工資薪金納稅籌劃

1、工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化的稅收籌劃按照稅法的規(guī)定， 我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收的方式， 即通過(guò)區(qū)分不同的 收入類別而適用不同的納稅方法。 工資、薪金所得， 是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取 得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有 關(guān)的其他所得。它是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得，適用的稅率是5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得， 是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事某種技藝， 獨(dú)立提供某種勞務(wù) 而取得的所得。它屬于獨(dú)立勞動(dòng)個(gè)人所得，適用 20%的比例稅率，而且對(duì)一次收 入畸高的，可以加層征收， 即實(shí)際上相當(dāng)于適用 20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。由于稅法規(guī)定的不同， 相同數(shù)額

2、的工資、 薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得使用的稅 率不同，相應(yīng)地，納稅人繳納的稅收額度也就會(huì)不同。因此，在某些情況下，利 用這一差別性的規(guī)定，通過(guò)合理的籌劃，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。有時(shí)工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得能節(jié)約稅收， 有時(shí)勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn) 化為工資、薪金所得能節(jié)約稅收，有時(shí)將二者合理分解能夠節(jié)約稅收。而工資、 薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的根本區(qū)別在于個(gè)人與提供所得的單位之間是否存在 著穩(wěn)定的雇傭和被雇傭關(guān)系， 即個(gè)人從事的是獨(dú)立勞動(dòng)還是非獨(dú)立勞動(dòng)。 在這種 情況下，個(gè)人通過(guò)選擇是否與單位簽訂勞動(dòng)合同， 就可以選擇其是以工資、 薪金 的形式獲得收入， 還是以勞務(wù)報(bào)酬的形式獲得收入。 由于二者之間存在

3、著所得形 式相互轉(zhuǎn)化的可能性， 也就同時(shí)存在著納稅人進(jìn)行稅收籌劃的可能性。 納稅人通 過(guò)合理地選擇所得的收入形式，就可以達(dá)到節(jié)約稅收、減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。在這里，納稅人選擇進(jìn)行稅收籌劃的形式，可以有以下幾種：選擇以工資、 薪金為其所得形式進(jìn)行納稅； 選擇以勞務(wù)報(bào)酬為其所得的形式進(jìn)行納稅； 將工資、 薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得合并起來(lái)以工資、 薪金所得的形式納稅或者以勞務(wù)報(bào)酬 所得的形式納稅； 將工資、 薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分解開(kāi)來(lái)， 并同時(shí)合理安排 兩者之間的數(shù)量比例關(guān)系進(jìn)行納稅。 納稅人通過(guò)合理安排自己的所得形式， 就可 以達(dá)到合法、合理的節(jié)稅目的。例 1李某是一位高級(jí)技術(shù)人員， 2005年

4、7 月獲得甲公司的收入 70 000 元人民 幣。如果李某選擇與甲公司簽訂勞動(dòng)合同， 那么他就與該公司存在著雇傭與被雇 傭的關(guān)系，則其所得按規(guī)定應(yīng)以工資、薪金所得納稅。則： 應(yīng)納個(gè)人所得稅額 =（70 000-800 ）*35%-6 375=17 845 （元）如果李某沒(méi)有與該公司簽訂勞動(dòng)合同， 那么他與該公司就不存在雇傭和被雇 傭的關(guān)系， 他所提供的就是獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)， 則其所得按照稅法規(guī)定要按勞務(wù)報(bào)酬 所得繳納個(gè)人所得稅。則：應(yīng)納個(gè)人所得稅額 =70 000* （ 1-20%）*40%-7 000=15 400 （元）因此，在這里， 李某選擇不與公司簽訂勞動(dòng)合同， 以勞務(wù)報(bào)酬所得的形式取 得

5、所得對(duì)其是有利的，可以節(jié)約稅收 17 845-15 400=2 445 元。此例中，由于涉及的時(shí)間是 2005年 7月，按稅法規(guī)定， 個(gè)人所得稅中工資、 薪金所得的免征額為 800 元，因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是 800 元。根據(jù)最新的個(gè)人所 得稅法，從 2006年 1月1日起，個(gè)人所得稅的工資、薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)改為 1 600 元，也就是說(shuō)，從 2006年 1月 1日起，工資、薪金所得的個(gè)人所得稅免 征額為 1 600 元。若李某取得這項(xiàng)收入是在 2006年1月 1日以后，那么，其所得若以工資、 薪金所得納稅，則：應(yīng)納個(gè)人所得稅額 =（70 000-1 600 ）*35%-6 375=17 56

6、5 （元）對(duì)于選擇按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅， 其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不變， 應(yīng)納個(gè)人 所得稅額仍為 15 400 元。此時(shí)，李某選擇不與公司簽訂勞動(dòng)合同，可以節(jié)約稅收 17 565-15 400=2 1 65 元?？梢?jiàn)，通過(guò)合理選擇取得收入的形式，可以為納稅人節(jié)約稅收支出，減 輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但是，在納稅人的工資、 薪金收入較少的情況下， 通常是選擇與公司簽訂勞 動(dòng)合同，建立起穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，可以使納稅人少納稅。因?yàn)榇藭r(shí)，由于納稅人 的收入較低，在工資、薪金的九級(jí)累進(jìn)稅率中，相對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬的適用稅率，工 資、薪金適用的稅率較低，而勞務(wù)報(bào)酬收入適用的稅率較高。在選擇是以工資、 薪金所得的形式納

7、稅， 還是以勞務(wù)報(bào)酬所得的形式納稅時(shí)， 通常的情況是， 根據(jù) 納稅人獲得收入多少的實(shí)際情況，來(lái)區(qū)別對(duì)待。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知 （1994年3月 31日國(guó)稅發(fā)1994089 號(hào)）第八條“個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取 得的董事費(fèi)收入， 屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)， 按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得 稅”。同時(shí)又規(guī)定， “公司董事?lián)纹髽I(yè)的直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企 業(yè)的直接管理職務(wù)， 但實(shí)際上從事企業(yè)的日常管理工作的， 應(yīng)判定其在該企業(yè)具 有董事和雇員的雙重身份 “，“應(yīng)分別就其以董事身份取得的董事費(fèi)收入和以雇 員身份取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅”，若公司董

8、事具有雙重身份，并 分別取得收入，應(yīng)分別按其所適用的方式繳納個(gè)人所得稅。在實(shí)際操作過(guò)程中，同時(shí)具有雙重身份的公司董事， （若只具有懂事的身份， 則可以通過(guò)與公司簽訂勞動(dòng)合同的方法來(lái)獲得公司雇員的身份） ，在按月領(lǐng)取公 司發(fā)放的收入時(shí)，可以通過(guò)合理劃分其工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量比例關(guān)系， 分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，可以達(dá)到節(jié)約稅收的目的。例 2 2005 年，某內(nèi)資公司董事會(huì)董事王某，按月從公司領(lǐng)取的收入為20 000元。若王某只具有公司的董事身份， 則按照規(guī)定其應(yīng)以勞務(wù)報(bào)酬的收入形式繳納 個(gè)人所得稅，并由公司代扣代繳。則：每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額 =20 000* （1-20%）*20%=3 20

9、0 （元）若王某與公司簽訂了勞動(dòng)合同， 則取得了公司的雇員身份， 此時(shí)，就具有了 雙重身份， 可以將此項(xiàng)收入分解為工資、 薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別繳納個(gè)人 所得稅。若全額按工資、薪金所得納稅。則： 每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額 =（20 000-800 ）*20%-375=3 465 （元）若將此項(xiàng)收入分解為一半是工資、 薪金所得， 一半是勞務(wù)報(bào)酬所得， 分別繳 納個(gè)人所得稅，則：每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額 =10 000*（1-20%）*20%+（10 000-800 ）*20%-375=1 600+1 465=3 065（元）很明顯，把此項(xiàng)收入分解開(kāi)來(lái)分別按工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得納稅， 比只按照

10、工資、 薪金所得納稅或者只按照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅對(duì)納稅人更有利， 分 別節(jié)約稅金 400 元和 135 元。在這里，還可以不把此項(xiàng)收入按照 1：1 的比例進(jìn)行分解，由計(jì)算可知， 1： 1并不是最佳的比例結(jié)構(gòu)。比例關(guān)系的結(jié)構(gòu)越好，越可以為納稅人節(jié)約更多的稅 收，但最佳比例結(jié)構(gòu)的確定較為復(fù)雜， 且收入越高， 如何確定合理的比例結(jié)構(gòu)就 越復(fù)雜，同時(shí)， 又不存在一個(gè)確定的比例標(biāo)準(zhǔn)， 如何確定此例中的最佳比例結(jié)構(gòu) 不是這里要論述的重點(diǎn)，在此就不再深入探討了。同例 1一樣，若王某的收入是發(fā)生在 2006年 1月1日之后，則按照新的個(gè) 人所得稅法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。此時(shí)：全額按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，

11、 適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不變， 每月應(yīng)納 稅額仍然為 3200 元。全額按照工細(xì)、薪金所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額 =（20 000-1 600 ）*20%-375=3 305 （元）若一半按照工資、薪金所得納稅，一半按照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅，則：每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額 =10 000* （ 1-20%）*20%+（ 10 000-1 600 ）*20%-37 5=1 600+1 305=2 905（元）此時(shí)，王某選擇與公司簽訂勞動(dòng)合同， 取得公司的雇員身份后， 把自己的收 入分解為工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得來(lái)分別納稅， 可以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)， 達(dá)到少繳稅款、合法合理避稅的目的。一般情況下，當(dāng)納稅人（上例中為公司董事）同時(shí)具有工資、薪金所得和勞 務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)有利于節(jié)稅。由上述的兩個(gè)例子可以看出， 整體說(shuō)來(lái)， 在工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得 的形式之間進(jìn)行選擇時(shí)，通常情況是，當(dāng)納稅人的應(yīng)稅所得額較少時(shí)，工資、薪 金所得使用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得使用的稅率要低， 此時(shí)，將所得盡量轉(zhuǎn)化為工 資、薪金所得的形式可以為納稅人節(jié)約稅收； 相反，當(dāng)納稅人的應(yīng)稅所得額較高 時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得使用的稅率相應(yīng)較低， 此時(shí)，將所得盡量轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬的形 式，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。 當(dāng)納稅人同時(shí)獲得工資、 薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬 所得