具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

1、具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算本章是對(duì)賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。通過本章學(xué)習(xí)，了解工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、財(cái)務(wù)成果形成以及其他業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)目的教學(xué)目的 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算財(cái)務(wù)成果的核算第六節(jié)第六節(jié) 其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄利潤(rùn)及其分配事項(xiàng)利

2、潤(rùn)及其分配事項(xiàng)籌資交易籌資交易對(duì)外投資交易對(duì)外投資交易生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)交易生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)交易企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng) 購(gòu)貨購(gòu)貨 產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn) 商品銷售商品銷售 第二節(jié)供應(yīng)過程的核算第二節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程供應(yīng)過程 采購(gòu)材料采購(gòu)材料 貨幣資金貨幣資金 儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金 材料采購(gòu)成本的確定材料采購(gòu)成本的確定 基本原則基本原則實(shí)際成本計(jì)價(jià)實(shí)際成本計(jì)價(jià) 會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄分錄記錄記錄材料采購(gòu)成本構(gòu)成材料采購(gòu)成本構(gòu)成買價(jià)買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用材料取得成本的計(jì)算材料取得成本的計(jì)算分配率分配率分配對(duì)象分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)某種材料應(yīng)分配的附帶

3、成本該種材料的實(shí)際分配標(biāo)準(zhǔn)某種材料應(yīng)分配的附帶成本該種材料的實(shí)際分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率 例：瀾湖公司例：瀾湖公司7月月5日購(gòu)入甲、乙兩種材料。甲材料日購(gòu)入甲、乙兩種材料。甲材料2000公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)10元；乙材料元；乙材料4000公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)8元。貨款元。貨款52000元用銀行存款付清。元用銀行存款付清。7月月5日用銀行存款支付甲材料運(yùn)輸保險(xiǎn)日用銀行存款支付甲材料運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)2000元。元。7月月8日用銀行存款支付甲乙材料運(yùn)輸費(fèi)日用銀行存款支付甲乙材料運(yùn)輸費(fèi)3000元。元。7月月9日兩種材料全部驗(yàn)收入庫(kù)。計(jì)算甲、乙兩種材料的實(shí)際日兩種材料全部驗(yàn)收入庫(kù)。計(jì)算甲、乙兩種材料的實(shí)際采購(gòu)成

4、本。（假設(shè)按甲、乙材料的重量比例分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)）采購(gòu)成本。（假設(shè)按甲、乙材料的重量比例分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)）運(yùn)輸費(fèi)用分配率運(yùn)輸費(fèi)用分配率3000/2000+4000=0.5元元/公斤公斤甲分配額甲分配額20000.51000 乙分配額乙分配額40000.52000甲總成本甲總成本200002000100023000（元）（元）甲單位成本甲單位成本23000/2000=11.5（元）（元）乙總成本乙總成本40008200034000乙單位成本乙單位成本34000/4000=8.5(元）元）會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定 一、核算的主要賬戶一、核算的主要賬戶 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 原

5、材料原材料 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 購(gòu)進(jìn)貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售貨物應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額銷售貨物應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額 實(shí)際交納的增值稅實(shí)際交納的增值稅 尚未抵扣的增值稅尚未抵扣的增值稅 尚未交納的增值稅尚未交納的增值稅 二、核算舉例二、核算舉例 例：相關(guān)資料如下：例：相關(guān)資料如下： 6日，從日，從W公司購(gòu)入甲種材料公司購(gòu)入甲種材料5000公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)10元；乙種材料元；乙種材料10000公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)5元。按元。按17%的稅率計(jì)算、支付增值稅，款已付清。的稅率計(jì)算、支付增值稅，款已付清。 7日，用現(xiàn)

6、金支付甲種材料運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、挑選日，用現(xiàn)金支付甲種材料運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)用等整理費(fèi)用等500元。元。 8日，用銀行存款支付兩種材料運(yùn)費(fèi)日，用銀行存款支付兩種材料運(yùn)費(fèi)3000元，元，按材料的重量比例分配。按材料的重量比例分配。 10日，兩種材料驗(yàn)收入庫(kù)。日，兩種材料驗(yàn)收入庫(kù)。 要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄并確定甲、乙兩要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄并確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本。種材料的總成本和單位成本。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 6日支付貨款日支付貨款 7日支付甲材料保險(xiǎn)費(fèi)日支付甲材料保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上

7、上) 分錄記錄分錄記錄借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)甲材料甲材料 50 000 乙材料乙材料 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅增值稅 17000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)甲材料甲材料 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 8日支付運(yùn)費(fèi)日支付運(yùn)費(fèi) 10日材料入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本日材料入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)甲材料甲材料 1 000 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000借：原材料借：原材料甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000 貸：材料采

8、購(gòu)貸：材料采購(gòu)甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000 甲材料總成本甲材料總成本=50000+500+3000 5/15=51500（元）（元） 甲材料單位成本甲材料單位成本 = 515005000=10.3 （元）（元） 乙材料總成本乙材料總成本=500002000+3000 10/15=52000（元）（元） 乙材料單位成本乙材料單位成本=5200010000=5.2（元）（元）會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款材料采購(gòu)材料采購(gòu)原材料原材料

9、117000100000 135000135000500300030005006日日8日日7日日10日日 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 原材料投入產(chǎn)品完工入庫(kù)原材料投入產(chǎn)品完工入庫(kù) 儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金 貨幣資金貨幣資金 商品資金商品資金 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 直接計(jì)入生產(chǎn)成本直接計(jì)入生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 分配計(jì)入生產(chǎn)成本分配計(jì)入生產(chǎn)成本 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本 產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄分錄記錄記錄 成本 費(fèi)

10、用 直接材料 直接人工 直接費(fèi)用 其他直接費(fèi)用 計(jì)入產(chǎn)品成本 費(fèi)用 制造費(fèi)用 間接費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 期間費(fèi)用 不計(jì)入成本， 銷售費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 例：朗能公司例：朗能公司6月初投產(chǎn)月初投產(chǎn)A、B產(chǎn)品各產(chǎn)品各500件。件。A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用甲種材料甲種材料15000公斤（實(shí)際單位成本公斤（實(shí)際單位成本4元），元），B產(chǎn)品耗用乙種產(chǎn)品耗用乙種材料材料6000公斤（實(shí)際單位成本公斤（實(shí)際單位成本10元）。生產(chǎn)元）。生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資產(chǎn)品工人的工資費(fèi)用費(fèi)用20000元、元、B產(chǎn)品工人的工資費(fèi)用產(chǎn)品工人的工資費(fèi)用30000元。兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)元。兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用為擔(dān)的全部制造費(fèi)用為1

11、0000元（按生產(chǎn)工人工資比例分配）。元（按生產(chǎn)工人工資比例分配）。A、B產(chǎn)品全部完工，并驗(yàn)收入庫(kù)。計(jì)算產(chǎn)品全部完工，并驗(yàn)收入庫(kù)。計(jì)算A、B產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率10000/20000+30000=0.2(元）元）A分?jǐn)傤~分?jǐn)傤~200000.24000（元）（元） B分?jǐn)偡謹(jǐn)?000A總成本總成本15000420000400084000（元）（元）A單位成本單位成本84000/500=168(元元)B總成本總成本60001030000600096000（元）（元）B單位成本單位成本96000/500=192(元）元）會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)

12、價(jià)與收益決定資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定一、核算的一、核算的主要賬戶主要賬戶生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本2.2.直接人工直接人工1.1.直接材料費(fèi)用直接材料費(fèi)用3.3.月末結(jié)轉(zhuǎn)來月末結(jié)轉(zhuǎn)來的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)出的完工結(jié)轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用月內(nèi)發(fā)生的各月內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用種制造費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)出的月末結(jié)轉(zhuǎn)出的全部制造費(fèi)用全部制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用

13、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 二、核算舉例二、核算舉例 例：例：20日日A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料600公斤，公斤，B產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)品領(lǐng)用500公斤，（通過計(jì)算，甲材料的加權(quán)平均單價(jià)為公斤，（通過計(jì)算，甲材料的加權(quán)平均單價(jià)為50元）元）會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 25 000 貸貸:原材料原材料甲材料甲材料 55 000 例：例：10日用現(xiàn)金支付本月工資日用現(xiàn)金支付本月工資400 000元。元。通過計(jì)算，工資費(fèi)用構(gòu)成如下：生產(chǎn)通過計(jì)算，工資費(fèi)用構(gòu)成如下：生產(chǎn)A

14、產(chǎn)品產(chǎn)品工人工資工人工資220 000元，元，B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資100 000元，生產(chǎn)車間管理人員工資元，生產(chǎn)車間管理人員工資 20 000元，廠部元，廠部管理人員工資管理人員工資60 000元。元。 涉及涉及2 2個(gè)問題：個(gè)問題： 工資支付工資支付 工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用分配會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄工資支付工資支付工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用分配會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 400 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 400 000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品產(chǎn)品 220

15、000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 100 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 400 000 例：例：14日攤銷本月份車間設(shè)備修理費(fèi)日攤銷本月份車間設(shè)備修理費(fèi)600元。元。 例：例： 15日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材料日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材料30公斤。（通公斤。（通過計(jì)算，該材料實(shí)際成本為過計(jì)算，該材料實(shí)際成本為600元）元）會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借借: 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 600 貸貸: 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 600借借: 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 600 貸貸: 原材料原材料乙材料乙材料 600 計(jì)提本

16、月份固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車計(jì)提本月份固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊間用固定資產(chǎn)折舊23800元，企業(yè)管理部元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)折舊門用固定資產(chǎn)折舊2800元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 23800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 12800 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 36600 例：月末，匯集本月全部制造費(fèi)用并予以結(jié)轉(zhuǎn)。例：月末，匯集本月全部制造費(fèi)用并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按一定標(biāo)準(zhǔn)和方法在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配。假（按一定標(biāo)準(zhǔn)和方法在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配。假設(shè)本例中，按設(shè)本例中，按A、B產(chǎn)品的工時(shí)比例分?jǐn)?。本月產(chǎn)品的工時(shí)比例分?jǐn)?。本月A產(chǎn)品產(chǎn)品10000工時(shí)，工時(shí)，B產(chǎn)品產(chǎn)品5000工時(shí)。）工時(shí)。）

17、 會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 15 000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 45 000 例：月末，產(chǎn)品完工入庫(kù)，計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成例：月末，產(chǎn)品完工入庫(kù)，計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。本。（按一定方法計(jì)算確定各種產(chǎn)品的總成本和（按一定方法計(jì)算確定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設(shè)本例中，單位成本。假設(shè)本例中，A產(chǎn)品產(chǎn)品100件全部完工，件全部完工，B產(chǎn)品全部為在產(chǎn)品。）產(chǎn)品全部為在產(chǎn)品。） 會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借借: 庫(kù)存商品庫(kù)存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 280

18、000 貸貸: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 280 000會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料原材料庫(kù)存商品庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬庫(kù)存現(xiàn)金等庫(kù)存現(xiàn)金等制造費(fèi)用制造費(fèi)用 第四第四 銷售過程的核算銷售過程的核算銷售過程銷售過程 產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)銷售給購(gòu)買方產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)銷售給購(gòu)買方 商品商品 資金資金 貨幣資金貨幣資金 銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品，辦理貨款的結(jié)銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品，辦理貨款的結(jié)算，按配比原則確定產(chǎn)品的銷售成本、銷售費(fèi)用、算，按配比原則確定產(chǎn)品的銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金。銷售稅金。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6

19、會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄分錄記錄記錄 一、核算的主要賬戶一、核算的主要賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款二、核算舉例二、核算舉例例：例：23日向日向H公司銷售公司銷售K商品一批，貨款商品一批，貨款800 000元，元，增值稅增值稅17，款項(xiàng)收到存入銀行。該批商品的實(shí)際款項(xiàng)收到存入銀行。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為560 000元。元。 收入入賬收入入賬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 136 000 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本

20、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本 會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銀行存款借：銀行存款 936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 000 貸：貸： 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 560 000 例：例：26日銷售給日銷售給W公司公司K商品一批，貨款商品一批，貨款300 000元，增元，增值稅值稅17， （按協(xié)議下月付款）。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成（按協(xié)議下月付款）。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為本為160 000元。元。 收入入賬收入入賬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 51 000 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成

21、本會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款W公司公司 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 160 000 26日預(yù)提本月份銀行借款利息日預(yù)提本月份銀行借款利息5000元。元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5000 假設(shè)三個(gè)月后支付該季度利息假設(shè)三個(gè)月后支付該季度利息15000元：元： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 15 000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 15 000 例：例：30日支付市電視臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)日支

22、付市電視臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)2 0,000元。元。 例：月末按銷貨收入的例：月末按銷貨收入的5%計(jì)算消費(fèi)稅。本月銷貨收計(jì)算消費(fèi)稅。本月銷貨收入入110萬元，消費(fèi)稅萬元，消費(fèi)稅55 000元。元。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 2 0 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 0 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 55 000 例：例：19日將多余丙材料日將多余丙材料300公斤出售給公斤出售給L廠，每公廠，每公斤價(jià)格斤價(jià)格20元，款項(xiàng)待收。同時(shí)支付該批材料運(yùn)費(fèi)元，款項(xiàng)待收。同時(shí)支付該批材料運(yùn)費(fèi)2

23、00元。該批材料的實(shí)際成本為元。該批材料的實(shí)際成本為4800元。元。 銷售材料收入入帳銷售材料收入入帳 支付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi) 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款L廠廠 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4800 貸：原材料貸：原材料丙材料丙材料 4800會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

24、庫(kù)存商品庫(kù)存商品銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本原材料原材料庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算財(cái)務(wù)成果的核算一、利潤(rùn)的形成及分配一、利潤(rùn)的形成及分配（一）利潤(rùn)的形成（一）利潤(rùn)的形成 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 所得稅所得稅會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄營(yíng)

25、業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)（二）利潤(rùn)分配事項(xiàng)二）利潤(rùn)分配事項(xiàng) （凈）利潤(rùn)分配程序（凈）利潤(rùn)分配程序 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 向投資者（股東）分配利潤(rùn)（股利）向投資者（股東）分配利潤(rùn)（股利）會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 （三）（三）利潤(rùn)形成交易會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)利潤(rùn)形成交易會(huì)計(jì)處理要點(diǎn) 月末匯總計(jì)算，并通過月末匯總計(jì)算，并通過“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶反映損賬戶反映損益情況益情況會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄利潤(rùn)結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示利潤(rùn)結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上)

26、分錄記錄分錄記錄“費(fèi)用費(fèi)用”賬賬戶戶“收入收入”賬賬戶戶本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 二、核算的主營(yíng)賬戶二、核算的主營(yíng)賬戶 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 盈余公積盈余公積 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 三、核算舉例三、核算舉例 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 企業(yè)對(duì)外出租包裝物，收取押金企業(yè)對(duì)外出租包裝物，收取押金2000元。元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 2000 貸貸:其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 2000 承租方逾期仍未歸還包裝物，企業(yè)按合同約承租方逾期仍未歸還包裝物，企業(yè)按合同約定沒收全部押金。定沒收全部押金。 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 2000 貸：

27、營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：朗能公司例：朗能公司2005年年6月月20日因違規(guī)排放污水被有日因違規(guī)排放污水被有關(guān)部門罰款關(guān)部門罰款5 000元。該罰款于當(dāng)日下午以銀行存元。該罰款于當(dāng)日下午以銀行存款支付?？钪Ц?。 會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄例示：期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄例示： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1100 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收

28、入 6000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 1108000 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 882 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 720 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 5000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 72800 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 5000會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄所得稅的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額=1108000882800=225200 所得稅率所得稅率20%， 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 = 2

29、25200 20%=45040 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 45040 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅 45040 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅所得稅”帳戶余額：帳戶余額： 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 45040 貸：所得稅貸：所得稅 費(fèi)用費(fèi)用 45040 以存款交納所得稅以存款交納所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅 45040 貸：銀行存款貸：銀行存款 45040 本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=22520045040=180160 利潤(rùn)分配交易的會(huì)計(jì)分錄利潤(rùn)分配交易的會(huì)計(jì)分錄 例：本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)例：本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180160元。公司董事會(huì)決元。公司董事會(huì)決定，按定，按10%計(jì)提盈余公積，

30、按計(jì)提盈余公積，按50%向股東支付股向股東支付股利。利。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 18016 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 90080 貸：盈余公積貸：盈余公積 18016 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 90080年末將全年凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配年末將全年凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶賬戶 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 180160 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配 1801603.利潤(rùn)分配交易處理圖示利潤(rùn)分配交易處理圖示會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配利

31、潤(rùn)分配 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)轉(zhuǎn)來全年利潤(rùn)數(shù)轉(zhuǎn)來全年利潤(rùn)數(shù)各種各種利潤(rùn)利潤(rùn)分配分配數(shù)數(shù) 第六節(jié)第六節(jié) 其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、一、 籌資交易籌資交易 （一）資本籌資（一）資本籌資 主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 “實(shí)收資本實(shí)收資本”（或（或“股本股本”） “資本公積資本公積”會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：朗能例：朗能公司為上市公司，公司為上市公司，2日發(fā)行日發(fā)行A股股票股股票800萬股，每股面值萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)元，發(fā)行價(jià)5元，實(shí)際收到款項(xiàng)元，實(shí)際收到款項(xiàng)3900萬元，已存入銀行。萬元，已存入銀行。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄

32、會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銀行存款借：銀行存款 3900萬萬 貸：股本貸：股本 800萬萬 資本公積資本公積 3100萬萬 例：例：企業(yè)企業(yè)A、B、C、D協(xié)商各出資協(xié)商各出資200萬元（共萬元（共計(jì)計(jì)800萬元）新設(shè)萬元）新設(shè)F公司。按協(xié)議，公司。按協(xié)議，A、B、C以貨以貨幣資金出資，幣資金出資，D以以X型生產(chǎn)流水線出資。型生產(chǎn)流水線出資。6日，實(shí)際日，實(shí)際收到收到A、B、C所出資本。同日，所出資本。同日，D提供的生產(chǎn)線驗(yàn)提供的生產(chǎn)線驗(yàn)收，且其評(píng)估價(jià)值為收，且其評(píng)估價(jià)值為280萬元。萬元。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄分錄記錄記錄借：銀行存款借：銀行存

33、款 600萬萬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 280萬萬 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 800萬萬 資本公積資本公積 80萬萬（二）負(fù)債籌資（二）負(fù)債籌資 主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 “短期借款短期借款” “長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款” “財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例：1日從市建設(shè)銀行借入日從市建設(shè)銀行借入1年期貸款年期貸款150萬萬元。元。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銀行存款借：銀行存款 150萬萬 貸：短期借款貸：短期借款 150萬萬 31日支付述借款本月份利息日支付述借款本月份利息6200元。元。 借：

34、財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6200 貸：銀行存款貸：銀行存款 6200 本期銀行存款利息本期銀行存款利息2300。 借：銀行存款借：銀行存款 2300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2300 30日用銀行存款歸還日用銀行存款歸還5年期借款年期借款300元。元。 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 300萬萬 貸：貸： 銀行存款銀行存款 300萬萬二、投資交易二、投資交易主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)” “長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資” “投資收益投資收益”會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例：2005年年6月月8日，曉澤公司購(gòu)買朗能公司股票日，曉澤

35、公司購(gòu)買朗能公司股票70 000股，公允價(jià)值股，公允價(jià)值350 000元，希望從該股票價(jià)格的元，希望從該股票價(jià)格的迅速上漲中獲得收益，將其劃分為交易性金融資迅速上漲中獲得收益，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。產(chǎn)。6月月15日，該股票價(jià)格上漲，公司將其全部拋日，該股票價(jià)格上漲，公司將其全部拋出，收回款項(xiàng)出，收回款項(xiàng)367 980元。元。（1）6月月8日購(gòu)買股票日購(gòu)買股票 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 350 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 350 000 （2）6月月15日出售股票日出售股票 借：銀行存款借：銀行存款 367 980 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 350 000 投資

36、收益投資收益 17980會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例： 5月月8日，朗能公司決定以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)投資日，朗能公司決定以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)投資于曉澤公司。該商標(biāo)的實(shí)際價(jià)值為于曉澤公司。該商標(biāo)的實(shí)際價(jià)值為600萬元。萬元。5月月12日，以商標(biāo)權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。日，以商標(biāo)權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。 會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 6 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600萬萬 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 600萬萬 三、購(gòu)置、處置固定資產(chǎn)三、購(gòu)置、處置固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)及其特點(diǎn)（一）固定資產(chǎn)及其特點(diǎn) 1.含義含義 “企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。等?！?2.特點(diǎn)特點(diǎn) 使用年限長(zhǎng)使用年限長(zhǎng) 單位價(jià)值高單位價(jià)值高 價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移與價(jià)值逐步補(bǔ)償價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移與價(jià)值逐步補(bǔ)償會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 5 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定（二）固定資產(chǎn)取得成本的計(jì)算（二）固定資產(chǎn)取得成本的計(jì)算固定資產(chǎn)取