關于上市公司審計報告的幾個問題

1、關于上市公司審計報告的幾個問題關于持續(xù)經(jīng)營才能問題許多會計師事務所在帶說明段無保存意見或在保存意見段之后增加說明段提及持續(xù)經(jīng)營才能問題，也有相當一部分會計師事務所在回絕意見的審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營才能問題，極少部分會計師事務所在否認意見的審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營才能問題。許多會計報表使用者反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營才能問題及其披露并不存在顯著差異，而會計師事務所在審計報告說明段中的表述也不存在顯著差異，但審計意見類型卻差異很大。把持續(xù)經(jīng)營才能問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保存意見或回絕意見的審計報告，致使審計報告的有用性受到 影響 ，甚至產(chǎn)生誤導作用。持續(xù)經(jīng)營才能問題

2、實際上是一個重大不確定事項。對不確定事項，我們可以進展如下分析。1.不確定事項不等于審計范圍受到限制。不確定事項包括或有事項，但范圍比或有事項大，主要是過去交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過將來事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。任何不確定事項都包括兩個方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項，二是尚未發(fā)生的事項。注冊會計師對已經(jīng)發(fā)生的事項有可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而對尚未發(fā)生的事項那么無能為力，審計證據(jù)有可能在將來才能獲取。因此，不確定事項并不等于審計范圍受到限制。不能遇到不確定事項，就簡單地出具保存意見或回絕發(fā)表意見的審計報告。2.不確定事項不等于被審計單位沒有遵守 企業(yè) 會計 準那么和會計制度。不確定

3、事項與被審計單位沒有遵守企業(yè)會計準那么和會計制度是兩碼事。假設被審計單位按照會計準那么和會計制度對不確定事項進展了適當會計處理和披露，就不算違犯企業(yè)會計準那么和會計制度。持續(xù)經(jīng)營才能 問題 是比較復雜的不確定事項。假設被審計單位在會計報表中進展了適當披露，注冊會計師應出具無保存意見的審計報告，并在意見段之后增加說明段，描繪導致對持續(xù)經(jīng)營才能產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施。假設被審計單位未在會計報表中進展適當披露，注冊會計師應當出具保存意見或否認意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描繪導致對持續(xù)經(jīng)營才能產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及持續(xù)經(jīng)營才能存在重大不確定性的

4、事實，并指明被審計單位未在會計報表中進展適當披露。3.假設認為被審計單位編制會計報表所根據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設不再合理，而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表，注冊會計師應當出具否認意見的審計報告。假設認為被審計單位編制會計報表所根據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設不再合理，且被審計單位已按其他根底重新編制了會計報表，注冊會計師應當按照?獨立審計實務公告第6號特殊目的業(yè)務審計報告?的規(guī)定辦理。4.假設被審計單位存在可能導致注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營才能產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但管理當局回絕就持續(xù)經(jīng)營才能作出書面評價，而會計報表仍按持續(xù)經(jīng)營假設根底編制，注冊會計師應當出具保存意見或否認意見的審計報告。關于對重大事項強調問

5、題關于資產(chǎn)減值準備計提問題從 目前 來看，上市公司對資產(chǎn)減值準備的計提出現(xiàn)了兩種傾向，一種傾向是出于增發(fā)、配股或保持業(yè)績的需要，少提或不提資產(chǎn)減值準備，另一種傾向是為以后的資產(chǎn)重組、扭虧為盈、保住上市資格或防止ST處理打根底，而多提資產(chǎn)減值準備。從50份非標準無保存意見的審計報告來看，有相當一部分 會計 師事務所僅在意見段之后的說明段中描繪了被審計單位計提減值準備的事實，而未對減值準備計提的充分性與合理性作出本質性判斷；還有一部分會計師事務所以審計范圍受限從而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)為由，同樣未對減值準備計提的充分性與合理性作出本質性的判斷。應當指出的是，資產(chǎn)減值準備計提屬于會計估計而非不

6、確定事項。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與上市公司編制虛假財務報告的動機以及資產(chǎn)減值準備計提的復雜性有關，但也反映了某些會計師事務所獨立性存在 問題 、未能勤勉盡責的情況，從而為會計報表使用者提供的信息有用性大大降低，浪費了 社會 資源。關于提及其他主體的工作1.提及其他注冊會計師的工作。近年來，某些會計師事務所以帶說明段無保存意見的審計報告方式提及其他注冊會計師的現(xiàn)象比較突出，通常采用“(完全)依賴于其他會計師事務所審計報告的審計意見以及“根據(jù)我們的審計及其他會計師事務所的審計報告等措辭。此外，某些會計師事務所在出具保存意見審計報告時也使用了“我們未復核或“(完全)依賴于其他會計師事務所審計報告的審計意

7、見等責任不清的表述方式，或未在審計報告中充分解釋無法信賴其他注冊會計師工作的理由等。眾所周知，某些上市公司年度利潤主要來源于其子公司，而這些子公司往往是設在境內的高 科技 公司或設在境外的銷售公司，潛藏著很大的財務欺詐風險。主審注冊會計師不對境外子公司進展審計，或無法對境外會計師事務所的工作底稿進展復核，只在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，回避可能承擔審計責任的做法并不妥。2.提及前任注冊 會計 師的工作。當上市公司變更會計師事務所時，通常會出如今審計報告中提及前任注冊會計師的 問題 。根據(jù)統(tǒng)計，有相當一部分后任注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師時，不符合?獨立審計準那么第14號期初

8、余額?的要求。比方，在保存意見的審計報告中僅僅簡單描繪“上年度會計報表經(jīng)XXX會計師事務所審計的事實，而沒有明確期初余額對所審計會計報表的 影響 ；甚至有個別會計師事務所在說明段中使用“貴公司上年度會計報表非由我所審計，我們對本年度會計報表期初余額不予置評的措辭。我們認為，假設期初余額對本期會計報表不存在重大影響，后任注冊會計師不應在審計報告中提及前任注冊會計師的工作；假設期初余額對會計報表存在或可能存在重大影響，后任注冊會計師可以提及前任注冊會計師的工作，并應當按照?獨立審計準那么第14號期初余額?的要求出具相應的審計報告。為了進一步標準注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師的行為，我們在

9、近期起草的? 中國 注冊會計師執(zhí)業(yè)標準指南第5號審計報告(試行)?中進一步明確規(guī)定：假設期初余額不存在影響本期會計報表的重大錯報，注冊會計師決定出具無保存意見的審計報告時，不應在意見段之后的說明段中提及前任注冊會計師，以免被誤認為是發(fā)表保存意見或者把責任分攤給前任注冊會計師。3.提及專家的工作。根據(jù)統(tǒng)計，會計師事務所在審計報告中提及專家工作的情況在近兩年來開始增多。某些會計師事務所明明知道上市公司通過資產(chǎn)重組在玩數(shù)字游戲，明明知道專家的工作不甚合理，將導致收益確認存在問題，但為了滿足上市公司的要求，或回避可能承擔的責任，只是在審計報告的意見段之后增加說明段提及專家的工作，或雖指出會計報表部分地

10、依賴于專家工作的結果，但又不說明專家工作的 方法 、程序及其結果對會計報表的影響。這種做法不符合?獨立審計準那么第12號利用專家的工作?的要求。關于對前期會計報表發(fā)表的意見不同于原來的意見當會計師事務所連續(xù)承受審計業(yè)務委托時，那么至少前后兩期(前期及本期)會計報表是由其審計的。當前期的會計報表在本期的比較會計報表出現(xiàn)時，是第二次出現(xiàn)。此時，會計師事務所的審計意見不但涵蓋本期會計報表，也涵蓋再次出現(xiàn)的前期會計報表。會計師事務所再次對同一會計報表發(fā)表意見的做法，稱為更新前已發(fā)出的審計意見。當會計師事務所更新前已發(fā)出的審計意見時，兩個審計意見的日期一定不同，第二次審計意見的日期接近 目前 。至于審計

11、意見的種類，可與以前發(fā)出的一樣或與以前發(fā)出的不同。在審計本期會計報表時，注冊會計師應當關注影響用于比較的前期會計報表的情形或事項。假設注冊會計師因被審計單位違犯 企業(yè) 會計準那么已經(jīng)對前期會計報表發(fā)表了保存意見或否認意見，而該前期會計報表已經(jīng)在當期按照企業(yè)會計準那么重新編制，那么注冊會計師在審計報告中應當指明該會計報表已經(jīng)重新編制，并對該重新編制的會計報表發(fā)表無保存意見。目前，有些會計師事務所雖然認可被審計單位對前期會計報表進展重新編制，但對當期會計報表出具審計報告時，尤其比照擬會計報表出具審計報告時，只字不提被審計單位重編會計報表的事實，使會計報表使用者產(chǎn)生誤解。明明記得會計師事務所對上年度會計報表發(fā)表了非標準無保存意見，怎么在比較會計報表中卻變成了無保存意見?此外，在IPO會計報表審計中，有一種現(xiàn)象值得注意。因為中國證監(jiān)會對某些公司實行專項復核，負責審計的會計師事務所可能沒有發(fā)現(xiàn)的 問題 ，而負責專項復核的會計師事務所卻發(fā)現(xiàn)了。假設問題重大，公司應當重新編制會計報表，會計師事務所應當重新出具審計報告。最近發(fā)現(xiàn)，有的會計師事務所把兩個審計報告同時放在申報材料中，給會計報表使用者造成誤解：對同一會計報表出具兩個無保存意見的審計報告，而審