研發(fā)費(fèi)用列支與享受加計(jì)扣除

1、研發(fā)費(fèi)用列支與享受加計(jì)扣除筆者所在的公司是一家專業(yè)從事裝備制造的研發(fā)與生產(chǎn)的科技型企業(yè)，每年的研發(fā)費(fèi)用支出都在銷售收入的8%以上。去年11月24日通過(guò)了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，今年在所得稅匯算期間，也進(jìn)行了研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠備案，結(jié)合工作實(shí)際，下面就“研發(fā)費(fèi)用”列支與“加計(jì)扣除”問(wèn)題，淺談一些體會(huì)，歡迎大家指正。 一、“研發(fā)費(fèi)用”會(huì)計(jì)核算與加計(jì)扣除口徑有差別對(duì)企業(yè)的“研發(fā)費(fèi)用”，財(cái)政部和稅務(wù)總局的口徑是不一樣的，財(cái)政部在指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行“研發(fā)費(fèi)用”歸集是遵循的是財(cái)企（2007）194號(hào)文件，而稅務(wù)總局在審核企業(yè)“研發(fā)費(fèi)用”并執(zhí)行“加計(jì)扣除”政策時(shí)，按照的是國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)文的規(guī)定。如

2、果進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)時(shí)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)確認(rèn)的口徑也不一樣，其口徑是按照國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知來(lái)進(jìn)行歸集的。這就導(dǎo)致了很多企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)“研發(fā)費(fèi)用”的掌握情況并不是十分清楚，對(duì)這三個(gè)文件中很多“似是而非”的細(xì)節(jié)，相當(dāng)多的企業(yè)還是很模糊。這也是為什么現(xiàn)在企業(yè)對(duì)“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”政策依然關(guān)注的原因。而且在企業(yè)中，“研發(fā)費(fèi)用”的發(fā)生會(huì)牽涉到方方面面，每個(gè)小的環(huán)節(jié)都會(huì)對(duì)最終的政策享受情況產(chǎn)生影響。比如日常的業(yè)務(wù)發(fā)票開(kāi)具時(shí)，如果不理解文件精神，隨意書(shū)寫(xiě)用途，最后很有可能在納稅申報(bào)時(shí)被“踢”出來(lái)。而且，這對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)也提出了很高的要求。企業(yè)財(cái)會(huì)人員

3、個(gè)人學(xué)識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)和敬業(yè)精神不一樣，企業(yè)對(duì)這一政策的掌握和執(zhí)行情況的差別也很大。具體對(duì)“研發(fā)費(fèi)用”來(lái)說(shuō)，在企業(yè)申報(bào)“高新技術(shù)企業(yè)”時(shí)，政策需要必須進(jìn)行對(duì)近三年內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，而在企業(yè)申報(bào)“加計(jì)扣除”政策時(shí)，當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)部門一般是不要求審計(jì)的（可能不同的地區(qū)的稅局要求有差別，筆者所在的地區(qū)，稅務(wù)局明確要求要對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，申請(qǐng)加計(jì)扣除備案時(shí)還要求稅務(wù)師事務(wù)所出具鑒證報(bào)告）。實(shí)際上，可列入的“研發(fā)費(fèi)用”遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際能享受“加計(jì)扣除”的費(fèi)用。列支與享受“加計(jì)扣除”政策不劃等號(hào)在企業(yè)向稅務(wù)部門申報(bào)落實(shí)“加計(jì)扣除”政策時(shí)，“研發(fā)費(fèi)用”不能全部納入：材料費(fèi)：“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、

4、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”（財(cái)企2007194號(hào)文） VS “從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)文）這一項(xiàng)目在審計(jì)中允許列支的范圍比較大，但稅務(wù)部門在做加計(jì)扣除審核時(shí)，強(qiáng)調(diào)直接相關(guān)，因此，這項(xiàng)列支在“加計(jì)扣除”時(shí)，一般只有生產(chǎn)型企業(yè)才能用得到。而如果不是直接生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，在這一項(xiàng)目列支費(fèi)用很可能就無(wú)法滿足“加計(jì)扣除”中強(qiáng)調(diào)的“直接”。比如說(shuō)軟件企業(yè)辦公場(chǎng)所的電費(fèi)，按正常理解，這應(yīng)該屬于軟件人員開(kāi)發(fā)軟件時(shí)消耗的材料，但在“加計(jì)扣除”審核口徑中，是會(huì)被視作“管理成本”而非“研發(fā)費(fèi)用”的。人工費(fèi)：“企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以

5、及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用” VS “在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”在這一項(xiàng)目中，在職研發(fā)人員的費(fèi)用在“研發(fā)費(fèi)用”列支是可以“加計(jì)扣除”的，但非在職研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)，比如某企業(yè)不想招聘員工，但因?yàn)轫?xiàng)目開(kāi)發(fā)需要臨時(shí)找來(lái)幾個(gè)開(kāi)發(fā)人員，企業(yè)付給他們的報(bào)酬，是可列入“研發(fā)費(fèi)用”的，但不允許“加計(jì)扣除”政策。也就是必須是跟單位簽訂勞動(dòng)合同，并繳納社會(huì)保險(xiǎn)金的人員，他的費(fèi)用才能被稅務(wù)認(rèn)可。稅務(wù)部門會(huì)根據(jù)企業(yè)提供的工資手冊(cè)來(lái)認(rèn)定這一項(xiàng)目的列支情況。折舊與租賃費(fèi)：“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用” VS “專門用于研發(fā)活動(dòng)

6、的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)”這一項(xiàng)目在“研發(fā)費(fèi)用”列支和“加計(jì)扣除”核審時(shí)，最大的區(qū)別在于，“加計(jì)扣除”強(qiáng)調(diào)“專門”用于研發(fā)活動(dòng)。這個(gè)“專門”是這樣理解的，發(fā)生的費(fèi)用的用途是一定要與產(chǎn)品對(duì)應(yīng)起來(lái)。比如說(shuō)，某公司計(jì)劃開(kāi)發(fā)3個(gè)項(xiàng)目，分3年完成，為此購(gòu)買了一批設(shè)備，而今年實(shí)際上企業(yè)只做了一個(gè)項(xiàng)目，那么，在“研發(fā)費(fèi)用”列支時(shí)，可以把你購(gòu)買的所有設(shè)備的折舊費(fèi)用算進(jìn)去；但在稅務(wù)部門“加計(jì)扣除”核審時(shí)，他只認(rèn)今年你做的項(xiàng)目過(guò)程中用到的儀器設(shè)備那部分的折舊費(fèi)。而你今年沒(méi)用到的設(shè)備折舊，盡管你是今年的投入，但也是不能進(jìn)入“加計(jì)扣除”部分的。直白地說(shuō)，就是今年研發(fā)中用到的設(shè)備費(fèi)用，今年可以進(jìn)成本，明年才能用到的

7、，你明年再進(jìn)，今年不允許。這樣來(lái)看，像研發(fā)大樓這樣的“建筑物的折舊費(fèi)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“非專用設(shè)備的折舊費(fèi)”，因?yàn)椴皇恰皩ｉT”用于研發(fā)活動(dòng)，都是可列入“研發(fā)費(fèi)用”中，但不可享受“加計(jì)扣除”的。無(wú)形資產(chǎn)攤銷：“用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用” VS “專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用”這一項(xiàng)目與上一條款是一樣的，“加計(jì)扣除”要求列支費(fèi)用與當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目是一一對(duì)應(yīng)的。中試費(fèi)：“用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整以及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等” VS “專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的

8、模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)”這一項(xiàng)中“加計(jì)扣除”也強(qiáng)調(diào)“專門用于”，而“研發(fā)費(fèi)用”列入并不強(qiáng)調(diào)“專用”。另外，允許列入“加計(jì)扣除”的“現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)費(fèi)”一般是指大型生產(chǎn)企業(yè)把樣機(jī)、樣品拿到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，不管成功還是失敗，這其間發(fā)生的費(fèi)用都是可以的。比如我造出了一臺(tái)樣機(jī)，拿到現(xiàn)場(chǎng)去試驗(yàn)，結(jié)果失敗了，這個(gè)費(fèi)用是可以算的。但像IT企業(yè)這樣的高科技企業(yè)就不行了，他們一套系統(tǒng)拿到客戶單位去試運(yùn)行是叫“試用”，不算“現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)”，因?yàn)樗麄儾淮嬖谑×诵枰匦卵邪l(fā)的問(wèn)題，而只是根據(jù)客戶的需求不斷調(diào)整、改進(jìn)、完善，所以稅務(wù)部門是不承認(rèn)的。研發(fā)成果管理：“研發(fā)成

9、果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用” VS “研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收的費(fèi)用”這一項(xiàng)中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用可列支但不可“加計(jì)扣除”。這項(xiàng)中還有個(gè)問(wèn)題大家很關(guān)心，就是“論證費(fèi)用”包不包括企業(yè)邀請(qǐng)專家來(lái)進(jìn)行論證時(shí)給專家的費(fèi)用。我覺(jué)得這塊是算的，只要企業(yè)邀請(qǐng)專家有名單，而且給費(fèi)用時(shí)有相應(yīng)憑據(jù)，稅務(wù)部門就會(huì)認(rèn)可。因?yàn)檫@塊費(fèi)用是要繳納個(gè)調(diào)稅的。事實(shí)上，一個(gè)企業(yè)對(duì)研發(fā)成果的論證只能一次，最多兩次，不可能多次論證，而咨詢可以發(fā)生很多次，所以，“加計(jì)扣除”中，“論證費(fèi)”是算的，而“咨詢費(fèi)”是不算得。其他費(fèi)用：“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)

10、圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等” VS “與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)”這一項(xiàng)中規(guī)定，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等，不可加計(jì)扣除。合作與委托費(fèi)：“通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用” VS “企業(yè)合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目由企業(yè)自身承擔(dān)的費(fèi)用，企業(yè)委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用”其中，企業(yè)委托個(gè)人進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用不可加計(jì)扣除；而委托費(fèi)的80%可列入高企研發(fā)費(fèi)用之中。申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)對(duì)研發(fā)費(fèi)用審計(jì)需提供的資料1、基礎(chǔ)資料：企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、驗(yàn)資報(bào)告、年度審計(jì)報(bào)告。2、項(xiàng)目資料：企業(yè)研發(fā)課題立項(xiàng)申請(qǐng)的報(bào)告項(xiàng)目明細(xì)、各年度項(xiàng)目技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表編制說(shuō)明3、各類報(bào)表：企業(yè)研發(fā)課題立項(xiàng)申請(qǐng)的報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。4、帳本資料：企業(yè)涉及上述八大內(nèi)容中并與企業(yè)申報(bào)研發(fā)課題立項(xiàng)的項(xiàng)目有關(guān)支出生產(chǎn)成本總帳、明細(xì)帳；原材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用清單及明細(xì)帳記錄；管理費(fèi)用明細(xì)帳中有關(guān)記錄情況或者研發(fā)費(fèi)臺(tái)帳。5、憑證資料：涉及上述八大內(nèi)容中并與企業(yè)申報(bào)研發(fā)課題立項(xiàng)的項(xiàng)