關(guān)于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)實(shí)思考

1、關(guān)于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)實(shí)考慮關(guān)于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)實(shí)考慮隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) :/wwW.LWlm 體制的不斷開展與完善，絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的程度也得到實(shí)在的提升。由于國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門廣，企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)視機(jī)制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計(jì)制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)視，更有利于保障國(guó)企財(cái)務(wù)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)性，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、確保國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益不受進(jìn)犯。但毋庸諱言的是，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著許多問題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)視作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)視作用，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)視體系，應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)的內(nèi)部審

2、計(jì)制度。本文對(duì)此問題進(jìn)展了一些討論，并提出幾點(diǎn)詳細(xì)的建議，完善內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)教育制度與考核鼓勵(lì)制度。一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題和原因分析1.內(nèi)部審計(jì)目的和企業(yè)目的不一致國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)歸屬國(guó)家，其內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)展監(jiān)視的工具。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能是監(jiān)視企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失。但與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門又在管理層的指導(dǎo)下開展工作，效勞于企業(yè)開展的目的。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)目的和企業(yè)目的不一致時(shí)，內(nèi)審部門就不可防止地處于左右為難的境地。2.內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性在大多數(shù)國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于管理層，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)也來自組織內(nèi)部，這導(dǎo)致了審計(jì)者和被審計(jì)者

3、處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計(jì)部門的獨(dú)立性難免會(huì)受到影響。此外，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系比較復(fù)雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又要平衡人際關(guān)系，更加大了所承受的壓力。3.把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)作為工作重點(diǎn)存在許多弊端目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)問題審計(jì)等三種類型，在審計(jì)時(shí)間上都屬于事后審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所占比重最高，一般可以到達(dá)四分之三，其次是離任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)問題審計(jì)所占比例最小。在沒有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會(huì)在企業(yè)年終結(jié)算前，對(duì)各個(gè)部門進(jìn)展集中式的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。由于時(shí)間短，任務(wù)重，工作內(nèi)容相對(duì)重復(fù)，許多內(nèi)審人員為了完成方案任務(wù)，無視了審計(jì)

4、質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個(gè)部門，所出具的審計(jì)報(bào)告也非常格式化，沒有指出任何本質(zhì)性的問題，當(dāng)然也提不出什么整改意見，使內(nèi)部審計(jì)變成形式主義的活動(dòng)。而離任審計(jì)一般都是在被審計(jì)者升遷、調(diào)任或者退休后進(jìn)展。由于國(guó)企負(fù)責(zé)人多是國(guó)家指派，干幾年后會(huì)有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新指導(dǎo)對(duì)該企業(yè)情形不很清楚，審計(jì)工作難以深化；另一方面，前任負(fù)責(zé)人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接收轄企業(yè)的行政機(jī)關(guān)，許多人本著多一事不如少一事的原那么，只做些象征性的外表功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的效果。4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)步目前，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)人員多是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行過來的，對(duì)財(cái)務(wù)以外的技能知之甚少，難以做好財(cái)務(wù)

5、審計(jì)以外的其他審計(jì)工作。再加上國(guó)企給內(nèi)部審計(jì)部門提供的編制有限，內(nèi)部審計(jì)部門找不到足夠的人員去參與施行重大工程的審計(jì)工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。二、確定內(nèi)部審計(jì)的地位，保障其獨(dú)立性、標(biāo)準(zhǔn)性與客觀性1.內(nèi)部審計(jì)部門歸誰(shuí)指導(dǎo)是關(guān)系到審計(jì)監(jiān)視能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵而目前缺乏統(tǒng)一的形式應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)之下設(shè)置專門的審計(jì)委員會(huì)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)并提交審計(jì)報(bào)告。國(guó)企內(nèi)審部門歸誰(shuí)指導(dǎo)，是關(guān)系到審計(jì)監(jiān)視能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，我國(guó)對(duì)于國(guó)內(nèi)審工作歸誰(shuí)指導(dǎo)并沒有明確的規(guī)定，在理論中也沒有一個(gè)統(tǒng)一的形式。從國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)關(guān)系看，主要有以下四種類型：受企業(yè)董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)指

6、導(dǎo)(內(nèi)審部門不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高指導(dǎo)者董事長(zhǎng)直接指導(dǎo)、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理指導(dǎo)、由企業(yè)總會(huì)計(jì)師或監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視職能，內(nèi)部審計(jì)部門最好由企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來指導(dǎo)。從國(guó)外知名公司的常見做法來看，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)是董事會(huì)之下的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會(huì)指導(dǎo)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并提交審計(jì)工作報(bào)告。除審計(jì)委員會(huì)成員之外，其別人員無權(quán)參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。公司董事長(zhǎng)、首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)審主管、外部審計(jì)代表或具備相關(guān)經(jīng)歷及專業(yè)知識(shí)的人員可應(yīng)審計(jì)委員會(huì)的邀請(qǐng)參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)和外部審計(jì)師及內(nèi)審主管舉行兩

7、次會(huì)談，討論審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)該召開四次會(huì)議，詳細(xì)時(shí)間應(yīng)和公司財(cái)務(wù)匯報(bào)的重要日期吻合。2.加大國(guó)家審計(jì)體系之間的互通性、互補(bǔ)性和認(rèn)證性使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)構(gòu)成嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視網(wǎng)絡(luò)，努力消除三種審計(jì)評(píng)價(jià)的差異性和排他性。國(guó)家審計(jì)又稱為政府審計(jì)，是指由專門設(shè)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)公共資金的運(yùn)用狀況進(jìn)展的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)具有法定性、強(qiáng)迫性，其目的是對(duì)依法應(yīng)當(dāng)承受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)展審計(jì)監(jiān)視，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)步財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建立，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)安康開展。社會(huì)審計(jì)是指由社會(huì)審計(jì)效勞機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受委托對(duì)反映被審計(jì)單位

8、的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)碼的真實(shí)、客觀和公允性施行的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)以第三者身份出現(xiàn)，相對(duì)于審計(jì)客體而言，在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門一方面應(yīng)配合國(guó)家審計(jì)，另一方面可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)施行的內(nèi)部控制進(jìn)展評(píng)估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，完善內(nèi)部審計(jì)制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、完善內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核鼓勵(lì)制度1.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機(jī)制企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們

9、的知識(shí)構(gòu)造，擴(kuò)展他們的知識(shí)面，促使內(nèi)審人員成長(zhǎng)為復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注重引進(jìn)精通法律、計(jì)算機(jī)和工程造價(jià)等方面知識(shí)的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)構(gòu)造，使之趨向合理化，為做好審計(jì)工作奠定根底。2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建立和專業(yè)技能培養(yǎng)，進(jìn)展職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的鼓勵(lì)機(jī)制，改進(jìn)薪酬體系企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊(duì)伍。首先，應(yīng)采取請(qǐng)進(jìn)來、走出去的方法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請(qǐng)高等院校的教授、工程造價(jià)師等專家針對(duì)目前企業(yè)審計(jì)工作的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問 :/wwW.LWlm 題，有針對(duì)性地進(jìn)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)程度和工作才能。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氣氛，鼓勵(lì)內(nèi)審部門的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計(jì)人員參加CIA、CPA、工程造價(jià)師等資格考試，并與績(jī)效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。第三，應(yīng)開展以審代培，在實(shí)戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)時(shí)機(jī)，開拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。建立內(nèi)部審計(jì)鼓勵(lì)制度也是非常重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評(píng)價(jià)體系，定期或不定期的對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)展評(píng)比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)那些工