新《會計法》環(huán)境下如何建立企業(yè)內(nèi)控制度重點

1、新會計法環(huán)境下如何建立企業(yè)內(nèi)控制度新修訂的會計法第 27 條明確規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會 計監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一個企業(yè)為了保護其資產(chǎn)的安全完 整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效 率，防止安環(huán)，控制風險等目的，而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互 制約的制度和方法。從企業(yè)內(nèi)部會議監(jiān)督制度的內(nèi)容看，其本質(zhì)是一種控制制 度，或者說是吸收和借鑒了內(nèi)部控制制度的自本精神和內(nèi)容。因此，對會計 法有關(guān)會計核算、會計監(jiān)督等法規(guī)的遵循程度取決于企業(yè)內(nèi)部控制的在全 性和有效性。擬從企業(yè)內(nèi)部控制的一般原理和基本構(gòu)成要素出發(fā)，探討如何建 立對我國企業(yè)有

2、效的內(nèi)部控制制度。一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完 善，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制的采用制約機制的建立控制體系的形成三個 階段。學者們苦追認為，內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護 資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合 法、完整而實施的政策與程序。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權(quán) 與指揮進行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動和各種方式方法，也包括核算、審 核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)營活動進行綜合 計劃、控制和評價而制定和設置的各項規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè) 經(jīng)營活動的

3、各個方面，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，就需要有相應的內(nèi)部控 制。內(nèi)部控制的目標，最根本的是保護企業(yè)財產(chǎn)，檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可 靠性，提高經(jīng)營效率，貫徹既定的經(jīng)營管理方針。、新會計法環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制建立的必要性 從我國目前會計工作及企業(yè)運作的實際情況看，會計秩序混亂，虛假會計信息 泛濫，企業(yè)經(jīng)營失敗情況的發(fā)生，除企業(yè)有關(guān)管理人員故意違紀所致外，內(nèi)部 管理失控也是重要原因之一。因此，建立有效的內(nèi)部控制，對于避免企業(yè)經(jīng)營 失敗，確保會計信息真實完整具有重要的意義。其一，一個設計和運行良好的內(nèi)部控制制度，不僅能夠使企業(yè)合理配置資源，提高生產(chǎn)效率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)的內(nèi)外欺詐事件。其二，內(nèi)

4、部控制是企業(yè)進行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證?，F(xiàn)代企業(yè)一般 規(guī)模較大，多種專門的技術(shù)業(yè)務需要處理，成千上萬的員工需要組織，企業(yè)領 導人及管理階層不可能對每件事情都施行個人的直接監(jiān)督。而要使企業(yè)各部門 有序、有效地工作，只能依賴于嚴密的內(nèi)部控制來協(xié)調(diào)、組織和調(diào)整。其三，內(nèi)部控制是統(tǒng)合企業(yè)整體的有力工具。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成功，離不開生 產(chǎn)、行銷、物資、計劃、財務、人事等部門的通力合作，各部門的業(yè)務雖有單 獨的系統(tǒng)，但其個別作業(yè)與整體業(yè)務又必然發(fā)生聯(lián)系，并受其他部門作業(yè)的車 制和監(jiān)督。內(nèi)部控制正是基于這一點，禾I用會議、統(tǒng)計、業(yè)務、審計等部門的 制度規(guī)劃及有關(guān)報告等作為基本工具，以實現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制

5、的雙重目的。其四，是加強跨國管理的需要。由于信息技術(shù)的高度發(fā)展，全球市場的一體化使公司面臨的總風險增加，跨國公司在海外會送到政治、經(jīng)濟、文 化的風險，而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務問題以及外匯交易等，造成公司業(yè)務 日益復雜。因此，為有效進行跨國管理，強有力的內(nèi)部控制是十分必要的?？梢?，內(nèi)部控制制度建立的必要性歸根到底取決于其能有效遏制企業(yè)不正當行 為的發(fā)生，防止虛假會計信息的出現(xiàn)。由此，我國會計法對內(nèi)部控制作出 規(guī)定，不僅是必要的，也是可行的。三、企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素 內(nèi)部控制包含控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個基本要素。其一，控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中。所調(diào)控制環(huán) 境，

6、是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直 接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?。它既可增強也可削弱特定控?的有效性。比如，人事管理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工，可 能使基本特定控制無法實施。一般說來，控制環(huán)境具體包括：管理者的思想和 經(jīng)營作風；企業(yè)組織機構(gòu)；管理者的職能及對這些職能的制約；確定職權(quán)和責 任的方法；管理者監(jiān)控工作時所用的控制方法；人事工作方針及實施措施；本 企業(yè)業(yè)務的各種外部關(guān)系等。其二，會計系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制的第二個要素是會計系統(tǒng)。它是指企業(yè)為了匯 總、分析分類、記錄、報告單位的業(yè)務活動，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受 托責任而建立的方法和

7、程序。有效的會計系統(tǒng)應當能做到：確認并記錄所有真 實的經(jīng)濟業(yè)務；及時并充分詳細描述經(jīng)濟業(yè)務以便在財務會計報告中對經(jīng)濟 業(yè)務作出適當?shù)姆诸?；計量?jīng)濟業(yè)務的價值，以便在財務會計報告中對經(jīng)濟業(yè) 務作出適當?shù)姆诸?；計量?jīng)濟業(yè)務發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟業(yè)務記錄在適當?shù)?會計期間；在財務會計報告中適當?shù)乇磉_經(jīng)濟業(yè)務和被白相關(guān)事項。其三，控制程序?？刂瞥绦蛲渌麅蓚€要素一樣，也是由為了合理保證企業(yè)目 標的實現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。控制程序可應用于基本交易仲銷售業(yè) 務、購置與付款業(yè)務等），也可融合應用于控制環(huán)境或會計系統(tǒng)的特定組成部 分?？刂瞥绦蛞话惆ㄏ铝袃?nèi)容：經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟活動授權(quán)批準；明確有關(guān)職 責分

8、工并有效防止舞弊；憑證和賬單的設置和使用，應保證業(yè)務和活動得到 正確的記載；財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保證措施；對已登記的業(yè)務及其計 價要進行復核等。四、企業(yè)內(nèi)部控制的正點控制環(huán)節(jié)從上述內(nèi)部控制的基本要素可以看出，內(nèi)部 控制并非以單位中的個別活動、個別機構(gòu)為其控制對象，而是涉及到企業(yè)中所 有機構(gòu)和所有活動及具體環(huán)節(jié)，但至對每個業(yè)務系統(tǒng)進行全面、宗整的控制， 是很不容易辦到的。通常，企業(yè)主要應對以下重點業(yè)務系統(tǒng)實施控制。其一、組織規(guī)劃控制。即對單位組織機構(gòu)設置和職務分工的合理性和有效性進 行的控制。主要包括兩方面內(nèi)容：一是不相容職務的分離。應當加以分離的職 務通常有：授權(quán)進行某項經(jīng)營業(yè)務的職務與

9、執(zhí)行某項業(yè)務的職務要分離。執(zhí)行某項經(jīng)營業(yè)務的職務與審核該項業(yè)務的職務分離，執(zhí)行某項經(jīng)營業(yè)務的職務 與記錄該項業(yè)務的職務分離，保管某項財產(chǎn)的職務與記錄該項財產(chǎn)的職務分 離。二是組織機構(gòu)的相互控制。具體要求是：各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須得到 授權(quán)，井保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預；每類經(jīng)營業(yè)務在運行中必須 經(jīng)過不同的部門，井保證有關(guān)部門間進行相互檢室；在對每項經(jīng)營業(yè)務檢查 中檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的總是得以迅速解決。其二，授權(quán)批準控制。是指對企業(yè)內(nèi)部各部門或職員處理經(jīng)濟精力的權(quán)限控 制。企業(yè)內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)營精力時必須經(jīng)過授權(quán)批準才能 進行，否則就不能進行。批準控

10、制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職 權(quán)。授權(quán)批準控制的基本要求是：一要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責 任；二是明確每類經(jīng)營精力的授權(quán)批準程序；三要建立檢查制度，以保證經(jīng)授 權(quán)后所處理的工作質(zhì)量。其三，預算控制。即對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務編制詳細的預算或計劃，并通過授 權(quán)由有關(guān)部門對預算或計劃的執(zhí)行情況進行控制。預算控制的基本要求有：一是編制的預算 必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標，并明確責權(quán)；二是在預算執(zhí)行中，應當允許經(jīng) 過授權(quán)批準對預算進行調(diào)整，以使預算更加切合實際；三是應當及時或定期反 饋預算執(zhí)行情況。其四，實物控制。即對企業(yè)實物安全所采取的控制措施。實物控制的措施有： 一是限制接近，以嚴格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限 制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護資產(chǎn)的安全。二是定期進行財產(chǎn)檢查，保證財產(chǎn) 實有量與有關(guān)記錄一致。其五，內(nèi)部審計控制。在企業(yè)各個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計 人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部