審計案例分析題

1、審計案例分析題二、審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任1、分析下列事項中注冊會計師為保持獨立性是否應(yīng)當(dāng)回避， 為什么？（1）注冊會計師劉海擁有華興公司超過 5%的股權(quán)，華興公司聘請劉 海審計其 2008 年度的財務(wù)報表。（2）注冊會計師劉海長期為華興公司代理記賬和代編財務(wù)報表，華 興公司聘請劉海審計其 2008 年的財務(wù)報表。（3）華興公司聘請注冊會計師劉海審計其 2008年度的財務(wù)報表， 劉 海妻子的弟弟擔(dān)任華興公司的董事。（4）華興公司聘請注冊會計師劉海審計其 2008年度的財務(wù)報表， 劉 海還為華興公司提供資產(chǎn)評估服務(wù)。（5）注冊會計師已經(jīng)擔(dān)任華興公司年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目經(jīng) 理 7 年了，

2、 2009 年華興公司仍然聘請劉海是其財務(wù)報表。2、會計師事務(wù)所接受委托， 承辦商業(yè)銀行 2008 年度財務(wù)報表審計業(yè) 務(wù)。會計師事務(wù)所指派 A 和 B 注冊會計師為該項目負(fù)責(zé)人。假定操 作一下情況：（1）商業(yè)銀行以 2007 年度經(jīng)營虧損為由， 要求會計師事務(wù)所降低一 定數(shù)額的審計費用， 但許諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款 利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。 會計師事務(wù)所同意商業(yè)銀行的要求， 并與之簽訂 補(bǔ)充協(xié)議。2）A 注冊會計師持有該商業(yè)銀行的股票 100股，市值約為 600 元。由于數(shù)額較小， A 注冊會計師未將該股票出售，也未予以回避。 要求：針對各種情況，判斷會計師事務(wù)所及 A 注冊會計師

3、是否違反 了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，簡要說明理由。3、紅光公司是一會計師事務(wù)所的常年客戶。 2008 年 11 月，會計師 事務(wù)所與紅光公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計紅光公司 2008 年度 財務(wù)報告。假定存在下列情況：（1）紅光公司由于財務(wù)困難， 應(yīng)付會計師事務(wù)所 2007 年度審計費用100 萬元一直沒有支付。經(jīng)雙雙協(xié)商，會計師事務(wù)所同意紅光公司延 期至 2009 年底支付。在此期間，紅光公司按銀行同期貸款利率支付 資金占用費。（2）紅光公司由于財務(wù)人員短缺， 2008 年向會計師事務(wù)所借用一名 注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算 機(jī)信息系統(tǒng)。會計師

4、事務(wù)所未將該注冊會計師包括在紅光公司 2008 年度財務(wù)報表審計項目組。（3）會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向紅光公司提出了 調(diào)整建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定， 分別 判斷上述情況是否對會計師事務(wù)所的獨立性造成損害， 并簡要說明理 由。四、審計方法和審計范圍1、某公司 2008年 11月銷售費用明細(xì)賬如表：2008 年摘要包裝費運輸費裝卸費保險費廣告展維修費預(yù)計質(zhì)量保其他月日覽費證損失111付包裝費25002付廣告費30003付展覽費95004付運費6505付用餐費10506付裝卸費4007付賠償金60008付包裝費3000

5、9付裝卸費86010付合同違約金400011付廣告費400012付運輸保險費148013付維修費369付門市部工資2650付差旅費1200銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)8500650226014801850036914900要求：確定對銷售費用明細(xì)賬實施何種審計程序， 判斷存在（或可能 存在）的問題。2、紅光公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出 商品按先進(jìn)先出法核算。 2008 年 12 月 31 日，紅光公司甲產(chǎn)品期末 結(jié)存數(shù)量為 1200 件，期末余額未 5210萬元，紅光公司 2008年度甲產(chǎn)品的明細(xì)賬如表：2008 年摘要入庫出庫結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額11期初余額5

6、005250031入庫4005.12040900454041銷售8005.2416010038081入庫16004.6736017007740101銷售4004.6184013005900121入庫7004.531502000905031銷售8004.838401200521031期末余額12005210假定期初余額和所有的數(shù)量、 入庫單價均無誤， 確定該產(chǎn)品的期末余額和結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本是否正確，并指出所運用的審計程序。3、A公司 2008年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與 2007年度的基本 持平，但財務(wù)費用比 2007年的有所下降。 A 公司提供了一下理由， 試分析這些理由能否解釋財務(wù)費用變

7、動趨勢。（1）A 公司于 2007年 1月初借入 3年期的工程項目專門借款 1000 萬元，該工程于 2007年 1月開工建設(shè)，在 2008年 6月未完工。（2）A公司從 2006 年起至今一直存有美元 20萬元（美元）。由于人 民幣升值在 2008 年度持續(xù)升值，人民幣對美元匯率在 2008 年度有 較大幅度上升。（3）為了緩解流動資金緊張的壓力， A公司從 2008年 4月起增加了 商業(yè)匯票的貼現(xiàn)規(guī)模。（4）根據(jù) A公司于開戶銀行簽訂的協(xié)議，從 2008年 7月1日起，A 公司在開戶銀行的存款余額超過 100 萬元的部分所適用的銀行存款 利率上浮 0.5%。4、某注冊會計師接受委托對大地公

8、司 2008 年度的財務(wù)報表進(jìn)行審 計?，F(xiàn)決定對人工成本執(zhí)行實質(zhì)性分析程序。 注冊會計師從大地公司 人力資源部獲得了 2008年和 2007年度的員工名單，檢查員工人數(shù)， 并未發(fā)生變化。注冊會計師閱讀了 2008年 1月大地公司調(diào)整員工薪 酬的董事會決議， 這次調(diào)整使得員工薪酬平均增加 10%，注冊會計師 檢查了 2008 年度薪酬支付記錄，證實了大地公司已經(jīng)執(zhí)行了調(diào)整薪 酬的決議。大地公司 2007 年度與 2008 年度人工成本分別為 300 萬 元和 358 萬元。假定注冊會計師設(shè)定的人工成本的可接受差異為 30 萬元。 要求：請代替注冊會計師對人工成本執(zhí)行實質(zhì)性分析程序 （列出分析 過

9、程，并寫出審計結(jié)論） 。五、審計依據(jù)、證據(jù)、工作底稿 1注冊會計師在對某公司的庫存現(xiàn)金審計時發(fā)現(xiàn)，金庫內(nèi)有兩張未 經(jīng)批準(zhǔn)而私自借出庫存現(xiàn)金白條，金額合計為 5000 元，經(jīng)過盤點證 明白條所列現(xiàn)金 5000 元確實不在庫。由此注冊會計師認(rèn)為該出納員 挪用庫存現(xiàn)金 5000 元，該出納員也承認(rèn)這一事實。請指出該審計案 例中的審計證據(jù)有那些？相應(yīng)的應(yīng)用了那些審計程序？2注冊會計師在對某公司 2008 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時， 收集到以 下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票； （2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單； （3）領(lǐng) 料單與材料成本計算表； （4）薪酬費用分配表與薪酬發(fā)放表； （ 5）存 貨盤點

10、表與存貨鑒盤記錄； （6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。 要求：請分別指出每組審計證據(jù)中那相證據(jù)較為可靠， 并簡要說明理 由。3（1）注冊會計師李浩在復(fù)核助理審計人員形成的審計工作底稿時， 發(fā)現(xiàn)助理審計人員把被審計單位 A 公司索要的應(yīng)收賬款賬齡分析表 直接當(dāng)作了審計工作底稿。 李浩應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)助理審計人員如何形成這張 審計工作底稿？這張審計工作底稿應(yīng)當(dāng)具有那些內(nèi)容？（2）助理審計人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求 A 公司 提供由購貨單位簽收的收貨單， A 公司因此提供了收貨單復(fù)印件。 助 理審計人員在將品名數(shù)量收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對相符 后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計證據(jù)納入審

11、計工作底稿， 并據(jù)以 確認(rèn)該筆銷售“未見異常” 。助理審計人員的這種做法是否恰當(dāng)？說 明理由。六、審計業(yè)務(wù)約定書 會計師事務(wù)所接受某公司委托， 預(yù)計將在 2009年2月1日到 3月15 日完成該公司的 2008 年度財務(wù)報表的審計。雙雙約定：（1）在 2月 3日前，該公司需要提供審計所需的全部資料，把三樓 會議室用作審計組的辦公場所；（ 2）會計師事務(wù)所在 3 月 18 日提交審計報告，審計工作結(jié)束，注 冊會計師對在審計過程中獲知的信息保密， 并根據(jù)具體情況多該公司 內(nèi)部控制及其他不足提交管理建議書；（3）審計收費按照實際參加本項審計業(yè)務(wù)的各級別工作人員所花費 的時間為基礎(chǔ)計算，預(yù)計為 8 萬

12、元人民幣；與審計有關(guān)的其他費用（交 通費食宿費）由該公司承擔(dān)；（4）該公司要恰當(dāng)使用審計報告；（5）如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作逾期完成，雙方均可 要求變更約定事項，由雙方協(xié)商解決；（6）如果出現(xiàn)違約，雙方要按照中華人民共和國合同法的規(guī)定 承擔(dān)違約責(zé)任。請根據(jù)上述材料撰寫審計業(yè)務(wù)約定書。七、審計重要性與審計風(fēng)險1注冊會計師對某公司 2008 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計， 其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額如下：資產(chǎn)總額180000凈資產(chǎn)88000營業(yè)收入240000凈利潤24120該公司所處行業(yè)的市場波動較大，因此銷售與盈利水平受到很大影 響，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)定。要求：（1）如以資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)

13、，營業(yè)收入和凈利潤作為基準(zhǔn)，百 分比分別為資產(chǎn)總額， 凈資產(chǎn)，營業(yè)收入，凈利潤的 0.5，1，0.5 和 5，請代注冊會計師計算確定該公司 2008 年度財務(wù)報表層次的 總要性水平（列示計算工程） ，并說明理由。（2）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。 2假如注冊會計師對被審計單位的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計時，面臨 的可接受的審計發(fā)現(xiàn)和主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生認(rèn)定重大錯報風(fēng)險水平， 可 能出現(xiàn)以下四種情況：風(fēng)險類型情況一情況二情況三情況四可接受的審計風(fēng)險4422重大錯報風(fēng)險4010040100要求：（1）計算上述四種 情況下的可接受檢查風(fēng)險水平是多少？（2）那種情況需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù)？

14、為什么？八、控制測試與實質(zhì)性程序1某公司財務(wù)處三名會計人員要完成以下幾項工作： （ 1）記錄并保 管總帳；（ 2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)帳； （3）記錄并保管應(yīng)收賬款 明細(xì)帳；（ 4）保管和開具支票，以便主管人員簽章； （5）開具銷售退 回及折讓的貸項通知單， 以便主管人員簽章；（6）編制銀行存款余額 調(diào)節(jié)表；（ 7）保管并送存所收入的現(xiàn)金； （ 8）記錄并保管庫存現(xiàn)金， 銀行存款日記帳。 這三名會計均具有相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力， 除了編制銀行 存款余額調(diào)節(jié)表，開具銷售退回及折讓的貸項通知單工作量較小外， 其他幾項會計工作量相當(dāng)。討論：如何將上述幾項工作分配給三名會計人員， 使其符合內(nèi)部控制 的要求，

15、并使三名會計人員的工作量均衡。2某公司采用下列手段貪污：（ 1）出納員江三從公司收發(fā)室截取了顧客 M 寄給公司的 5890 元支 票，存入了由他負(fù)責(zé)的公司零用金存款帳戶中， 然后再以支付勞務(wù)費 為由，開具了一張以自己為收款人的 5890 元現(xiàn)金支票，簽章后從銀 行兌現(xiàn)。（ 2）在與顧客對賬時，江三將應(yīng)收賬款（ M 公司）帳戶余額扣減了 5890 元后作為對賬金額向?qū)Ψ桨l(fā)出對賬單， 表示 5890元款項已經(jīng)收 到。（3）8 天后，江三編制了一張記帳憑證，借記銀行存款，貸記應(yīng)收 賬款，將應(yīng)收賬款 M 公司戶調(diào)整到正常余額，但銀行存款帳戶余額 比實際多出 5890 元。（ 4）月末，江三在編制銀行存

16、款余額調(diào)節(jié)表時，虛列了兩筆未達(dá)賬 項，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。要求：分析該公司內(nèi)部控制中存在那些缺陷。九、審計抽樣1某公司應(yīng)收賬款的編號為 0001 至 5000，注冊會計師擬利用隨機(jī) 數(shù)表選擇 其中的 175 份進(jìn)行函證， （1）以第二行第一列數(shù)字為起始點，自左往右，以各數(shù)字的后四位 數(shù)為準(zhǔn)，注冊會計師選擇的最初 5 個樣本的號碼是多少？ （2）以第四行第二列數(shù)字為起始點，自上往下，以各數(shù)字的前四位 數(shù)為準(zhǔn)，注冊會計師選擇的最初 5 個樣本的號碼分別是多少？ 2某公司是一家大型紡織生產(chǎn)企業(yè)， 2008 年主營業(yè)務(wù)收入 14410000 元，無銷售退回與折讓，一共有貸方記錄 1251 筆，每

17、筆金額在 1000 到 300000 元之間。（1）根據(jù)控制測試的結(jié)果，注冊會計師將與主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生認(rèn)定 有關(guān)的重大錯報風(fēng)險評估為“中”水平；（2）確定的可容忍錯報為 200000 元；（3）總體中有 4 個金額超過 200000 元的交易，共計 1100000 元， 注冊會計師決定將這 4 個交易列為重大項目進(jìn)行百分之百檢查。 另外 47 個金額在 3000 元以下的交易，共計 310000 元，注冊會計師認(rèn)為 極不重要，不實施審計程序。（4）注冊會計師對其余交易決定審計抽樣。注冊會計師將總體項目 按金額從大到小排序， 然后將總體分成金額大致相等的兩組。 第一組 由 300 筆交易組成（金

18、額總計 6600000元），第二組有 900 筆交易組 成（金額總計 6400000 元）。5）注冊會計師決定將樣本在兩組之間平均分配，從第一組抽出的 樣本金額合計為 2000000 元，從第二組抽出的樣本金額合計為 1000000 元。（6）注冊會計師對選中的樣本及 4 筆重大銷售交易追查至原始憑證， 必要時函證。對選取的樣本檢查（包括函證）的結(jié)果表明存在高估錯報； 4 筆重大 交易有 1 筆高估（10000元），第一組樣本中有 1 筆高估（60000元）， 第二組樣本中有 1 筆高估（ 10000 元）。注冊會計師進(jìn)一步調(diào)查確定 這些錯報并非舞弊導(dǎo)致。（7）注冊會計師沒有對主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生

19、認(rèn)定實施其他實質(zhì)性程序， 因此其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險為“最高” 要求：（1）計算樣本規(guī)模（結(jié)果取整） 。（2）完成下表樣本分布表組賬面總額（元）交易數(shù)（個）樣本規(guī)模（個）第一組第二組合計錯報匯總表組樣本賬面金額（元）樣本錯報金額（元）樣本錯報數(shù)（個）錯報金額（元）重大項目第一組第二組合計十一、采購與付款案例分析題案例 1，某公司在 2008年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付帳款”項目為 540000 元，應(yīng)付帳款總帳貸方余額 540000 元，審計發(fā)現(xiàn)：（1）應(yīng)付天宇公司明細(xì)帳借方余額 400000 元，屬于正常交易 的預(yù)付款項。（2）應(yīng)付凱里公司明細(xì)帳貸方余額 500000 元

20、，為被審計單位臨 時借入款項，用于結(jié)算工程款。調(diào)整分錄：借：預(yù)付帳款 400000貸：應(yīng)付帳款 400000借：應(yīng)付帳款 500000貸：其他應(yīng)付款 500000 案例 2，注冊會計師在檢查某公司材料采購業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆 業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購入的原材料一批，共 8500 千克，計價 300000元，運雜費 3000 元。財會部門將材料采購價款計入原材料成 本，運雜費計入管理費用。材料入庫后，倉庫轉(zhuǎn)來材料入庫驗收單， 發(fā)現(xiàn)材料短缺 40 千克，查明是在運輸途中的合理性損耗。調(diào)整分錄：借：原材料 3000貸：管理費用 3000案例 3，某公司在 2009 年購入一臺不需要安裝即可投入使用

21、的生產(chǎn) 設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款為 30000 元，增值稅為 5100元，另外支付包裝費 400 元，專業(yè)服務(wù)費 300 元，款項以銀行 存款支付。該公司了做了如下分錄：借：固定資產(chǎn) 35800貸：銀行存款 35800調(diào)整分錄： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 5100貸：固定資產(chǎn) 5100案例 4，在對某公司 2008 年“管理費用“帳戶進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn) 12月份生產(chǎn)車間為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)，發(fā)生設(shè)備大修理費用45000元，行政管理部門發(fā)生的設(shè)備日常維修費用 1000元。 12 月份 生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工但未售出。該公司編制的會計分錄如下： 借：制造費用 45000管理費

22、用 1000貸：銀行存款 46000調(diào)整分錄：借：管理費用 45000貸：庫存商品 450001.某公司 2008年 12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”列示 8000000 元，注冊會計師進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)：（ 1）該公司 2008 年 12 月 31 日應(yīng)付賬款總額為貸方余額 8000000 元，其明細(xì)賬如下：應(yīng)付賬款 A 公司 余額 5000000B 公司 余額 3500000C 公司 余額 1500000D 公司 余額 1000000合計 8000000（ 2）該公司有一筆確實無法支付的應(yīng)付賬款 300000 元，列入“資本公積”（3）該公司于 2008年 12月 28 日購入的甲材料 50

23、0000元，已按規(guī) 定納入 12 月 31 日存貨盤點范圍進(jìn)行了實物盤點。但賣方發(fā)票于次 年 1 月 5 日才收到，并在次年的 1 月份進(jìn)行了賬務(wù)處理，本年度無 其他進(jìn)貨和相應(yīng)負(fù)債。該公司 2008 年末已做存貨盤盈處理，沖減了 管理費用。要求：分析該公司的問題，提出處理意見。2注冊會計師在對 A 公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬審查時，發(fā)現(xiàn)該公司 2008年 11 月份主營業(yè)務(wù)收入與上年同期相比大幅度下降。 注冊會計 師懷疑該公司隱瞞收入，于是進(jìn)一步審查 2008 年 11 月份相關(guān)明細(xì) 帳及記帳憑證，發(fā)現(xiàn)一筆記帳憑證上作了以下會計分錄：借：銀行存款 351000貸：應(yīng)付賬款 351000 該記帳憑證

24、后所附原始憑證為銀行進(jìn)帳單回單一張和該公司開 出的增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明貨款為 300000 元，增值稅 51000 元。 要求：分析該公司的問題，提出處理意見，并編制調(diào)整審計分錄。 3注冊會計師對某公司進(jìn)行審計時，決定對其下列四個明細(xì)賬中的兩個進(jìn)行函證。有關(guān)資料如下：單位名稱應(yīng)付賬款年末余額（元）本年度供貨總額（元）A 公司4265066100B 公司2880000C公司8500095000D 公司2890003032000要求：說明注冊會計師應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證并說明理由。十二、生產(chǎn)與倉儲案例分析題案例 1，對某公司 2008 年度存貨進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)一筆摘要為 “材料盤虧”的

25、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 3000貸：原材料 3000該記帳憑證所附的原始憑證為盤點表一張。 注冊會計師通過調(diào)查 了解到， 3000 元的材料是專項工程（辦公樓）領(lǐng)用的。辦公樓當(dāng)年 尚未完工，當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，并售出 50，產(chǎn)品使用增值 稅率 17。調(diào)整分錄：借：在建工程 3510貸：主營業(yè)務(wù)成本1500庫存商品1500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 510案例 2，某公司 2008年 11月甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)帳有關(guān)借方紅 字發(fā)生額 265000 元，其記帳憑證摘要為“調(diào)整成本差錯” ： 借：生產(chǎn)成本甲 265000貸：生產(chǎn)成本乙265000經(jīng)了解，甲產(chǎn)品暢銷，當(dāng)年產(chǎn)品全部完

26、工并售出，乙產(chǎn)品滯銷， 當(dāng)年產(chǎn)品全部完工但未售出， 分析公司提供的調(diào)帳成本構(gòu)成明細(xì)資料 及物耗品種的詳細(xì)資料， 發(fā)現(xiàn)材料實為甲產(chǎn)品的消耗。 同時，盤點甲 與乙的消耗材料， 與調(diào)帳明細(xì)資料核對發(fā)現(xiàn)， 該公司在暢銷產(chǎn)品與滯 銷產(chǎn)品之間調(diào)劑成本，從而調(diào)節(jié)利潤 265000 元。調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本甲 265000貸：庫存商品乙 265000案例 3，某公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有員工 200 名，其中一線 生產(chǎn)工人 170名，總部管理人員 30名。2008年 2月，該公司決定以 其生產(chǎn)的液晶彩電作為福利發(fā)放給員工， 每人一臺。 該彩電單位成本 為 10000 元，單位計稅價格（公允價值）為 14

27、000 元，適用的增值 稅率 17，當(dāng)年產(chǎn)品全部售出。該公司的帳務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 2000000貸：庫存商品 2000000借：生產(chǎn)成本 2104600管理費用 371400貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 2000000應(yīng)交稅費 476000 借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 2680000( 2000000+680000)管理費用 120000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2800000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1276000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1276000 標(biāo)準(zhǔn)分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3276000貸：

28、主營業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費47600借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000貸：庫存商品 20000000借：生產(chǎn)成本 3276000 170 2002784600 管理費用 3276000 30200491400貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3276000借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品案例 4，審計時發(fā)現(xiàn)， 2008年 1月 1 日，某公司向北辰公司租 入辦公設(shè)備一臺（經(jīng)營租賃） ，租期 3 年。設(shè)備價值為 2000000 元， 預(yù)計使用壽命 10年。 3年的租金為 1500000元。租賃期從 2008年 1 月 1 日開始時向北辰公司一次性支付 1500000元，全部計

29、入管理費 用。調(diào)整分錄：借：長期待攤費用 1000000貸：管理費用 10000001. 某企業(yè)材料采用計劃成本核算， 注冊會計師在審閱基本生產(chǎn)車 間“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”等明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)甲 材料 12 月初“材料成本差異”賬戶為借方余額 8340 元，庫存原材 料計劃成本為 320000元，12 月份購入甲材料的實際成本為 2455000 元，計劃成本為 2500000元，12 月份發(fā)出甲材料的計劃成本為 960000 元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 920000 元，生產(chǎn)車間一般耗用領(lǐng)用12000元，行政管理部門領(lǐng)用 8000 元，銷售部門領(lǐng)用 20000元；結(jié) 轉(zhuǎn)耗用材

30、料的實際成本為 931960元。 12 月份產(chǎn)品全部完工并售出。要求：（1）說明運用的審計程序； （2）指出企業(yè)存在的問題； （3）提 出審計調(diào)整建議。2. 注冊會計師在檢查某公司 2008年 12月份賬目時，發(fā)現(xiàn)該公司12 月份的生產(chǎn)費用支出和成本計算有下列問題：（1）該月衣領(lǐng)未用材料 2260 元，月末未辦理假退料手續(xù)。（2）12 月份直接薪酬費用中含固定資產(chǎn)清理人員工資 1340元。（ 3）查閱該月份領(lǐng)料單，發(fā)現(xiàn)某車間領(lǐng)用鋼筋和水泥計2252元，計入制造費用中的物料消耗費，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)系在建工程所用。（4）預(yù)付賬款賬戶中有 700 元應(yīng)攤?cè)朐撛轮圃熨M用的設(shè)備租賃 費，漏計未轉(zhuǎn)賬。（5）該公

31、司是生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，根據(jù)賬面資料，該月份生 產(chǎn)產(chǎn)成品入庫 1680 件，期末在產(chǎn)品盤存 560件。材料在生產(chǎn)開始時 一次投入， 月末在產(chǎn)品的加工程度為 50%，據(jù)此計算的產(chǎn)品成本計算 單見表。產(chǎn)品成本計算表 2008年 12月單位：元經(jīng)審查 12 月份月末在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為 680 件，加工程度 60%。完工產(chǎn)品全部售出。討論：（1）應(yīng)該怎樣糾正上述資料中存在的錯誤？（2）分析該公司這樣做的可能動機(jī)。（3）重新編制產(chǎn)品成本計算表。3. 注冊會計師在對 ABC公司審計時，發(fā)現(xiàn)該公司在年初與 Z 公司 簽訂了一項經(jīng)營租賃合同。 ABC公司租用 Z 公司兩臺設(shè)備，租期為 3 年，每月租金 1500

32、0 元，第一年免交租金。 ABC公司認(rèn)為因第一年免 交租金，所以本年度 ABC公司無相關(guān)的租賃費用。討論：（1）注冊會計師能否同意 ABC公司的會計處理？說明理由。（2）如何編制審計調(diào)整分錄。十三、銷售與收款案例 1，A某公司 2008 年的利潤表“營業(yè)收入”項目為 7650000 元，資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項目為 960000 元，各種產(chǎn)品均適用 17 增值稅稅率，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)：（1）12 月 31 日盤點存貨時發(fā)現(xiàn)乙產(chǎn)品賬面數(shù)量大于庫存數(shù)量 200噸，經(jīng)詢問銷售部門及倉庫保管員得知， 12月 25日發(fā)票已經(jīng)開具，購貨方已提貨， 雙雙約定 1 月后付款，公司以未收到貨款為由， 沒有做任何會計處

33、理，該公司既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)， 也未對其實施控制。該產(chǎn)品銷售單價為 1600 元，單位成本為 800元。調(diào)整分錄：借：應(yīng)收帳款 374400貸：主營業(yè)務(wù)收入 320000應(yīng)交稅費 54400借：主營業(yè)務(wù)成本 160000貸：庫存商品 160000（ 2）有一筆預(yù)收 G 公司 585000 元的貨款，甲產(chǎn)品已于 2008 年 11 月發(fā)出。 A 公司未做帳務(wù)處理。調(diào)整分錄：借：預(yù)收帳款 585000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000應(yīng)交稅費 85000（3）2008 年 12 月 5 日， A公司與 T 公司簽訂一項產(chǎn)品銷售合同： 產(chǎn)品的安裝調(diào)試由 A 公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，T 公司預(yù)付貨款的 4

34、0， 余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清，驗收不合格 T 公司有權(quán)退 貨。2008年12月 26日，A公司開具增值稅專用發(fā)票注明價款 500000 元，增值稅額 85000元； 12月 28日產(chǎn)品運抵 G公司，并收到稅款。 該批產(chǎn)品成本為 380000元。至 2008年12月 31日，有關(guān)安裝調(diào)試 尚未開始。對于上述交易， A 公司在 2008年確認(rèn)了銷售收入 500000元，增值稅銷項稅 85000 元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 380000元；對相關(guān)的 應(yīng)收帳款未計提壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)分錄：借：銀行銀行 20貸：預(yù)收賬款 20借：預(yù)收賬款 50銀行存款 8.5貸：主營業(yè)務(wù)收入 50應(yīng)交稅費 8.5借：主

35、營業(yè)務(wù)成本 38貸：庫存商品 38標(biāo)準(zhǔn)分錄：借：銀行存款 40 5020貸：預(yù)收帳款 20借：銀行存款 8.5貸：應(yīng)交稅費 8.5借：發(fā)出商品 38貸：庫存商品 38調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 500000貸：預(yù)收帳款500000借：發(fā)出商品 380000貸：主營業(yè)務(wù)成本 380000（ 4）該公司 2008 年 1 月 1 日售出大型設(shè)備一套，合同約定采用分 期收款方式，從 2008 年起，分 5 期收款，于每年年末收取 1000 萬 元，合計 5000萬元。設(shè)備成本為 3000萬元。 2008年 1月 1日發(fā)出 商品時開具增值稅專用發(fā)票注明增值稅額 850 萬元，并與當(dāng)日收到稅 款（應(yīng)收合

36、同價的公允價值為 4000 萬元，銀行同期貸款利率為 7.935）。該公司會計處理如下：2008年1月1日借：發(fā)出商品 3000 萬元貸：庫存商品 3000 萬元借：銀行存款 850 萬元貸：應(yīng)交稅費 850 萬元2008年 12月 31日借：銀行存款 1000 萬元貸主營業(yè)務(wù)收入 1000 萬元借：主營業(yè)務(wù)成本 600 萬元貸：發(fā)出商品600 萬元調(diào)整分錄： 借：長期應(yīng)收款 4000 萬元3000 萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入長期應(yīng)收款（未實現(xiàn)融資收益） 800 萬元財務(wù)費用 200 萬元 借：主營業(yè)務(wù)成本 2400 萬元貸：發(fā)出商品 2400 萬元。 標(biāo)準(zhǔn)分錄：2008年1月1日 借：主營業(yè)務(wù)成本

37、 3000 萬貸：庫存商品 3000 萬 借：長期應(yīng)收款 5000 萬貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000 萬未確認(rèn)融資收益 1000 萬 借：銀行存款 850 萬貸：應(yīng)交稅費 850 萬2008年 12月 31日 借：銀行存款 1000 萬貸：長期應(yīng)收款 1000 萬 借：未確認(rèn)融資收益 200 萬貸：財務(wù)費用 200 萬案例 2，對某公司 2008年財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)： 該公司 2008年 5月12 日銷售多余涂料一批，該批材料成本為 80000元，售價為 100000 元，增值稅為 17000 元，款項已收訖，該公司帳務(wù)處理為：借：銀行存款 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費 17

38、000借：主營業(yè)務(wù)成本 80000貸：原材料 80000調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 100000貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000借：其他業(yè)務(wù)成本 80000貸：主營業(yè)務(wù)成本 80000案例 3，某公司 2008 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收帳款”數(shù)額 為 1584000 元，應(yīng)收帳款總帳余額為 1600000 元，壞帳準(zhǔn)備相應(yīng)明 細(xì)帳余額為 16000 元，應(yīng)收帳款 Z公司明細(xì)帳有貸方余額 180000元， 經(jīng)查系 z 公司的預(yù)收帳款， 尚未履行供貨合同。 該公司按應(yīng)收帳款總 帳余額的 1計提懷帳準(zhǔn)備。調(diào)整分錄：借：應(yīng)收帳款 z 公司 180000貸：預(yù)收帳款 z公司 180000借

39、：資產(chǎn)減值損失 1800貸：壞帳準(zhǔn)備 1800案例 4，A 公司采用應(yīng)收帳款余額百分比法計提壞帳準(zhǔn)備，確定的比 例為 2。年末應(yīng)收帳款明細(xì)帳借方余額為 750 萬元，預(yù)收帳款明細(xì) 帳借方余額為 350 萬元，壞帳準(zhǔn)備期初余額為 20 萬元，本期發(fā)生壞 帳損失 30 萬元，本期收回前期已核銷的壞帳 15 萬元。期末應(yīng)收帳 款中應(yīng)收 Z公司的貨款 60 萬元，有確鑿證據(jù)表明只能收回 30。A 公司年末計提了 10 萬元的壞帳準(zhǔn)備。調(diào)整前壞帳準(zhǔn)備帳戶余額 2030151015 萬元 補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備（ 75035060）2 60（130）1547.8 萬元調(diào)整分錄：借：壞帳準(zhǔn)備 42貸：應(yīng)收帳款 42借

40、：資產(chǎn)減值損失 478000貸：壞帳準(zhǔn)備 478000案例 5，注冊會計師對 A 公司的 2008 年年報審計時發(fā)現(xiàn)下列情況： 2008年 3月 10日將出讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)繳的營業(yè)稅 32000元及相 應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅 （7）和教育費附加 （3）計入其他業(yè)務(wù)成本。調(diào)整分錄：借：營業(yè)稅金及附加 35200貸：其他業(yè)務(wù)成本 35200案例分析題1. 注冊會計師審計 ABC公司 2008 年度利潤表時，抽查了該公司12 月份的產(chǎn)品出入庫記錄，并追查相關(guān)賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）4 日無償贈送前鋒工廠甲產(chǎn)品 800件，未入賬。（2）8 日售給友聯(lián)工廠乙產(chǎn)品 1600件，貨款收到，未確認(rèn)收入。（

41、3）12日該公司將自產(chǎn)乙產(chǎn)品 100 件用于自行建造的職工文化 活動中心，未做銷售處理。（4）20 日該公司以其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品 400合作為福利發(fā)放給公司 職工，賬中確認(rèn)了“應(yīng)付職工薪酬” ，但未作收入處理。（5）28日前鋒工廠退回質(zhì)量有問題的甲產(chǎn)品 400 件，產(chǎn)品已收 到，賬中未作處理。經(jīng)查，甲產(chǎn)品單位售價為 100元，成本為 70 元；乙產(chǎn)品單位售 價為 200元，成本為 150 元，丙產(chǎn)品售價為 1000元，成本為 900元。 各產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為 17%。要求：指出該公司上述業(yè)務(wù)中存在的問題； 核實主營業(yè)收入及成本。2. 注冊會計師對 ABC公司 2008 年度賬務(wù)報表進(jìn)行審計。

42、注冊會 計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制， 并將控制風(fēng)險評估為 高水平；取得了 2008 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于 2009 年1月 15日采用積極函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函，與函 證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況見表。與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總表討論：注冊會計師針對顧客回函內(nèi)容，應(yīng)如何應(yīng)對？3. 恒信會計事務(wù)所對 ABC公司 2008 年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計， 該公司提供了以下資料和信息：（1）該公司壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額千分之五計提。（2）資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的年末數(shù)為 318.4 萬元。（ 3）應(yīng)收賬款明細(xì)賬中 2008 年 12 月 31 日借方合

43、計數(shù)為 400萬元，貸方合計數(shù)為 80 萬元4）壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額為1.6 萬元（5）2008年 12月31日應(yīng)收賬款賬齡分析表見表。應(yīng)收賬款賬齡分析表 單位：萬元要求：請指出壞賬準(zhǔn)備計提是否正確，資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目列報是否正確4. ABC公司2008年12月15日向 A企業(yè)售出一批商品，開出的 增值稅專用發(fā)票上注明價款 100 萬元，增值稅款 17萬元，請批商品 成本 80萬元，12月 15日發(fā)出商品，并于當(dāng)天收到全部價稅款。協(xié) 議約定 A企業(yè)與 2009年 3月 15日前有權(quán)退回商品。 ABC公司無法 合理估計該批商品的退貨單。 2008 年 12 月 15 日商品對該

44、公司會計 處理如下：借：銀行存款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)收稅費170000應(yīng)收稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)成本800000貸：庫存商品800000請問：你能否同意該公司的做法，說明理由。如果不同意，請編制審計調(diào)整分錄十四、籌資與投資案例分析1、對某公司 2008年財務(wù)報表審計。 資產(chǎn)負(fù)債表中長期借款年初 數(shù)為 1000 萬元，年末數(shù)也是 1000 萬元。注冊會計師進(jìn)一步審查長 期借款明細(xì)帳與相關(guān)憑證， 查明該項借款 1000萬元于 2007年1月 1 日借入，期限為 3 年，用于建造固定資產(chǎn)，合同借款利率為 10， 借款利息于項目投產(chǎn)后逐年償還，到期還本。該工程于

45、 2007年 1月 1 日開工， 2007 年 12 月 31 日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 2008 年 12 月 31 日償還借款利息 100 萬元，有關(guān)計提利息及償還利息的分錄如 下：2007年12月 31日計提利息時：借：在建工程 100 萬元貸：長期借款 100 萬元2008年 12月 31日計提利息時：借：在建工程 100 萬元貸：長期借款 100萬元2008年 12月 31日償還利息時：借：長期借款 100 萬元貸：銀行存款 100萬元要求：注冊會計師是否同意上述會計處理， 并說明理由。 如不同 意，編制調(diào)整分錄。借：財務(wù)費用 100 萬元貸：在建工程 100 萬元2、在對 2008年財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)在 2008年 4月1日為購 建固定資產(chǎn)向銀行借款 180萬元，期限 3 年，年利率 6，不考慮借 款費用。該筆長期借款采用每年末支付利息到期還本的償付方式。 年 終支付利息時，該公司的會計處理為：借：長期待攤費用 108000貸：銀行存款 108000經(jīng)查， 2008 年的借款利息不符合資本化條件。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)存在的問題，做出調(diào)整分錄。 正確：每月計提利息時借：財務(wù)費用 9000