包括按月結(jié)算、分段結(jié)算和竣工后一次結(jié)算。前兩種結(jié)算方式也稱為非竣工結(jié)算方式。（2）已完工程成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1）竣工后一次結(jié)算成本的方式計算已完工程的實際成本。對于工期短、造價低的工程，其成本結(jié)算應采用竣工后一次結(jié)算的辦法，即在工程竣工前，施工企業(yè)“工程成本明細卡”上所歸集的施工費用，均為該未完工程的實際成本。工程竣工后，施工企業(yè)“工程成本明細卡”上歸集的從開工起至竣工止累計的施工費用總

42、額，即為竣工工程的實際成本。其計算公式如下：竣工工程的實際成本二月初未完工程成本+本月施工生產(chǎn)費用2）實行非竣工結(jié)算成本的方式計算已完工程的實際成本按月結(jié)算、分段結(jié)算均屬于非竣工結(jié)算工程成本的方式。在期末，企業(yè)可用下式來計算當期已完工程成本。本期已完工程成本二期初未完工程成本+本期發(fā)生的施工生產(chǎn)費用期末未完工程成本期末未完工程成本的計算方法估量法。估量法是根據(jù)施工盤點確定的未完施工實物量，按其完工程度折合為相當于已完工程的實物量（也叫約當產(chǎn)量），然后乘以該分部分項工程的預算單價，即得出該未完工程的成本。其計算公式如下：月末未完施工預算成本=期末未完施工數(shù)量x估計完工程度父該分部分項工程 父的預

43、算單價【例11-20】假設(shè)某公司承建的乙工程實行按月結(jié)算工程價款，月末對工程進行盤點，確定內(nèi)墻抹灰工程有未完施工1000m2,估計其完工程度相當于已完工程量的70%,該分部分項工程的預算單價為20元/m2。根據(jù)完工程度，計算期末未完工程成本如下：期末未完工程的預算成本=20元/m2X1000m2X70%=14000元期末未完工程成本的計算方法估價法。估價法是先確定分部分項工程內(nèi)各個工序耗用的直接費占整個預算單價的比重，用以計算出每個工序的單價，然后乘以未完施工各工序的完成量，來確定未完施工的預算成本。其計算公式如下：甘t一鉆曲小分部分項工程該工序耗用的直接費某工序的單價=的預算單價占預算單價的

44、百分比期末未完施工預算成本=£（未完工程中某工序完成量M該工序單價）【例11-21假設(shè)內(nèi)墻抹灰工程的預算單價為20元/m2,該分部分項工程可劃分為三道工序，三道工序所占的比重分別為40%、30%、30%,期末有1000m2的內(nèi)墻抹灰工程只完成了第一、第二道工序。試計算期末未完工工程成本。第一道工序的單價=20元/m2X40%=8元/m2第二道工序的單價=20元/m2X30%=6元/m2第三道工序的單價二20元/m2X30%=6元/m2期末未完施工的預算成本=8元/m2X1000m2+6元/m2x1000m2=14000元而且各期未完工程數(shù)量比較均衡，企業(yè)否則，應該將未完工程的預算成本

45、調(diào)整注意：如果當期未完工程占全部工程量的比重不大,可以將上述預算成本作為當期未完工程的實際成本。為未完工程的實際成本。調(diào)整的方法如下：該工程本期期初未+該工程本期發(fā)某工程本期未完一完工程的實際成本+生的施工費用父該工程期末未完工程實際成本:該工程本期已完該工程期末未完父工程的預算成本+工程的預算成本工程預算成本已完工程實際成本的計算，一般通過編制“已完工程成本計算表”進行，見教材213頁表11-17。工程項目期初未完工程成本本期工程實際成本期末未完工成本本期已完工成本甲工程項目408261.51310535.49718797乙工程項目240094.46240094.46合計408261.515

46、50626.95240094.46718797已完工程實際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算對于尚未竣工的工程，其實際成本計算出來以后，只用于同工程預算成本、計劃成本的比較，以確定成本節(jié)約或超支額，考核成本計劃的執(zhí)行情況，因其尚未竣工，所以不予結(jié)轉(zhuǎn)成本，應仍保留在“工程施工”賬戶內(nèi)，以便反映整個工程從開工起至竣工止累計發(fā)生的實際成本，待工程竣工后再予以全部結(jié)轉(zhuǎn)，即“工程施工”賬目的借方余額與“工程結(jié)算”賬戶的貸方余額對沖。【例11-22】假設(shè)甲工程實行的是竣工后一次結(jié)算的方法，本月末止工程全部完工，則甲工程的成本明細卡上的施工費用總額即為甲工程的完工成本，所作的會計分錄如下：借：工程結(jié)算718797貸：工程施工一

47、一合同成本718797將上述會計分錄登記表11-14-表11-16。六.竣工成本決算(1)竣工成本決算的內(nèi)容及編制方法?？⒐こ杀緵Q算是指施工企業(yè)承建的合同項目竣工以后，本著“工完賬清”的原則，在取得竣工單位工程的驗收簽證后，及時編制竣工決算表，確定已竣工工程的預算成本和實際成本，作為全面考核竣工工程成本節(jié)超情況的主要依據(jù)?？⒐こ杀緵Q算工作一般包括以下幾方面的內(nèi)容：1）竣工工程按成本項目分別反映的預算成本、實際成本、成本降低額和降低率。具體編制方法如下：預算成本各項目應根據(jù)預算部門提供的已竣工單位工程的預算總成本和分項預算成本數(shù)填列。 實際成本各項目應根據(jù)已竣工單位工程“工程成本卡”中自開工起至

48、竣工止各成本項目的累計數(shù)填列。 工程成本降低額各項目應根據(jù)工程預算成本減去實際成本后的差額填列。相減后的結(jié)果為正數(shù)，即為降低額；反之，則為超支額，以“-”號表示。 工程成本降低率各項目應根據(jù)工程成本降低額占工程預算成本的比率計算，以百分數(shù)表示。如為超支率，則應以“-”號表示。2）竣工工程耗用人工、材料、機械的預算用量、實際用量及其節(jié)約或超支額、節(jié)約或超支率。其具體的填列方法如下：預算用量應根據(jù)預算部門提供的有關(guān)資料匯總填列，實際用量應根據(jù)各施工班組提供的“用工臺賬”“用料臺賬”和“使用機械臺賬”等資料匯總后填列，節(jié)約或超支量以及節(jié)約或超支率應根據(jù)預算用量和實際用量計算填列。3）竣工工程的簡要分

49、析與說明。一般可列示預算總造價、單位工程量造價、單位工程量預算成本、單位工程量實際成本等，應根據(jù)有關(guān)資料分析計算填列。2）竣工成本決算的格式。表11-18竣工成本決算年月日發(fā)包單位：XX建設(shè)單位機械使用費其他直接費間接費用合計表11-19工、料、機用量比較分析表項目單位預算用量實際MS1節(jié)超率(%)一、人工工日二、材料1.鋼材t2.木材m33.水泥t4.紅磚千塊5.碎石t6.結(jié)構(gòu)件套三、機械1.起重機臺班2.攪拌機m33.挖掘機臺班第二節(jié)建造合同收入的核算一、建造合同的概述及特征建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包

50、括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風險的承擔者不同。前者的風險主要由建造承包方承擔，后者主要由發(fā)包方承擔。建造合同的特征主要有：(1)先有買方(即客戶)，后有標底(即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定。(2)資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的甚至長達數(shù)年。（3）所建造的資產(chǎn)體積龐大，造價高。（4）建造合同一般為不可取消的合同。二、建

51、造合同的分立與合并（略）見教材P204頁即可三、合同收入與合同成本1 .合同收入的組成合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。（1）合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同總收入。合同變更款、索賠款、獎勵收入2 .合同成本的組成建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止

52、所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本；間接費用應在期末按系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。常見的間接費用分攤的方法有人工費用比例法和直接費用比例法?！咎崾尽浚?）因訂立合同而發(fā)生的費用建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。2）零星收益與合同有關(guān)的零星收益,是指在合同執(zhí)行過程中取得的,但不計入合同收入而應沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。3）不計入合同成本的各項費用下列各項費用屬于期間費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不計入建造合同成本：企業(yè)行政管理部門